第四章工业企业经营过程核算和

例 从银行提取现金508 000元，以备发放工资。
借：现金 508 000 贷： 银行存款 508 000 以现金508 000元发放职工工资。 借：应付职工薪酬—工资 508 000 贷： 现金 508 000

• （三）制造费用的核算
• 工业企业的生产耗费，除了前述的材料费、 人工费以外，还有其它一些费用，如折旧 费、办公费、保险费、劳动保护费、修理 费等，这些费用按用途和发生地点进行归 集，生产车间发生的记入“制造费用”账 户，月末分配转入“生产成本”账户，行 政管理部门发生的记入“管理费用”账户， 不记入产品成本，直接冲减当期损益。





总分类核算例： [例]光明工厂生产需甲、乙、丙三种材料。 1、购入甲材料500吨，每吨100元，货款 50000元及增值税8500，用银行存款支付。 借：在途物资——甲 材料 50000 应交税金——应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 以存款支付运杂费750。 借：在途物资 ——甲材料 750 贷：银行存款 750
对于国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬，
应当在职工为其提供服务的会计期间，按照国家 规定的计提基础和计提比例计算，并根据职工薪 酬确认的原则进行处理。 【例4-7】宏达公司根据国家规定的计提标准计 算，本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养 老保险费共计71 120元，其中产品生产工人的 为49 000元，车间管理人员的为11 200元，管 理人员的为7 000，销售人员的为3 920元。该公 司应编制会计分录如下： 借：生产成本 49 000 制造费用 11 200 管理费用 7 000 销售费用 3 920 贷：应付职工薪酬—社会保险费（基本养老 保险） 71 120



月末，购入甲材料1000吨，单价100元，货 未到，货款100000元及增值税17000元已 付。 借：在途物资—甲材料 100000 应交税金—应交增值税（进） 17000 贷：银行存款 117000



第二节 产品生产过程的核算 一、生产过程的主要内容 工业企业的最基本经济活动是制造产品，为 了制造产品，需消耗各种材料、燃料、动力， 要发生固定资产磨损，要支付职工工资和其 他费用，为制造产品而发生的这些费用称为 生产费用。其中，可以直接确定是为某种产 品生产发生的，直接记入产品生产成本的材 料、人工及其它直接支出称为直接费用，不 能直接归集到某种产品的成本中，需经分配 后记入产品成本费用称为间接费用。企业发 生的所有生产费用，最终都要归集、分配到 各种产品成本中去，所以生产费用的发生、 归集和分配，以及产品成本的形成，是生产 过程核算的主要内容。



三、采购过程的账务处理 1、先付款，后收货： （1）．支付货款时： 借：在途物资—××品名 （价款+费用） 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （ 合计） 注意：一是此处不考虑运费应抵扣的进项税。此 问题“财务会计”详讲。 二是，如果购进的是建筑材料或固定资产， 则不通过“在途物资” 帐户核算，直接记： 借：工程物资（或固定资产）—××品名 （价款+税+费） 贷：银行存款




2、钱货两清业务： （同时作上述付款、收货两步） 3、先收货，后付款： 收货时：作购进： 借：在途物资——××品名 （价+费） 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款——××单位（合计） （或应付票据——××单位） 同时反映原材料入库： 借：原材料——××品名 贷：在途物资——××品名 以后付款时： 借：应付帐款（或应付票据）—××单位 贷：银行存款

二、生产过程核算需设置和运用的账户 为了反映和监督各项生产费用的发生、归集 和分配，正确计算产品的生产成本，应设置 “生产成本” 、“制造费用” 、“应付工 资” 、“应付福利费” 、“累计折旧” 、 “库存商品” 等账户，同时也要涉及到 “管理费用” 、“财务费用”等账户。



三、生产过程主要经济业务核算 （一）材料费用的核算 企业生产过程中需要领用各种材料，其用途 有生产领用、生产部门（车间）领用、管理 部门领用，其中用于产品生产的各种材料， 应作为直接材料费用记入“生产成本”账户， 用于各生产部门（车间）维护生产设备和管 理生产耗用的材料记入“制造费用”账户 （然后分配转入“生产成本”账户），行政 管理部门为组织管理企业经营而领用的材料， 不记入产品成本应作为期间费用，记入“管 理费用”账户。
例2 收到投资者投入机器设备一套，价值 300 000元。 应作会计分录如下： 借：固定资产 300 000 贷：实收资本 300 000


例3 向银行借入短期借款150 000元。 应作会计分录如下： 借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000



第二节 供应过程的核算 一、供应过程核算的主要内容 供应过程核算的主要内容是：用货币资金购 买原材料、支付采购费用等。 二、应设置的账户 为了反映材料买价和采购费用支出情况，计 算外购材料实际采购成本，应设如下账户： “物资采购”、“原材料”、“应交税金”、 “应付账款”、“应付票据”等账户
第四章工业企业经营过程核算 和成本计算
第一节 资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务核算的主要内容 投资者投入 企业筹集资金的渠道 借入资金
二、资金筹集业务核算所需设置的账户 “实收资本”、“业务核算举例 例1 收到国家投入资金1 000 000元。 应作会计分录如下： 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本—国家资本金 1 000 000
【例 23】 预提本月短期借款利息 1,200 元。 企业向银行借款而支付的利息，是因筹集资金而发生的一种财务费用，我国 银行对企业贷款利息的结算是按季度进行的，本月的借款利息往往要以后月份 才支付，因此，对这部分已经发生而尚未实际支付的费用要预先提取计入财务 费用，以正确划分费用的发生时期 （23） 借： 财务费用 1,200 • 贷： 预提费用 1,200 【例 24】供应部门采购员王强因公出差，暂支差旅费 800 元，当即以现金 支付。 差旅费还未实际发生，只是暂支，形成企业债权，而这种应收的款项又不是 因销售产品而发生的应收账款，所以不能作为应收账款核算，而应设置一个 “其他应收款”账户专门用以反映除应收票据、应收账款、预付账款等业务以 外的各种应收、暂付款项，包括企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款、 应向职工收取的各种垫付款等。该账户属于资产类账户，借方登记发生的各种 应收暂付款，贷方登记已经收回或报销的应收暂付款，余额在借方，表示尚未 收回或报销的应收暂付款项。 （24） 借： 其他应收款 800 贷： 现金 800 【例 25】王强出差回来，报销差旅费 700 元，交回现金 100 元。 （25） 借： 管理费用 700 现金 100 贷： 其他应收款—王强 800

例 根据领料单汇总，本月材料领用情况见下 表 材料领用汇总表
材料类别 用途 产品生产用 其中：甲产 品 乙产品 生产车间用 管理部门用 合计 A材料 B材料 合计
6000 8000 2500 1800 18300
7000 5000 1600 500 14100
13000 13000 4100 2300 32400


根据领料汇总表作会计分录如下： 借：生产成本—甲产品 13000 —乙产品 13000 制造费用 4100 管理费用 2300 贷：原材料—A材料 18300 —B材料 14100


（二）应付职工薪酬的核算 为核算企业根据有关规定应付给职工的各 种薪酬应设置“应付职工薪酬”科目。该 科目贷方登记已分配计入有关成本费用项 目的职工薪酬的数额；借方登记实际发放 的职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额， 反映企业应付未付的职工薪酬。该科目可 按“工资”、“职工福利”、“社会保险 费”、“住房公积金”、“工会经费”、 “职工教育经费”、“非货币性福利”、 “辞退福利”、“股份支付”等进行明细 核算。外商投资企业按规定从净利润中提 取的职工奖励及福利基金，也在本科目核
• （四）、分配制造费用
• 制造费用是生产成本的一个内容， 应于期末从“制造费用”账户的 贷方转入“生产成本”账户的借 方，从而构成生产成本，共同发 生的制造费用应在相应产品中合 理分配，分别转入各“生产成本” 明细分类账户的借方，以正确计 算各种产品的生产成本。
• 例 分配结转本月的制造费用56 000元，本月 产品生产工时为甲产品23 000小时，乙产品 21 800小时。 • 制造费用分配率＝ 56 000 • 23 000﹢21 800 • ＝1.25(元 小时) • 甲产品应分配费用：23 000×1.25 ＝28 750 • 乙产品应分配费用：21 800×1.25 ＝27 250 • 根据分配结果作会计分录如下： • 借：生产成本—甲 28 750 —乙 27 250 • 贷： 制造费用 56 000







购乙、丙材料支付运杂费90元，用现金付。 分配率=90÷（250+200）=0.2 乙材料应负担的运杂费=0.2×250=50 丙材料应负担的运杂费=0.2×200=40 借：在途物资—乙 材料 50 —丙材料40 贷：现金 90 （6）结转乙、丙材料的采购成本 乙=5000+50=5050 丙=1000+40=1040 借：原材料—乙材料 5050 —丙材料 1040 贷：在途物资—乙材料 5050 —丙材料 1040
【例 17 】 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧 15,500 元，其中车间使用固定资产计提折旧 10,000 元，行政管理部门使用固定资产计 提折旧 5,500 元。 固定资产折旧费应按使用地点归集，生产部门（车间）的折旧费应记入 “制造费用”账户，行政管理部门的折旧费记入“管理费用”账户。 • （17） 借：制造费用 10,000 管理费用 5,500 贷：累计折旧 15,500 【例 18】 以银行存款支付生产车间办公费 1,500 元，行政管理部门办公费 2,000 元。 （18） 借：制造费用 1,500 管理费用 2,000 贷：银行存款 3,500 【例 19】 以银行存款预付下半年保险费 6,000 元，其中车间保险费 2,400 元，管理部门保险费 3,600 元。 （19） 借： 待摊费用 6,000 贷： 银行存款 6,000