学习情境六 行政单位净资产的核算 《行政事业单位会计》教学课件
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第十二章 行政事业单位财务会计净资产的核算 《 政府与非营利组织会计》PPT课件
• 借：本年盈余分配 795 200 • 贷：专用基金——修购基金 795 200 • 2.根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预
算收入计算提取的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记本科目。国家另有规 定的，从其规定。 • 【例12-8】省物理研究所按规定从收入中提取专用基金（修购基金）153 500元。 • 借：业务活动费用 153 500 • 贷：专用基金——修购基金 153 500
• 借：以前年度盈余调整 50 000 • 贷：零余额核算
（三）盘盈的各种非流动资产的核算
• 盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记 本科目。
• 【例12-23】省物理研究所盘盈1块陨石标本，估价15 000元，报经批准后入账并 调整以前年度盈余。
二、专用基金的核算
（一）提取、设置专用基金的核算
• 1.年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按 照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记本科目。
• 【例12-7】年末，省物理研究所按照规定从本年度非财政拨款结余中提取专用基 金（修购基金）795 200元。
二、专用基金的核算
（二） 使用专用基金的核算
• 2.使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、 无形资产成本金额，借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记 “银行存款”等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记本科目， 贷记“累计盈余”科目。
• 【例12-11】省物理研究所使用提取的专用基金（修购基金）购买一 项专利权，价款及相关税费27 000元，以银行存款支付。
三、权益法调整的核算
（一） 年末调整
• 年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额， 借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记本科目。
算收入计算提取的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记本科目。国家另有规 定的，从其规定。 • 【例12-8】省物理研究所按规定从收入中提取专用基金（修购基金）153 500元。 • 借：业务活动费用 153 500 • 贷：专用基金——修购基金 153 500
• 借：以前年度盈余调整 50 000 • 贷：零余额核算
（三）盘盈的各种非流动资产的核算
• 盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记 本科目。
• 【例12-23】省物理研究所盘盈1块陨石标本，估价15 000元，报经批准后入账并 调整以前年度盈余。
二、专用基金的核算
（一）提取、设置专用基金的核算
• 1.年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按 照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记本科目。
• 【例12-7】年末，省物理研究所按照规定从本年度非财政拨款结余中提取专用基 金（修购基金）795 200元。
二、专用基金的核算
（二） 使用专用基金的核算
• 2.使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、 无形资产成本金额，借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记 “银行存款”等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记本科目， 贷记“累计盈余”科目。
• 【例12-11】省物理研究所使用提取的专用基金（修购基金）购买一 项专利权，价款及相关税费27 000元，以银行存款支付。
三、权益法调整的核算
（一） 年末调整
• 年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额， 借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记本科目。
第十三章 行政单位净资产的核算 《预算会计》PPT课件
• (1)资产基金应当在发生预付账款,取得存货、固定资产、在建工程、 无形资产、政府储备物资、公共基础设施时确认。
• ①发生预付账款时,按照实际发生的金额,借记“预付账款”科目,贷 记本科目(预付款项);同时,按照实际支付的金额,借记“经费支出” 科目,贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行 存款”等科目。
• (2)结转本年其他资金收入和支出:
• 年末,将其他收入中的项目资金收入本年发生额转入本科目,借记 “其他收入”科目及其明细,贷记本科目(项目结转——收支转账)及 其明细;将其他收入中的非项目资金收入本年发生额转入本科目,借 记“其他收入”科目及其明细,贷记本科目(非项目结余——收支转 账)。
• 年末,将其他资金支出中的项目支出本年发生额转入本科目,借记本 科目(项目结转——收支转账)及其明细,贷记“经费支出——其他资 金支出”科目(项目支出)及其明细、“拨出经费”科目(项目支出) 及其明细;将其他资金支出中的基本支出本年发生额转入本科目,借 记本科目(非项目结余——收支转账),贷记“经费支出——其他资金 支出”科目(基本支出)、“拨出经费”科目(基本支出)。
• (5)结转本年财政拨款收入和支出。
• 年末,将财政拨款收入本年发生额转入本科目,借记“财政拨款收 入——基本支出拨款、项目支出拨款”科目及其明细,贷记本科目 (收支转账——基本支出结转、项目支出结转)及其明细。
• 年末,将财政拨款支出本年发生额转入本科目,借记本科目(收支转 账——基本支出结转、项目支出结转)及其明细,贷记“经费支出— —财政拨款支出——基本支出、项目支出”科目及其明细。
• ②取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公 共基础设施等资产时,按照取得资产的成本,借记“存货”、“固定
《行政单位会计》课件
资产减值：发生减值时， 计提减值准备，并调整账 面价值
资产处置：出售、报废、 捐赠等，进行账务处理
资产清查：定期进行资产 清查，确保账实相符
负债类会计处理
负债的定义和分类
负债的计量和确认
负债的核算和报告
负债的审计和监督
收入类会计处理
收入确认原则：权责发生制 收入分类：主营业务收入、其他业务收入、投资收益等 收入核算：按照收入来源、性质、时间等进行分类核算 收入确认：根据合同、发票、收款单等原始凭证进行确认
添加标题
改革内容：包括会计科目、会计核算、会计报告等方面的改革
添加标题
发展趋势：未来行政单位会计制度将继续朝着规范化、科学化、信息化的方向发展
行政单位会计制度改革内容与影响
改革内容：会计制度改革包括会计准则、会计制度、会计核算等方面的改革
影响：会计制度改革对行政单位的会计核算、会计信息披露等方面产生影响
发展趋势：会计制度改革将朝着更加规范、透明、高效的方向发展
挑战与机遇：会计制度改革为行政单位会计工作带来挑战，同时也带来新的发展 机遇
行政单位会计发展趋势与展望
数字化趋势：会计信息化、智能化、自动化的发展趋势 国际化趋势：会计准则的国际化、统一化趋势 精细化趋势：会计核算的精细化、精细化管理趋势 风险管理趋势：加强风险管理，提高风险防范能力 绿色会计趋势：关注环境保护，推动绿色会计的发展 共享服务趋势：共享服务模式的推广和应用趋势
行政单位会计的改革：随着政府会计改革的推进，行政单位会计也在不断进行改革和完善。
行政单位会计的培训需求：行政单位会计人员需要不断提高专业素质和技能水平，以适应政 府会计改革的要求。
课件目的
介绍行政单位 会计的基本概
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行政单位的结转和结余资金包括财政 拨款结转、财政拨款结余和其他资金结 转结余。
模块一 结转和结余资金的核算
一、 财政拨款结转的核算ห้องสมุดไป่ตู้
（一） 财政拨款结转的内容
财政拨款结转是行政单位财政拨款收支所 形成的结转资金，是行政单位当年预算已执行 但尚未完成，或因故未执行、下一年度需要按 照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。
模块一 结转和结余资金的核算
（二） 财政拨款结转的账户设置
行政单位应设置“财政拨款结转”账户， 用于核算行政单位滚存的财政拨款结转资金， 包括基本支出结转和项目支出结转。本账户的 期末贷方余额反映行政单位滚存的财政拨款结 转资金的数额。
模块一 结转和结余资金的核算
行政单位对“财政拨款结转”账户既可以 按照部门预算管理的要求、财政拨款的种类设 置明细账户，还可以根据管理的要求按照财政 拨款结转变动的原因设置明细账户。具体账户 设置要求如下：
模块一 结转和结余资金的核算
（三） 财政拨款结余的账务处理
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
三、 其他资金结转结余的核算
（一） 其他资金结转结余的内容
模块一 结转和结余资金的核算
（1） 项目结转。 （2） 非项目结余。
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
（3） 按照财政拨款结转变动原因 设置“收支转账”“结余转账”“年初余额
调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调 剂”“剩余结转”等明细账户。如果行政单位需 要区分变动原因管理财政拨款结转，就需要设置 此层面的明细账户。如果行政单位财政拨款结转 的变动事项较少，就可以不设置此层面的明细账 户。
1 确认资产基金的账务处理 2 冲减资产基金的账务处理
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
二、 待偿债净资产的核算
（一） 待偿债净资产的内容
待偿债净资产是指行政单位因发生应付款项 和长期应付款而相应需要在净资产中冲减的金额。 待偿债净资产是一项抵减基金，在债务发生时暂 时冲减净资产的金额，待偿还债务时予以转回。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
本账户的期末借方余额反映行政单位因尚未 支付的应付账款和长期应付款而需要相应冲减净 资产的金额。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
（三） 待偿债净资产的账务处理 1 发生应付账款、长期应付款的账务处理 2 偿付应付账款、长期应付款的账务处理 3 无法偿付应付账款、长期应付款的账务处理
模块一 结转和结余资金的核算
本账户的期末贷方余额反映行政单位滚存 的财政拨款结余资金的数额。“财政拨款结 余”账户应当按以下要求设置明细账户：
模块一 结转和结余资金的核算
（1） 根据管理需要按照财政拨款结余的变 动原因设置“结余转账”“年初余额调整”“归 集上缴”“单位内部调剂”“剩余结余”等明细 账户，进行明细核算。
模块一 结转和结余资金的核算
（2） 有公共财政预算拨款、政府性基金预 算拨款等两种或两种以上财政拨款的财政单位， 还应当按照财政拨款的种类，设置“公共财政预 算”“政府性基金预算”等明细账户。
模块一 结转和结余资金的核算
（3） 根据部门预算管理的要求，按照具体 项目、“政府收支分类科目”中的支出功能分类 科目等进行明细核算。
行政事业单位会计
学习情境六 行政单位净资产的核算
知识目标
掌握各项结转和结余资金的核算内容与核算方法； 掌握资产基金和待偿债净资产的核算内容与核算方法。
学习情境六 行政单位净资产的核算
本学习情境将通过两个模块来讲述这些 净资产类业务核算需要使用的会计账户、核 算内容及账务处理方法。
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
按照形成的时间不同，结余资金分为当年结 余资金和累计结余资金。当年结余资金是行政单 位本预算年度财政拨款收入与其支出相抵后形成 的结余资金。累计结余资金是行政单位截止到期 末形成的历年累计财政拨款结余资金。
模块一 结转和结余资金的核算
（二） 财政拨款结余的账户设置
行政单位应设置“财政拨款结余”账户， 用于核算行政单位滚存的财政拨款项目支出 结余资金。
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
3 年末冲销有关明细账户余额的账务处理
年末在财政拨款结转后，应将“财政拨款结转” 账户所属“收支转账”“结余转账”“年初余额 调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调 剂”等明细账户的余额转入“剩余结转”明细账 户；转账后，“财政拨款结转”账户除“剩余结 转”明细账户外，其他明细账户应无余额。
模块一 结转和结余资金的核算
（2） 项目支出结转。 项目支出结转是行政单位项目支出拨款与其支出 相抵后余额的累计，是下一年度需要继续用于完成特 定任务的财政拨款滚存资金。项目支出结转原则上不 得调整用途，只限定用于规定的项目支出。
模块一 结转和结余资金的核算
按照形成的时间不同，结转资金分为当年结转资 金和累计结转资金。当年结转资金是行政单位本预算 年度财政拨款收入与其支出相抵后形成的结转资金。 累计结转资金是行政单位截止到期末形成的历年累计 财政拨款结转资金。
模块一 结转和结余资金的核算
（2） 按照财政拨款的种类 设置“公共财政预算”“政府性基金预
算”“国有资本经营预算”“社会保障基金预 算”等明细账户。如果行政单位有公共财政预算 拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上的 财政拨款，就需要设置此层面的明细账户。如果 行政单位只有公共财政预算拨款，就不需要设置 此层面的明细账户。
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
2 将已完工项目的结转资金转入财政拨款结余的账务处理
年末，在完成上述财政拨款结转后，要对各项 目的执行情况进行分析，按照有关规定将符合财 政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余， 借记“财政拨款结转——结余转账——项目支出 结转”账户，贷记“财政拨款结余——结余转 账——××项目”账户。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
（二） 待偿债净资产的账户设置
行政单位应设置“待偿债净资产”账户，用 于核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而 相应需要在净资产中冲减的金额。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
行政单位可以对“待偿债净资产”账户设置 “应付账款”“长期应付款”两个明细账户，用 于分别核算应付账款和长期应付款在净资产中抵 减的金额。
模块一 结转和结余资金的核算
行政单位可以根据具体情况和结转（余）资 金的管理要求设置明细账户。同“财政拨款结转” 账户的明细账户相比，“财政拨款结余”账户的 明细账户少了“收支转账”“归集调入”两项；
模块一 结转和结余资金的核算
在部门预算层面，由于财政拨款结余即项 目支出结余，因而只需要按照具体项目及功 能分类进行明细核算。
一、 资产基金的核算
（一） 资产基金的内容
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
（二） 资产基金的账户设置
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
（三） 资产基金的账务处理
（二） 其他资金结转结余的账户设置
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
（三） 其他资金结转结余的账务处理
1 结转本年其他资金收入和支出的账务处理 2 将项目结余缴回或转出的账务处理 3 年末冲销有关明细账户余额的账务处理
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块一 结转和结余资金的核算
行政单位应当根据同级财政部门关于财政拨 款结转资金管理的相关规定，有选择地设置财政 拨款结转变动原因层面的明细账户。如果当地财 政部门规定财政拨款结转资金全部结转至下一年 度继续使用，没有归集上缴、归集调入、单位内 部调剂等事项，则不需要设置相应的明细账户。
模块一 结转和结余资金的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
为实现行政单位会计既要全面反映行政单位 的财务状况，又要准确反映预算执行情况的核算 目标，行政单位对部分负债应采用“双分录”的 核算方法。待偿债净资产与部分负债相对应，在 负债发生时予以抵减，在负债偿付时予以转回。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
行政单位的负债包括流动负债和非流动负债。 行政单位并非对所有的负债都采用“双分录”核 算方法，而仅对影响预算收支及结转（余）的负 债项目设置了待偿债净资产。
模块一 结转和结余资金的核算
项目支出结余是行政单位已经完成项目或因 故终止项目剩余的滚存资金。项目支出结余资金 应统筹用于编制以后年度部门预算，或按照同级 财政部门的规定在单位内部、部门之间调剂使用。
模块一 结转和结余资金的核算
年末，行政单位应当对财政拨款项目的执行 情况进行分析，将符合财政拨款结余资金性质的 数额从“财政拨款结转——项目支出结转”账户 转到 “财政拨款结余”账户，形成当年的财政拨 款结余资金。
模块一 结转和结余资金的核算
（1） 按部门预算管理的要求 设置“基本支出结转”“项目支出结转”两
个明细账户。在“基本支出结转”明细账户下按 照人员经费和日常公共经费进行明细核算；在 “项目支出结转”明细账户下按照具体项目进行 明细核算；同时，还应当按照“政府收支分类科 目”中的支出功能分类科目进行明细核算。
（三） 财政拨款结转的账务处理
1 结转本年财政拨款收入和支出的账务处理
年末，行政单位应当将本年度取得的财政 拨款收入和发生的财政拨款支出转入“财政 拨款结转”账户。财政拨款结转包括基本支 出结转和项目支出结转。
模块一 结转和结余资金的核算
一、 财政拨款结转的核算ห้องสมุดไป่ตู้
（一） 财政拨款结转的内容
财政拨款结转是行政单位财政拨款收支所 形成的结转资金，是行政单位当年预算已执行 但尚未完成，或因故未执行、下一年度需要按 照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。
模块一 结转和结余资金的核算
（二） 财政拨款结转的账户设置
行政单位应设置“财政拨款结转”账户， 用于核算行政单位滚存的财政拨款结转资金， 包括基本支出结转和项目支出结转。本账户的 期末贷方余额反映行政单位滚存的财政拨款结 转资金的数额。
模块一 结转和结余资金的核算
行政单位对“财政拨款结转”账户既可以 按照部门预算管理的要求、财政拨款的种类设 置明细账户，还可以根据管理的要求按照财政 拨款结转变动的原因设置明细账户。具体账户 设置要求如下：
模块一 结转和结余资金的核算
（三） 财政拨款结余的账务处理
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
三、 其他资金结转结余的核算
（一） 其他资金结转结余的内容
模块一 结转和结余资金的核算
（1） 项目结转。 （2） 非项目结余。
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
（3） 按照财政拨款结转变动原因 设置“收支转账”“结余转账”“年初余额
调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调 剂”“剩余结转”等明细账户。如果行政单位需 要区分变动原因管理财政拨款结转，就需要设置 此层面的明细账户。如果行政单位财政拨款结转 的变动事项较少，就可以不设置此层面的明细账 户。
1 确认资产基金的账务处理 2 冲减资产基金的账务处理
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
二、 待偿债净资产的核算
（一） 待偿债净资产的内容
待偿债净资产是指行政单位因发生应付款项 和长期应付款而相应需要在净资产中冲减的金额。 待偿债净资产是一项抵减基金，在债务发生时暂 时冲减净资产的金额，待偿还债务时予以转回。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
本账户的期末借方余额反映行政单位因尚未 支付的应付账款和长期应付款而需要相应冲减净 资产的金额。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
（三） 待偿债净资产的账务处理 1 发生应付账款、长期应付款的账务处理 2 偿付应付账款、长期应付款的账务处理 3 无法偿付应付账款、长期应付款的账务处理
模块一 结转和结余资金的核算
本账户的期末贷方余额反映行政单位滚存 的财政拨款结余资金的数额。“财政拨款结 余”账户应当按以下要求设置明细账户：
模块一 结转和结余资金的核算
（1） 根据管理需要按照财政拨款结余的变 动原因设置“结余转账”“年初余额调整”“归 集上缴”“单位内部调剂”“剩余结余”等明细 账户，进行明细核算。
模块一 结转和结余资金的核算
（2） 有公共财政预算拨款、政府性基金预 算拨款等两种或两种以上财政拨款的财政单位， 还应当按照财政拨款的种类，设置“公共财政预 算”“政府性基金预算”等明细账户。
模块一 结转和结余资金的核算
（3） 根据部门预算管理的要求，按照具体 项目、“政府收支分类科目”中的支出功能分类 科目等进行明细核算。
行政事业单位会计
学习情境六 行政单位净资产的核算
知识目标
掌握各项结转和结余资金的核算内容与核算方法； 掌握资产基金和待偿债净资产的核算内容与核算方法。
学习情境六 行政单位净资产的核算
本学习情境将通过两个模块来讲述这些 净资产类业务核算需要使用的会计账户、核 算内容及账务处理方法。
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
按照形成的时间不同，结余资金分为当年结 余资金和累计结余资金。当年结余资金是行政单 位本预算年度财政拨款收入与其支出相抵后形成 的结余资金。累计结余资金是行政单位截止到期 末形成的历年累计财政拨款结余资金。
模块一 结转和结余资金的核算
（二） 财政拨款结余的账户设置
行政单位应设置“财政拨款结余”账户， 用于核算行政单位滚存的财政拨款项目支出 结余资金。
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
3 年末冲销有关明细账户余额的账务处理
年末在财政拨款结转后，应将“财政拨款结转” 账户所属“收支转账”“结余转账”“年初余额 调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调 剂”等明细账户的余额转入“剩余结转”明细账 户；转账后，“财政拨款结转”账户除“剩余结 转”明细账户外，其他明细账户应无余额。
模块一 结转和结余资金的核算
（2） 项目支出结转。 项目支出结转是行政单位项目支出拨款与其支出 相抵后余额的累计，是下一年度需要继续用于完成特 定任务的财政拨款滚存资金。项目支出结转原则上不 得调整用途，只限定用于规定的项目支出。
模块一 结转和结余资金的核算
按照形成的时间不同，结转资金分为当年结转资 金和累计结转资金。当年结转资金是行政单位本预算 年度财政拨款收入与其支出相抵后形成的结转资金。 累计结转资金是行政单位截止到期末形成的历年累计 财政拨款结转资金。
模块一 结转和结余资金的核算
（2） 按照财政拨款的种类 设置“公共财政预算”“政府性基金预
算”“国有资本经营预算”“社会保障基金预 算”等明细账户。如果行政单位有公共财政预算 拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上的 财政拨款，就需要设置此层面的明细账户。如果 行政单位只有公共财政预算拨款，就不需要设置 此层面的明细账户。
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
2 将已完工项目的结转资金转入财政拨款结余的账务处理
年末，在完成上述财政拨款结转后，要对各项 目的执行情况进行分析，按照有关规定将符合财 政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余， 借记“财政拨款结转——结余转账——项目支出 结转”账户，贷记“财政拨款结余——结余转 账——××项目”账户。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
（二） 待偿债净资产的账户设置
行政单位应设置“待偿债净资产”账户，用 于核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而 相应需要在净资产中冲减的金额。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
行政单位可以对“待偿债净资产”账户设置 “应付账款”“长期应付款”两个明细账户，用 于分别核算应付账款和长期应付款在净资产中抵 减的金额。
模块一 结转和结余资金的核算
行政单位可以根据具体情况和结转（余）资 金的管理要求设置明细账户。同“财政拨款结转” 账户的明细账户相比，“财政拨款结余”账户的 明细账户少了“收支转账”“归集调入”两项；
模块一 结转和结余资金的核算
在部门预算层面，由于财政拨款结余即项 目支出结余，因而只需要按照具体项目及功 能分类进行明细核算。
一、 资产基金的核算
（一） 资产基金的内容
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
（二） 资产基金的账户设置
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
（三） 资产基金的账务处理
（二） 其他资金结转结余的账户设置
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
（三） 其他资金结转结余的账务处理
1 结转本年其他资金收入和支出的账务处理 2 将项目结余缴回或转出的账务处理 3 年末冲销有关明细账户余额的账务处理
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块一 结转和结余资金的核算
行政单位应当根据同级财政部门关于财政拨 款结转资金管理的相关规定，有选择地设置财政 拨款结转变动原因层面的明细账户。如果当地财 政部门规定财政拨款结转资金全部结转至下一年 度继续使用，没有归集上缴、归集调入、单位内 部调剂等事项，则不需要设置相应的明细账户。
模块一 结转和结余资金的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
为实现行政单位会计既要全面反映行政单位 的财务状况，又要准确反映预算执行情况的核算 目标，行政单位对部分负债应采用“双分录”的 核算方法。待偿债净资产与部分负债相对应，在 负债发生时予以抵减，在负债偿付时予以转回。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
行政单位的负债包括流动负债和非流动负债。 行政单位并非对所有的负债都采用“双分录”核 算方法，而仅对影响预算收支及结转（余）的负 债项目设置了待偿债净资产。
模块一 结转和结余资金的核算
项目支出结余是行政单位已经完成项目或因 故终止项目剩余的滚存资金。项目支出结余资金 应统筹用于编制以后年度部门预算，或按照同级 财政部门的规定在单位内部、部门之间调剂使用。
模块一 结转和结余资金的核算
年末，行政单位应当对财政拨款项目的执行 情况进行分析，将符合财政拨款结余资金性质的 数额从“财政拨款结转——项目支出结转”账户 转到 “财政拨款结余”账户，形成当年的财政拨 款结余资金。
模块一 结转和结余资金的核算
（1） 按部门预算管理的要求 设置“基本支出结转”“项目支出结转”两
个明细账户。在“基本支出结转”明细账户下按 照人员经费和日常公共经费进行明细核算；在 “项目支出结转”明细账户下按照具体项目进行 明细核算；同时，还应当按照“政府收支分类科 目”中的支出功能分类科目进行明细核算。
（三） 财政拨款结转的账务处理
1 结转本年财政拨款收入和支出的账务处理
年末，行政单位应当将本年度取得的财政 拨款收入和发生的财政拨款支出转入“财政 拨款结转”账户。财政拨款结转包括基本支 出结转和项目支出结转。