合并财务报表1-PPT精选文档135页

B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被 投资企业
C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资 本的被投资企业
D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营 政策的被投资企业
E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议 代行其表决权的被投资企业
• 【答案】ABCDE
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3、收到子公司分派的现金股利或利润
当年:
借：投资收益 贷：长期股权投资
借：盈余公积 贷：提取盈余公积
以后年度: 借：未分配利润—年初 盈余公积 贷：长期股权投资
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4、子公司除净损益以外所有者权益的其 他变动，母公司应享有或应承担的份额
当年: 借：长期股权投资
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• 第二节 合并财务报表的编制原则、 基础、程序
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一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则
是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
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二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料
注意:
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还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
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三、编制程序
（一）编制合并工作底稿 （二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各
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• （1）根据母公司在购买日设置的备查簿中 登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价
值与账面价值的差额： 借：固定资产
存货等 贷：资本公积
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（2）调整子公司个别财务报表中的净利 润
• 当年： 借：管理费用
营业成本等 贷：固定资产—累计折旧
存货等
以后年度：
公司一致→不需要调整； • 2、子公司采用的会计政策、会计期间与母
公司不一致→按照母公司的会计政策和会计 期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
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（二）非同一控制下企业合并取得的子公司
• 1、应考虑会计政策及会计期间的差别，对子公司 的个别财务报表进行调整；
• 2、根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该 子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子 公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别 财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的 可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的 金额。
基本步骤： 一、对子公司个别报表进行调整 二、将母公司对子公司的股权投资调整为权益法 三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未
实现内部交易损益的处理 四、抵销项目的处理——抵销分录的编制
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一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）同一控制下企业合并取得的子公司 • 1、子公司采用的会计政策、会计期间与母
D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％ 股份的被投资企业
E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定 其财务和经营政策的被投资企业
• 【答案】ABCE
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[例]下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合 并会计报表范围的有（）。
A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
在合并工作底稿中应编制的调整分录：
应享有B公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资 2 240（2 800×80%）
贷：投资收益2 240
借：提取盈余公积 224（2 240×10%）
贷：盈余公积
224
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当期收到B公司分派的现金股利 借：投资收益 800 贷：长期股权投资800 借：盈余公积 80 贷：提取盈余公积 80
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（2）分得现金股利时：
借：应收股利 800（1 000×80%） 贷：投资收益 800
借：银行存款 800 贷：应收股利 800
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(3)编制2019年合并报表时 A) 调整B公司个别财务报表
根据购买日设置的备查簿中登记的B公 司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额
借：固定资产 1 000
单独财务报表 （非账簿记录资料）
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列）5
（三）合并财务报表的内容 1．合并资产负债表 2．合并利润表 3．合并现金流量表 4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动 表 5．附注。
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按编制时间及目Biblioteka 的不同进行分类按反映的具体内容 不同进行分类
取得投资时B公司的固定资产公允价值为3 000 万元， 账面价值为2 000 万元，固定资产的预计剩余使用 年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧， 无形资产公允价值为1 000 万元，账面价值为500万 元，无形资产的预计剩余使用年限为5年，净残值为 零，按照直线法摊销。
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• 2019年B公司股东权益按公允价值调整后
股本
5 000
资本公积-年初 6 500(5 000+1 500)
－本年 1 000
盈余公积－年初
0
－本年 300
未分配利润-年末 1 500(2 800-300-1 000)
合计
14 300
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B)按权益法调整对B公司的长期股权投资
借： 长期股权投资 800
贷：资本公积
800
• 调整后的长期股权投资
＝9 500+2 240-800+800＝11 740（万元）
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• (4)编制2019年合并报表时
A) 调整B公司个别财务报表 根据购买日设置的备查簿中登记的B公司有 关可辨认资产、负债的公允价值的差额
借：固定资产 1 000
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（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投 资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。
1．母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权； 2．母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；
3．母公司直接和间接方式合计拥有、控制被 投资企业半数以上表决权。
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(二) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决 权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制 被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。
（五）填列合并会计报表
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基础工作
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
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将合并数抄入各合并报表
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四、关于调整分录
（一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益
借：未分配利润—年初 贷：固定资产—累计折旧 存货等
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• 二、按权益法调整对子公司的长期股权 投资
1．应享有子公司当期实现净利润的份额
2.子公司宣告发放股利
3. 子公司除净利润以外其他所有者权益 的变动
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1．应享有子公司当期实现净利润的 份额
当年：
借：长期股权投资 贷：投资收益
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
体现权益之结合 满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
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满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
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第三节 合并资产负债表、利润表和 所有者权益变动表
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• 2019年B公司实现净利润3 000万元，提取盈 余公积300万元，假定2019年发放当年的现金 股利1 000万元，B公司增加资本公积1 000万 元。2019年B公司发生亏损400万元。
假定A、B公司在合并前无关联方关系，A公司、 B公司所得税税率均为25%，盈余公积提取比 例为10%。假定B公司公允价值大于账面价值 的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。
贷：资本公积
以后年度: 借：长期股权投资 贷：资本公积
或做相反的分录。
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• 【例题】A公司于2019年1月1日以9 500万元购入
B公司股票4 000万股，每股面值1元，占B公司实际发 行在外股数的80%。2019年1月1日B公司股东权益总 额为10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积 为5 000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净 资产公允价值为11 500万元。
1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议， 拥有被投资单位半数以上的表决权；
2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位 的财务和经营政策；
3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的 多数成员；
4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
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（三）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1．已宣告被清理整顿的原子公司。 2．已宣告破产的原子公司。 3．母公司不能控制的其他被投资单位。