审计学06审计方法

（一）账表导向审计（20世纪40年代之前） 账表导向审计，也称账项基础审计，它适应 早期查错防弊的审计目标，从公司的账目和 凭证出发，检查各项业务分录的准确性、账 簿加总是否正确、总账与明细账是否一致。 （二）系统导向审计（20世纪40年代至今） 系统导向审计，也称制度基础审计，是以内 部控制系统为主要审查对象的一种审计方法 。
1、审计目标 2、审计对象总体与抽样单位 3、抽样风险和非抽样风险 ①抽样风险 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的 结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 抽样风险与样本量成正比，样本量越大，抽 样风险越低。 注册会计师在进行符合性测试时，应关注以
下抽样风险： 信赖不足风险，这是指抽样结果使注册会计 师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制 的可能性。 信赖过度风险，这是指抽样结果使注册会计 师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信 赖程度的可能性。 注册会计师在进行实质性测试时，应关注以 下抽样风险：
总体内所有项目均有被选取的机会，以使 样本能够代表总体。只有这样，才能保证 由抽样结果推断出的总体特征具有合理性、 可靠性。 （二）样本选取的方法 常用的样本选取方法有随机选样、系统选 样、随意选样等几种。 1、随机选样 随机选样是指对审计对象总体或次级总体 的所有项目，按随机规则选取样本。例如， 用随机数表来选取样本。随机数表的
可信赖程度与审计风险是一种互补关系，二 者之和为1。 5、可容忍误差 可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以 达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的 最大误差。 6、预期总体误差 注册会计师应根据前期审计所发现的误差、 被审计单位经营业务和经营环境的变化、内 部控制的评价及分析性复核的结果等，来确 定审计对象总体的预期误差。
（三）风险导向审计（现在） 二、审计方法的体系 现代审计方法体系分为两大类：审计战略方 法和审计技术方法。 所谓审计战略方法就是审计人员根据被审计 单位审计风险情况，按照审计准则制定适当 审计计划的过程。 其主要方法包括：对被审单位内部控制的了 解、审计风险估计、审计重要性确定、重要 性水平分配、审计样本设计、抽样规模确定、 抽样方法选择、审计误差认定、审计证据的
的条件下，为了测定总体特征的发生频率而 采用的一种方法。 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一 种方法。 在审计实务中，经常存在同时进行符合性测 试和实质性测试的情况，在此情况下采用的 审计抽样称为双重目的抽样。 注册会计师在进行符合性测试时，通常采用 固定样本量抽样、停—走抽样、发现抽样等
抽样方法；在进行实质性测试时，通常采用 均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽 样等变量抽样方法。 二、样本的设计 注册会计师运用审计抽样方法需要在科学、 具体的规划指导下进行。围绕样本的性质、 样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求 所进行的计划工作，称为样本设计。 （一）设计样本时应当考虑的基本因素
簿有关内容与原始凭证的记载内容是否一 致；会计分录的编制或科目的运用是否恰 当；货币收支的金额有无不正常现象；成本 核算是否符合国家有关财务会计制度的规 定；审计目标要求的其他内容。 3、在审阅会计报表时，应注意会计报表的 编制是否符合《企业会计准则》、会计制度 及国家其他财务会计法规的规定；会计报表 的附注是否对应予以揭示的重大问题做了充
审计证据的一种技术方法。
第三节 审计抽样方法
一、审计抽样的概念及种类 （一）审计抽样的概念 审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序 时，从审计对象总体中选取一定数量的样本 进行测试，并根据测试结果，推断总体特征 的审计方法。 审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条 件下，收集充分、适当的审计证据，以形成
误受风险，也称“β风险”，是抽样 结果表明账户余额不存在重大错误而实际 上存在重大错误的可能性。 误拒风险，也称“α风险”，是抽样 结果表明账户余额存在重大错误而实际上 不存在重大错误的可能性。 ②非抽样风险 非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的 审计程序或方法，或因误解审计证据等而未
能发现重大误差的可能性。 4、可信赖程度 可信赖程度指抽样结果的可信赖程度。 它通常用预计抽样结果能够代表审计对象总 体特征的百分比来表示。 一般地，可将最小可信赖程度设置为90%， 但当被审计单位内部控制不完善、不充分或 项目本身相对于其他项目重要时，可将可信 赖程度设置为95—99%。
盗窃等问题。 实物资产的盘点通常应由被审计单位相关人 员进行，注册会计师只进行现场监督；对于 贵重的物资，注册会计师应抽查复点。 这里应注意的问题是：在对有价证券、支票 等票证资产进行监盘时，应将资产的监盘与 对单据的监盘加以区分。 如果正在被监盘的目标（销售发票之类）已 经不具有固有价值，则此类凭据的审核应称
六、分析性复核 分析性复核是注册会计师对被审计单位重要 的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动 以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关 信息差异的一种审计方法。 这种方法的主要目的是发现异常变动和差 异，在必要时调整相应的审计程序，以获取 更进一步的审计证据来证明异常变动和差异 的合理性。
一般而言，在整个审计过程中，注册会计师 都将运用分析性复核的方法。 分析性复核常用的方法又有比较分析法、比 率分析法、趋势分析法三种。 （一）比较分析法 比较分析法是通过某一会计报表项目与其既 定标准的比较，以获取审计证据的一种技术 方法。它包括本期实际数与计划数、预算数 或注册会计师的计算结果之间的比较，本期
涉及前期的数字，是否与前期会计报表的 有关数字相符。 8、外来账单与本单位有关账目的记录是否 相符。 二、监盘 监盘是注册会计师现场监督被审计单位各 种实物资产及现金、有价证券等的盘点， 并进行适当抽查的审计方法。 监盘的目的是为了确定被审计单位实物形 态的资产是否真实存在且与账面记录数量 相符；查明是否存在短缺、毁损及贪污、
五、计算 计算是注册会计师对被审计单位的原始凭证 及会计记—1 信 资产 银行存款 应收账款 应收票据 委托销售的自有存货 存放在公共仓库中的存货 人寿保险退保现金额 负债 应付账款 应付票据 预收账款 应付抵押 应付债券 所有者权益 已发行的股票 其他信息 保险金 不确定负债 债券发行契约 债权人手中的抵押品 保险公司 公司律师、银行等 债券持有人 债权人 管理登记的人员或转让机关 债权人 贷款人 顾客 抵押人 债券持有人 银行 债权人 出票人 代理人 公共仓库 保险公司 息 经常需要确认的信息 来 源
第六章 审计方法
• • • • • • 第一节 审计方法概述 第二节 审计取证方法 第三节 审计抽样方法 第四节 电算化审计方法 本章小结 复习思考题
第一节 审计方法概述
审计方法是注册会计师为取得适当的审计 证据，形成审计意见和结论所采取的一切 技术手段的总称。 一、审计方法的发展 审计由于两权分离而产生，其方法也是适 应不断发展的经济环境要求而逐步完善。 从审计的形成和发展来看，审计方法的发 展大致经历了三个阶段：
和支持审计结论。 （二）审计抽样的种类 审计抽样的种类很多，其常用的分类方法是： 按抽样决策的依据不同，将审计抽样划分为 统计抽样和非统计抽样；按审计抽样所测试 的总体特征的不同，将审计抽样划分为属性 抽样和变量抽样。 1、非统计抽样与统计抽样 非统计抽样包括任意抽样和判断抽样。
任意抽样审计是审计人员在对总体进行审查 时，不是以科学为根据，而是随意地抽取样 本，并以此推断全部审计总体的方法。 统计抽样，是指审计人员按照随机原则，运 用概率论与数理统计的原理，从特定审计对 象的总体中抽取部分资料进行检查，并根据 检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技 术。现代审计中广泛采用了统计抽样技术。 统计抽样的优点是：
7、分层 分层是将某一审计对象总体划分为若干具有 相似特征的次级总体的过程。 分层时，必须注意以下几点： 第一，总体中的每一抽样单位必须属于一个 层次，并且只属于这一层次； 第二，必须有事先能够确定、有形的、具体 的差别来区分不同的层次； 第三，必须能够事先确定每一层次中抽样单
位的准确数字。 分层主要适用于内部各组成部分具有不同 特征的总体。分层除了可提高抽样效率外， 也可使注册会计师能按项目的重要性、变 化频率或其他特征而选取不同的样本数， 且可针对不同层次使用不同的审计程序。 通常，注册会计师应对包含最重要项目的 层次实施全部审查。 三、样本的选取 （一）样本选取的基本要求 注册会计师在选取样本时，应使审计对象
实际数与同业标准之间的比较等。 （二）比率分析法 比率分析法是通过对会计报表中的某一项目 同与其相关的另一项目相比所得的值进行分 析，以获取审计证据的一种技术方法。 （三）趋势分析法 趋势分析法是通过对连续若干期某一会计报 表项目的变动金额及其百分比的计算，分析 该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关
①能够科学地确定抽样规模； ②采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会 是均等的，可以防止主观臆断； ③能计算抽样误差在预先给定的范围内的概 率有多大，并可根据抽样推断的要求，把这 种误差控制在预先给定的范围之内； ④便于促使审计工作规范化。 2、属性抽样与变量抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定
第二节 审计取证方法
本节主要介绍审计方法体系中常用的几种审 计方法，也是《独立审计准则第5号--审计证 据》中要求注册会计师在审计取证过程中使 用的方法。 一、检查 检查是注册会计师对会计记录和其他书面文 件可靠程度进行审阅与复核的一种审计方法
。检查的目的一般是指核实凭证，核实已包 括或应该包括在会计报表中的信息。 1、审阅原始凭证时，应注意有无涂改或伪 造；记载的经济业务是否合理、合法；是否 有经办人员的签章或签字等。 2、审阅会计账簿时，应注意其是否符合《 企业会计准则》、会计制度及国家其他财务 会计法规的规定，具体包括：审阅被审计单 位据以入账的原始凭证是否齐全、完备；账
整理与评价、审计人员的选派、对其他人员 工作的利用等。 审计技术方法主要是审计实施过程中所选用 的方法，主要包括：审查书面资料的方法， 如审阅法、核对法、复算法(具体运用这3种 方法时又可进一步分为顺查法与逆查法、详 查法与抽查法)、推理法；审查财产物资的方 法，如盘点法、调节法、鉴定法、观察法、 查询法等。 三、审计方法的选择