2.财务会计总复习-负债部分

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一、短期借款：和金融机构的借款，计提利息记入财务费用
款项借入： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 4月和5月计息的处理： 借：财务费用 333 贷：应付利息 333 6月实际支付利息和偿还本金： 借：应付利息 666 财务费用 334 贷：银行存款 1 000 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 2014-3-6 第3页
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一、应付票据 （二）应付票据的会计处理
1、签发票据： 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据10 000 （1）不带息票据： 借：应付票据 贷：银行存款 （2）带息票据：借：应付票据（帐面价值）10 000 财务费用（未计提的利息）1000 贷：银行存款（按支付的款项） 2014-3-6 第6页
城市维护建设税是按所交流转税（增值税、消费税、 营业税）的一定比例计算的。 依纳税人所在地不同，税率分别为7%、5%和1%。 应交城市维护建设税=（增值税+消费税+营业税）×适 用税率
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五、应交其他税费——资源税
2、会计处理原则 （1）销售物资应交纳的资源税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 （2）自产自用物资应交纳的资源税 借：生产成本 贷：应交税费——应交资源税
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三、职工薪酬的核算 （三）非货币性职工薪酬——无偿使用资产
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当 根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资 产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：有关成本费用帐户 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
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二、职工薪酬的确认和计量 （三）非货币性职工薪酬
1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费 用的职工薪酬，同时确认营业收入并结转成本。 2、企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工 根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费 用的职工薪酬。 3、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入 相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；
一、应付票据 （三）应付票据的会计处理
（2）银行承兑汇票到期无力承兑，转入短
期借款： 借：应付票据 贷：短期借款
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二、应付帐款 （一）概念
指企业在正常的生产经营活动过程中因购进 货物、接受劳务而形成的应在一年内偿付的债务。 内容：价款 应付增值税 对方代垫费用 注意：无法支付的应付账款转入“营业外收入”
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二、应交营业税 （二）会计处理
借：营业税金及附加 固定资产清理(处置不动产) 贷：应交税费—应交营业税
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三、应交消费税 （四）帐户设置及会计处理
1、生产产品直接对外销售应缴纳的消费税 借：营业税金及附加等帐户 贷：应交税费—应交消费税
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四、应交城建税 （一）城市维护建设税的含义与计算
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一、应交增值税 （五）会计处理——小规模纳税 企业
例6： 不含+不含*3%=含税 借：在途物资 234万元 贷：应付票据 234万元 借：银行存款 2,400,000 贷：主营业务收入 240（1+3%） 应交税费—应交增值税240（1+3%）*3%
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第三节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容（简答题、多选题 重要）
工资、奖金津贴和补贴 职工福利费 医疗、养老、失业、工伤、生育五险 住房公积金 工会经费 职工教育经费
辞退福利
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二、职工薪酬的确认和计量 （一）货币性职工薪酬
借：生产成本 3 000 制造费用 2 800 管理费用 5 040 销售费用 1 400 在建工程 3 080 研发支出——资本化支出 1 680 贷：应付职工薪酬——工资 ——社会保险 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 000 000 000 000 000 000 3000 4 800 2 100 400 300 000 000 000 000
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二、职工薪酬的确认和计量 （三）非货币性职工薪酬 4、租赁住房等资产供职工无偿使用 应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关 资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 5、难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工薪酬。 6.辞退福利：记入管理费用
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第五节
• • • • • 一、短期借款 二、预收款项 三、其他应付款 四、应付股利 五、预提费用
其他流动负债
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二、预收款项（不设预收记入应收账款）
概念：指企业按合同规定向购货单位预收的款项。 款项预收时： 借：银行存款 贷：预收账款 销售收入实现时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
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第四节
应交税费
• 一、应交增值税 注意：一般纳税人抵扣、小规模纳税人进成本 • 二、应交营业税 • 三、应交消费税 • 四、应交资源税 • 五、应交城建税、教育费附加 以上五种记入“营业税金及附加” • 六、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、 矿产资源补偿费 以上五种记入“管理费用”
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第二节
• • • • • • • •
应付票据与应付帐款
一、应付票据 （一）概念与分类 （二）入帐价值的确定 （三）会计处理 二、应付帐款 （一）概念 （二）入帐时间 （三）入帐金额及会计处理
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一、应付票据 （一）概念与分类
1、概念 在采用商业汇票结算方式下，付款企业承诺在未来 一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。 2、分类 带息应付票据 不带息应付票据两种。 前者到期还本付息；后者到期只须支付本金，不付利 息。 2014-3-6 第5页
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一、应付票据 （三）应付票据的会计处理
3、票据到期无力支付票据款 （1）商业承兑汇票：将应付票据的全部应付金额转至 “应付帐款”帐户。 不带息票据：借：应付票据 贷：应付帐款 带息票据： 借：应付票据（按帐面价值） 财务费用（按未计提的利息） 贷：应付帐款（按票据到期值）
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一、应交增值税 （四）帐户设置 3、帐户说明： （1）进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳 务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。 （购货支付的进项税额蓝字登记，退货冲销的进 项税额红字登记）； （2）销项税额：记录企业销售货物或提供应税劳 务费应收取的增值税额（销货收取的销项税额蓝 字登记，退货冲销的销项税额红字登记）； （3）进项税额转出：记录企业购进货物因非正常 损失及其他原因不能从销项税额中抵扣，按规定 转出的进项税额；
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一、应交增值税 （三）不能抵扣进项税额的情形
1、购进用于不动产的货物
2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； 3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务； 4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务； 5、非正常损失的购进货物； 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务。 非正常损失：指生产经营过程中正常损耗外的损失， 包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发 生霉烂变质等损失及其他非正常损失。
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三、职工薪酬的核算 （三）非货币性职工薪酬——外购产品 1、决定发放时,按资产公允价值确认负债、计入 当期损益 借：有关成本费用（产品公允价值）200 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2、外购准备发放的资产 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款
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流动负债
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第一节 流动负债概述 一、概念
1、负债 指因过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务 预期会导致经济利益流出企业。 2、流动负债 偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务。 3、流动负债的特点 （1）偿还期短； （2）以流动资产或流动负债偿还。
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三、其他应付款
1.应付租入固定资产和包装物租金 2.存入保证金 3.职工未按期领取的工资 4.收到的押金 5.应收的赔款和罚款
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非流动负债
一、应付债券 二、长期借款 三、长期应付款
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Ⅰ债券的定义
债券是指发行企业依照法定 程序对外发行、约定在一定期 限内还本付息的有价证券。
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一、应交增值税 会计处理——一般纳税企业
例3：B公司收购农产品，实际支付的价款为300万元，收 购的农产品已验收入库（设该项农产品的扣除率为13%）。 借：材料采购 261万元 应交税费—应交增值税（进项税额） 39万元 贷：银行存款 300万元
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一、应交增值税 （一）概念
增值税：指以商品生产、流通及加工、修理、修
配各环节的增值额为征税对象的一种流转税。 在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳 务及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义 务人。 货物：指除去土地、房屋和建筑物等一切不动产 之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。
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Ⅱ 债券的分类（填空或选择） 1、按债券发行有无担保分类： ⑴有担保债券、 ⑵无担保债券(信用债券) 2、按还本付息方式分类： ⑴一次还本付息 ⑵分期付息,一次还本 3、按记名与否分类： ⑴记名债券 ⑵无记名债券
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Ⅲ 债券的发行价格 ㈠发行价格的形式 发行时市场利率和票面利率的比较结果确定 1、面值发行 （票面利率=市场利率） 2、溢价发行 （票面利率＞市场利率） 3、折价发行 （票面利率＜市场利率）
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三、职工薪酬的核算 （二）货币性职工薪酬—工资
5、工资分配原则及会计处理 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 研发支出 在建工程 销售费用等 贷：应付职工薪酬—工资
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三、职工薪酬的核算 （二）货币性职工薪酬—职工福利 1、企业用于职工福利的资金来源 成本费用中支付
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一、应交增值税 （五）会计处理——一般纳税企业
例4：N公司2001年6月发生火灾，损坏产成品仓库产品一 批，其实际生产成本为20万元，该批产品耗用材料进项 税额为2万元。保险公司赔偿损失30%，其余经批准转当 期损益。 借：待处理财产损溢 22万元 贷：库存商品 20万元 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 2万元 借：其他应收款——保险公司 66,000 营业外支出 154,000 贷：待处理财产损溢 220,000
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一、应交增值税 （四）帐户设置
1、设置“应交税费——应交增值税”帐户，下设明细项 目： 进项税额、销项税额、已交税金、进项税额转出、出口 抵减内销产品应纳税额、出口退税、减免税款、转出未 交增值税、转出多交增值税等 2、设置“应交税费——未交增值税”帐户 为避免企业用以前月份欠交增值税抵扣未抵扣的增值税 而专门设置该明细科目
借：管理费用
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贷：应付职工薪酬-职工福利
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三、职工薪酬的核算 （三）非货币性职工薪酬——自产产品
1、按资产公允价值确认负债、计入当期损益 借：管理费用 20*3000(1+17%)（产品公允价值） 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2、实际发放资产 借：应付职工薪酬——非货币性福利20*3000(1+17%) 贷：主营业务收入 20*3000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3、结转资产成本 借：主应业务成本 20*2000 贷：相关资产（帐面价值）
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Ⅳ 核算科目设置 应付债券——债券面值 ——利息调整 ——应计利息
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1.2 应付债券（会计核算）