论文PPT

3.谨慎性原则运用的现状来自3.1 计提八项资产减值准备 在企业的经营管理过程中，广大投资者和债 权人关心的主要是会计信息的准确性，资产减值 准备制度应运而生。计提资产减值准备的目的就 是要求企业将各项资产可能发生的各种损失，予 以充分考虑，以确保企业各资产更加客观、真实、 有效，当期财务状况和经营成果稳妥可靠，投资 者和债权人的长远利益得到更好的保障。
3.1.6 在建工程跌价准备
企业应按照谨慎性原则的要求对应计提在建工程减值准备的在建工程进行计提。 待已提准备的工程恢复后，冲销已提范围内的在建工程减值准备。这样在会计报表上 显示的就是在建工程的真实价值，也可以为报表使用者提供准确的会计信息。 在建工程在性能上已经落后或不再能为企业带来经济利益或其他情形证明 在建工程已经发生减值，这些都依赖于会计人员的主观判断，具有很大的主观性，容 易被利用成为实现不法目的的手段。在计提在建工程减值准备方面，由于各项准备金 的提取在当年允许追溯调整，从而给上市公司机会将各类损失在以前各年度体现，因 而只影响到当期股东权益的年初未分配利润，而对当期利润没有太大影响。企业也往 往在业绩好的年度计提一定量的减值准备，在以后业绩不好的年度转回，达到预期的 财务目标。此外，在准备金提取和冲回方面，上市公司也有很大的自我调节余地。 建设机械(600984)，该公司2004年7月上市，首募资金2.4亿元，2005年半 年报披露，货币资金余额为7639万元，但有5888万元为信用证保证金，实际银行存款 只有1746万元，2004年年报及2005年半年报显示真正用于在建工程建设的募集资金只 有392万元，而该公司在2005年半年报称募集资金已使用18116万元，剩余6151万元存 放于银行，并称有9000万元用于补充流动资金。事实上2004年该公司经营性现金净流 出13312万元、2005年上半年该公司经营性现金净流出9557万元，合计22869万元，亦 即建设机械募集的2.4亿元基本上全部用于“补充流动资金”，这与其披露的募集资金 使用情况严重背离，实际上募集资金基本上没有投入募资项目。
3.1.5 固定资产跌价准备
固定资产因陈旧过时、发生毁损，或被新发明的固定资产所取代而导致 的市价远远低于其账面价值，不能再给企业带来经济利益时，企业必须按照 谨慎性原则的要求对其计提固定资产减值准备，使固定资产的账面价值符合 当前市价，为会计信息使用者提供准确的固定资产价值信息。 固定资产可按单个项目计提，也可以按类别计提，固定资产是否陈 旧过时或毁损情况是否已达到需计提减值准备的程度，这些都在很大程度上 依靠会计人员的主观判断，并且计提比例也由会计人员自行决定，提供了很 大的修饰报表的空间。现实中往往存在上市公司恶意计提资产减值准备，使 得当年管理费用增加，利润得以隐藏，损益表反映为巨额亏损，实为以后年 度转回利润埋下伏笔。 年报显示，*ST科龙2005年主营业务收入达到69.78亿元，较2004年 调整后的79.23亿元下降了9.45亿元，降幅为11.92%。科龙在2005年年报中计 提了高达14.2亿元的资产减值准备，其中包括坏账准备5.7亿元、存货跌价准 备2.7亿元、固定资产减值准备1.76亿元、无形资产减值准备3.04亿元。此份 年报还首次披露，*ST科龙应收格林柯尔系公司及其通过第三方占用的资金为 6.80亿元，应付款项为1.31亿元，两者差额为5.49亿元。而公司的5.7亿元坏 账准备中，有3.74亿元是对这部分侵占资金提取的。
3.1.1 短期投资跌价准备
在资产负债表中，短期投资项目按减去其跌价准备后的净额反映。这种处 理方式只确认市价下跌损失，不确认市价上涨收益，符合谨慎性原则的要求， 能够正确地计量各期损益、编制财务报告，真实的反映企业的经济活动，对 上市公司的信息披露有重大意义。 在目前我国证券市场不成熟、透明度不高的情况下，市场价格变化不定， 市价的确定在一定程度上依赖于会计工作者的主观判断，要较为准确的确定 市价相当困难。计提短期投资跌价准备时，可分别按投资主体、投资类别、 投资单项计提。如果某项短期投资比重比较大（如占整个短期投资金额10%及 以上），应以单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采用哪一种，企 业自定，而这三种方法计算出的减值准备金结果是不一样的,单项投资计提的 最高,投资总体计提的最低,投资类别计提的结果居中。这样给了一些企业灵 活选择的空间,部分企业通过对计提方法的选择,达到左右利润的目的。 深纺织2001年短期投资额为￥4507449.45，而资产减值准备的计提比例偏 低，导致当期利润虚增，而且加大了公司风险。其中盛润公司这一单项投资 就高达￥541238，深纺织却没有按盛润公司这一单项计提减值准备，且计提 短期投资跌价准备的比例仅为5％，2001年盛润公司贷款逾期不能偿还，深纺 织损失惨重。
2.谨慎性原则的概述
2.1 谨慎性原则的概念 谨慎性原则，又称稳健性原则，它是针对经 济活动中的不确定因素要求人们在会计处理上保 持谨慎小心的态度，要充分估计到可能发生的风 险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，使 会计报表使用者、决策者提高警惕，以应付纷繁 复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小到 或限制在极小的范围内。
2.2 谨慎性原则的本质
谨慎性原则的本质就是资本保持或维持，其 经济含义是只有在资本得到维持或成本得到弥补 后，收益才能得以确认。
2.3 运用谨慎性原则的意义
谨慎性原则是传统会计中的一项历史久远且 影响深远的核算原则，它是对历史成本原则的修 正，体现了会计修订性惯例的要求，对减少企业 风险和经济活动中的不确定因素有重大意义，因 而运用广泛。
3.1.2 长期投资跌价准备
企业持有的长期股权或债权投资，作为一项资产，应能为企业带来未来的经济利 益，当一项长期投资不能为企业带来经济利益时，或预计未来收回的价值低于原投资 成本或账面价值时，应按预计低于投资账面价值的部分确认为一项资产损失，计提长 期投资减值准备。 长期股权投资有的有市价，有的没有市价，没有市价的就由会计人员根据相 关情况进行判断得出，例如是否发生了影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化, 如税收、贸易等法规的颁布或修订,从而导致被投资单位出现巨额亏损；是否由于被投 资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生 变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；或者有证据表明该项投资实质上 已经不能再给企业带来经济利益的其他情形等等。并且从会计处理的角度来看，长期 投资有成本法和权益法两种方法可供选择，这都依靠会计人员根据企业自身的实际情 况作出相应的主观判断。然而，每个企业的实际情况都不尽相同，每个会计人员的价 值观也会有所差别,因此，判断的结果有所偏差也是在所难免的。但是,现实中有些企 业却利用这个空子,对资产减值准备在提与不提之间随意判断，这就对会计信息的真实 性造成了很大的影响。 2003年11月，东茂公司因产品销售不畅，新产品研发受阻，财会部预测公司 本年度将发生800万亏损。公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标， 总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会 计报告上做手脚。王某通过虚构销售业务和大幅度降低资产减值准备的计提比例，使 公司本年利润虚增，转亏为盈，达到其粉饰报表的目的。
3.1.4 存货跌价准备
市场价格变动引起市场供需情况的变化，导致企业存货价值低于当前市价，存货存在潜在的 损失，这时企业就必须在期末采用成本与市价孰低法来合理计量存货的价值，对于存货成本高于 其可变现净值的部分应计提存货跌价准备，当存货价值有所回升时，可以转销掉原来计提的存货 跌价准备。这种处理方式有利于会计信息使用者掌握存货的真实价值，避免虚增存货的价值，报 表的真实性得以提高，有利于报表使用者作出准确的经济决策。 存货在计提跌价准备时可以按单项、类别计提，也可以按总体计提。同时，存货是否发生毁 损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等应计提减值准备的情况也由企业判断，确认存货 可变现净值也存在诸多的人为因素，并且过度计提存货跌价准备会使当期利润偏低，期末存货价 值减少，导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹，因此计提存货跌价准备常常成为调节利 润的手段。如果带有特殊目的计提存货跌价准备，其计提容易成为企业操纵利润的手段。企业可 以在某一会计年度计提巨额存货跌价准备，注销巨额呆滞存货，实现对存货成本的巨额冲销，在 次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计， 次年不再大量冲回减值准备即可实现。 2001年，科龙电器（000921）发生巨额亏损，由于已是两年连续亏损，处于退市边缘。 2002年，公司主营业务收入和毛利率变化不大，却实现了较大盈利。2004年9月，证监局对科龙 电器及其关联公司进行核查，发现公司的经营和管理存在很多不规范做法：科龙电器2004 年度 前三季度盈利 2.06 亿元，到年终却亏损 6000 万元。根据科龙电器 2004 年年报、季报及有关公 告可知，科龙电器 2004年年末对华意压缩（000404）的股权投资计提减值损失约 7100 万元， 存货跌价损失计提总额约为 4700 万元，对第四季度坏账计提总额约为 3000 万元，三者合计约 1.48 亿元。由于大额资产减值损失到年末才计提，严重影响了投资者对该公司业绩的判断。
1.引言
随着我国会计改革的不断深入，以及市场经济条件的不断发 展，竞争和风险日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性 越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者越来越重视与不确 定性相关的风险信息的提示，谨慎性原则应运而生并得到广泛运 用。事实上，谨慎性原则在现实中并没有得到充分运用，或者是 被滥用，结果往往是上市公司利用其达成某些非法目标。美国最 著名玩具公司马蒂尔公司,一直是股民看好的绩优公司, 也被财 务分析人士一致认为是全美发展最快的上市公司之一,而1971年 后公司每况愈下,1972年亏损3000万美元。1973 年公司亏损更大 于往年,公司股价一路狂泻。美国证券交易委员会对该公司的财 务进行调查后得出,马蒂尔公司存在大量财务造假行为，其手法 之一就是故意低估存货跌价准备。如前例那样，如果各上市公司 都不合理运用谨慎性原则甚至利用谨慎性原则达成某些非法目的， 市场经济规则将荡然无存，尚处于发展期的中国股市也将得到极 大的破坏。因此，合理地利用谨慎性原则计量资产的价值，是非 常必要的。