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《合并财务报表》课件

编制合并工作底稿:根据合并范围和合并方法,编制合并工作底稿
编制合并财务报表:根据合并工作底稿,编制合并财务报表,包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义:反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容:包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法:采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用:反映企业集团的整体盈利能力,为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人:
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的:确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容:包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法:采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果:出具 审计报告,对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间:根据公司规定和法律法规要求 报送方式:通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容:包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象:公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿:根据收集 到的数据,编制合并工作底稿, 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表:根据合并 工作底稿,编制合并财务报表, 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表:根据合并工作底稿,编制合并财务报表,包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
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合并资产负债表的编制方法
添加标题
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合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义:反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容:包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法:采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用:反映企业集团的整体盈利能力,为投资者提供决策依据
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汇报人:
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的:确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容:包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法:采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果:出具 审计报告,对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间:根据公司规定和法律法规要求 报送方式:通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容:包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象:公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿:根据收集 到的数据,编制合并工作底稿, 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表:根据合并 工作底稿,编制合并财务报表, 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
合并财务报表教程PPT

合并财务报表
启宣教育
K 合并财务报表
目 的:了解合并会计报表的编制程序;掌握合并资产
负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制
重点内容:合并抵销分录的编制 方 法:理论讲解
授课要求
K 合并财务报表
第一节 概述 第二节 调整分录的编制
第三节 股权取得日合并报表的编制 第四节 股权取得日后抵销分录的编制(合并资产负债表、
3.通过上述调整后,应对子公司的“未分配利润—年初”和本年“净利润” 数据进行调整,以后编制抵销分录统一使用调整后的数据。
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
四、调整母公司的个别财务报表:对子公司的长期股权投资按照权益法 进行调整
1.调整应享有的子公司的净损益
(1)当年净损益的调整:
A. 当年净利润的调整
利润表、所有者权益变动表) 第五节 股权取得日后抵销分录的编制(合并现金流量表)
K 合并财务报表
第一节 概 述
K 合并财务报表 ——概述
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并理论介绍 四、合并范围的确定 五、合并程序
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制”
体现权益之结合
满足所选择的合并理念的要求 满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
编制抵销分录前的调整业务与调整分录
一、母子公司会计政策不一致时,以母公司的会计政策为基础对子公司的会计政策进行
调整;
二、母子公司会计期间不一致时,以母公司的会计期间为基础对子公司的会计期间进行
K 合并财务报表 ——概述
3、实体理
合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务 ,其 基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体,它强调法人财 产权,而不是终极所有权。
启宣教育
K 合并财务报表
目 的:了解合并会计报表的编制程序;掌握合并资产
负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制
重点内容:合并抵销分录的编制 方 法:理论讲解
授课要求
K 合并财务报表
第一节 概述 第二节 调整分录的编制
第三节 股权取得日合并报表的编制 第四节 股权取得日后抵销分录的编制(合并资产负债表、
3.通过上述调整后,应对子公司的“未分配利润—年初”和本年“净利润” 数据进行调整,以后编制抵销分录统一使用调整后的数据。
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
四、调整母公司的个别财务报表:对子公司的长期股权投资按照权益法 进行调整
1.调整应享有的子公司的净损益
(1)当年净损益的调整:
A. 当年净利润的调整
利润表、所有者权益变动表) 第五节 股权取得日后抵销分录的编制(合并现金流量表)
K 合并财务报表
第一节 概 述
K 合并财务报表 ——概述
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并理论介绍 四、合并范围的确定 五、合并程序
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制”
体现权益之结合
满足所选择的合并理念的要求 满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
编制抵销分录前的调整业务与调整分录
一、母子公司会计政策不一致时,以母公司的会计政策为基础对子公司的会计政策进行
调整;
二、母子公司会计期间不一致时,以母公司的会计期间为基础对子公司的会计期间进行
K 合并财务报表 ——概述
3、实体理
合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务 ,其 基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体,它强调法人财 产权,而不是终极所有权。
《合并财务报表》课件

总计 9 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,5 0 0 ,0 0 0
在这个例子中,我们可以看到如何合并财务报表,计算各项指标,同时保证一致性以及准确性。
总结和要点
1 为什么要合并财务报 2 合并财务报表需要哪 3 合并财务报表的挑战
表?
报表合并是什么?
同时考虑不同公司或部门的 财务报表,将其合成为一份 综合性的报告。
合并财务报表的步骤
1
调整账目
2
计算并调整项,以确保账目在不同地区、
行业和公司之间可比。
3
合并现金流量表
4
将每个公司的现金流量表相加以计算总
现金流量。
5
准备数据
获取每个公司或部门的财务报表数据以 及相应的交叉比较表。
合并资产负债表
解决方案:使用专业的财务软件、 分配工作任务、建立稳定的网络 连接。
合并财务报表的实例分析
总资产 总负债 毛利润 净利润
公司A 4 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,5 0 0 ,0 0 0
公司B 5 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0
添加每个公司的资产和负债表以及相关 信息来计算总资产和总负债。
合并利润表
添加所有公司的利润表以计算总利润并 执行合并审核。
合并财务报表的挑战和解决方案
数据的一致性
协调不同团队
解决方案:创建统一的报告标准, 并严格控制数据。
解决方案:建立分类目录和协同 工作方法,引导各方尊重互相沟 一的方式呈现企 业的财务状况,帮助管理 者做出决策。
合并财务报表.完美版PPT

按反映的内容具体内容不同: 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
(1)确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
(2)母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件: 1.必须有一个或一个以上的子公司; 2.母公司可以是企业,如《公司法》所规范的股份、有限责任公司,也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织,如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权, 且满足下列条件之一的, 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
否
3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则,按 照母公司的会计政策 和会计期间,对子公 司的个别财务报表进 行调整。
(3)控制标准的具体应用
(一)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表 明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合 并财务报表的合并范围。但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权,通常包括以下三种情况: 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权; 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权; 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围:(1)已宣告被清理整顿的原子公司;(2)已宣告破产的原子公司; (3)母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制,不能纳入合并范围;受所在国外汇管制 及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,在这种情况下,该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定,应纳入合并范围。
《合并财务报表》PPT课件

二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕:"资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括: • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
合并财务报表(1)(1)幻灯片PPT

售本钱之间的差额〔即原价中包含的未
实现内部销售利润的数额〕〔有时也涉
及:“营业外收入〞 科目〕,贷记“固定
资产〞工程。 2021/5/12
16
〔2〕将内部交易固定资产当期多计提的折旧 费用和累计折旧予以抵消。
从单个企业来说,对计提折旧进展会计 处理时,一方面增加当期的费用,另一方 面形成累计折旧。因此,对内部交易固定 资产当期多计提的折旧抵消时,应按当期 多计提的数额,借记“固定资产(累计折旧) 〞工程,贷记“管理费用〞等工程。
2、对于本期发生内部购销活动的,将内部销 售收入、内部销售本钱及内部购进存货中 未实现内部销售利润予以抵消。
即按照销售企业内部销售收入的数额, 借记202“1/5/营12 业收入〞工程,贷记“营业本钱 10 〞工程。
3、将期末内部购进存货价值中包含的 未实现内部销售利润予以抵消 应按期末存货包含的未实现内部销售利 润的数额,借记“营业本钱〞工程, 贷记“存货〞工程。
合并财务报表(1)(1)幻灯片 PPT
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本章主要内容
• 第1节 内部存货交易的抵消〔Z〕 • 第2节 内部债权债务的抵消(Z) • 第3节 内部固定资产交易的抵消 〔Z〕
2021/5/12
2
〔 2〕将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计 折旧抵消,并调整期初未分配利润。即按照以前会计 期间抵消该内部交易固定资产多计提的累计折旧额, 借记“固定资产(累计折旧)〞工程,贷记“期初未分 配利润〞工程。
---然后再对本期内部购进存货进展 抵消处理。
2021具/5/12体操作步骤如下:
9
1、将上期抵消的存货价值中包含的未实现内 部销售利润对本期期初未分配利润的影响 进展抵消。即按照上期内部购进存货价值 中包含的未实现内部销售利润的数额,借 记“期初未分配利润〞工程,贷记“营业 本钱〞工程。
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B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被 投资企业
C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资 本的被投资企业
D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营 政策的被投资企业
E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议 代行其表决权的被投资企业
• 【答案】ABCDE
05.12.2019
05.12.2019
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3、收到子公司分派的现金股利或利润
当年:
借:投资收益 贷:长期股权投资
借:盈余公积 贷:提取盈余公积
以后年度: 借:未分配利润—年初 盈余公积 贷:长期股权投资
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4、子公司除净损益以外所有者权益的其 他变动,母公司应享有或应承担的份额
当年: 借:长期股权投资
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• 第二节 合并财务报表的编制原则、 基础、程序
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一、合并报表的编制原则
(一)以单独报表为基础原则
是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
(二)一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
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二、编制合并报表的基础工作
(一)统一会计政策 (二)统一会计期间 (三)提供必备资料
注意:
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还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据,按权 益法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
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三、编制程序
(一)编制合并工作底稿 (二)将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各
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• (1)根据母公司在购买日设置的备查簿中 登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价
值与账面价值的差额: 借:固定资产
存货等 贷:资本公积
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(2)调整子公司个别财务报表中的净利 润
• 当年: 借:管理费用
营业成本等 贷:固定资产—累计折旧
存货等
以后年度:
公司一致→不需要调整; • 2、子公司采用的会计政策、会计期间与母
公司不一致→按照母公司的会计政策和会计 期间,对子公司的个别财务报表进行调整。
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(二)非同一控制下企业合并取得的子公司
• 1、应考虑会计政策及会计期间的差别,对子公司 的个别财务报表进行调整;
• 2、根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该 子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子 公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别 财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的 可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的 金额。
基本步骤: 一、对子公司个别报表进行调整 二、将母公司对子公司的股权投资调整为权益法 三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未
实现内部交易损益的处理 四、抵销项目的处理——抵销分录的编制
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一、对子公司的个别财务报表进行调整 (一)同一控制下企业合并取得的子公司 • 1、子公司采用的会计政策、会计期间与母
D.甲公司持有其40%股份,甲公司的母公司持有其11% 股份的被投资企业
E.甲公司持有其38%股份,且甲公司根据章程有权决定 其财务和经营政策的被投资企业
• 【答案】ABCE
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[例]下列被投资企业中,投资企业应当将其纳入合 并会计报表范围的有()。
A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
在合并工作底稿中应编制的调整分录:
应享有B公司当期实现净利润的份额
借:长期股权投资 2 240(2 800×80%)
贷:投资收益2 240
借:提取盈余公积 224(2 240×10%)
贷:盈余公积
224
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当期收到B公司分派的现金股利 借:投资收益 800 贷:长期股权投资800 借:盈余公积 80 贷:提取盈余公积 80
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(2)分得现金股利时:
借:应收股利 800(1 000×80%) 贷:投资收益 800
借:银行存款 800 贷:应收股利 800
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(3)编制2019年合并报表时 A) 调整B公司个别财务报表
根据购买日设置的备查簿中登记的B公 司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额
借:固定资产 1 000
单独财务报表 (非账簿记录资料)
采用工作底稿,编制调整/抵消分录 (非按账簿余额/发生额填列)5
(三)合并财务报表的内容 1.合并资产负债表 2.合并利润表 3.合并现金流量表 4.合并所有者权益(或股东权益,下同)变动 表 5.附注。
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按编制时间及目Biblioteka 的不同进行分类按反映的具体内容 不同进行分类
取得投资时B公司的固定资产公允价值为3 000 万元, 账面价值为2 000 万元,固定资产的预计剩余使用 年限为10 年,净残值为零,按照直线法计提折旧, 无形资产公允价值为1 000 万元,账面价值为500万 元,无形资产的预计剩余使用年限为5年,净残值为 零,按照直线法摊销。
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• 2019年B公司股东权益按公允价值调整后
股本
5 000
资本公积-年初 6 500(5 000+1 500)
-本年 1 000
盈余公积-年初
0
-本年 300
未分配利润-年末 1 500(2 800-300-1 000)
合计
14 300
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B)按权益法调整对B公司的长期股权投资
借: 长期股权投资 800
贷:资本公积
800
• 调整后的长期股权投资
=9 500+2 240-800+800=11 740(万元)
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• (4)编制2019年合并报表时
A) 调整B公司个别财务报表 根据购买日设置的备查簿中登记的B公司有 关可辨认资产、负债的公允价值的差额
借:固定资产 1 000
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8
(一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投 资单位,应当纳入合并财务报表的合并范围。
1.母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权; 2.母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权;
3.母公司直接和间接方式合计拥有、控制被 投资企业半数以上表决权。
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(二) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决 权,且满足下列条件之一的,视为母公司能够控制 被投资单位,应当纳入合并财务报表的合并范围。
(五)填列合并会计报表
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基础工作
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
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将合并数抄入各合并报表
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四、关于调整分录
(一)哪些调整?
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
(二)为何调整?
实现抵销前的数据基础可比性
同一控制下企业合并,将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益
借:未分配利润—年初 贷:固定资产—累计折旧 存货等
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• 二、按权益法调整对子公司的长期股权 投资
1.应享有子公司当期实现净利润的份额
2.子公司宣告发放股利
3. 子公司除净利润以外其他所有者权益 的变动
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1.应享有子公司当期实现净利润的 份额
当年:
借:长期股权投资 贷:投资收益
对非同一控制下企业合并取得的子公司,将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
体现权益之结合 满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
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满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
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第三节 合并资产负债表、利润表和 所有者权益变动表
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• 2019年B公司实现净利润3 000万元,提取盈 余公积300万元,假定2019年发放当年的现金 股利1 000万元,B公司增加资本公积1 000万 元。2019年B公司发生亏损400万元。
假定A、B公司在合并前无关联方关系,A公司、 B公司所得税税率均为25%,盈余公积提取比 例为10%。假定B公司公允价值大于账面价值 的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。
贷:资本公积
以后年度: 借:长期股权投资 贷:资本公积
或做相反的分录。
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• 【例题】A公司于2019年1月1日以9 500万元购入
B公司股票4 000万股,每股面值1元,占B公司实际发 行在外股数的80%。2019年1月1日B公司股东权益总 额为10 000万元,其中股本为5 000万元,资本公积 为5 000万元,无盈余公积和未分配利润;可辨认净 资产公允价值为11 500万元。
1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议, 拥有被投资单位半数以上的表决权;
2.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位 的财务和经营政策;
3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的 多数成员;
4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
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(三)不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司。 2.已宣告破产的原子公司。 3.母公司不能控制的其他被投资单位。