2020初级会计实务第二章固定资产5

第二章-固定资产（五）主要内容：一、固定资产概述二、固定资产的账务处理（一）取得：外购；自营工程；出包工程；（二）持有1、计提折旧；2、后续支出：更新改造、修理费用支出；3、固定资产清查；4、固定资产的减值；（三）固定资产的处置（三）固定资产后续支出—更新改造和维修费用的核算固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

（三）固定资产后续支出—更新改造和维修费用的核算1、固定资产的“折旧”和“日常修理费用”的核算对比（）【例-判断题】（2016年）企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。

网校答案：×网校解析：企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。

借：管理费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例-1】2018年6月1日，甲公司同时对一台车间使用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用为15 000元，对一台管理用的设备进行日常维修支付了5 000元，增值税专用发票上注明的税额为3 200元；对销售部门一台设备进行日常维修，支付维修费用10 000元，增值税专用发票上注明的税额16 00元。

全部用银行存款支付。

甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用20 000销售费用10 000应交税费—应交增值税（进） 4 800贷：银行存款34 800易错点：把生产设备的日常维修费用计入“制造费用”！（三）固定资产后续支出—更新改造和维修费用的核算2、固定资产的更新改造固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

【领悟一下—1】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。

A.800B.1 500C.1 800D.1 400网校答案：B网校解析：改扩建后固定资产的入账价值＝1000－300＋800＝1500（万元）。

会计分录：1、借：在建工程700累计折旧300贷：固定资产 1 0002、借：在建工程800贷：银行存款8003、借：固定资产 1 500贷：在建工程 1 500【领悟一下—2】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，替换部分的账面价值为100万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。

A.800B.1 400C.1 800D.1 700网校答案：B网校解析：改扩建后固定资产的入账价值＝1000－300＋800-100＝1400（万元）。

会计分录：1、借：在建工程700累计折旧300贷：固定资产 1 0002、借：在建工程800贷：银行存款8003、借：营业外支出100贷：在建工程1004、借：固定资产 1 400贷：在建工程 1 400（三）固定资产后续支出—更新改造和维修费用的核算2、固定资产的更新改造固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

【例-3】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月份，购入一架飞机总计花费80 000 000元(含发动机)，发动机当时的购价为5 000 000元。

甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。

2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。

为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。

公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专用发票上注明的购买价为7 000 000元，增值税税额为1 120 000元;另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100 000元，税率10%，增值税税额10 000元。

假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。

甲航空公司应编制如下会计分录：飞机总价值8 000万元,其中发动机价值500万元。

年折旧率为3%。

无残值。

已使用8年。

新飞机价值700万元；安装费10万元。

（1）2019年初飞机的累计折旧金额＝80 000 000×3%×8＝19 200 000（元）（2）旧发动机的账面价值＝5 000 000-5 000 000×3%×8＝5 000 000-1 200 000=3 800 000（元）（3）新飞机的价值＝旧飞机的原值-已计提的折旧+新发动机+安装费-被替换的旧发动机的账面价值=80 000 000-19 200 000+7 000 000+100 000 -3 800 000=64 100 000（元）（1）2012年初飞机的累计折旧金额＝80 000 000×3%×8＝19 200 000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程60 800 000累计折旧19 200 000贷：固定资产80 000 000（2）购入新发动机时：借：工程物资7 000 000应交税费—应交增值税（进） 1 120 000贷：银行存款81 200 000（3）安装新发动机：借：在建工程7 000 000贷：工程物资7 000 000（4）支付安装费用：借：在建工程100 000应交税费—应交增值税（进）10 000贷：银行存款110 000（5）2019年初旧发动机的账面价值为：5 000 000－5 000 000×3%×8＝3 800 000（元）。

终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出 3 800 000贷：在建工程 3 800 000（6）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值＝60 800 000＋7 000 000+100 000－3 800 000＝64 100 000（元）借：固定资产64 100 000贷：在建工程64 100 000【例-判断题】（2016年）企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的应计入相应的在建工程成本。

（）网校答案：√（四）固定资产的清查1.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

在批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目来核算，不能计入“待处理财产损溢”科目来核算。

1、第一步：企业应按重置成本确定固定资产的入账价值借：固定资产10 （重置成本）贷：以前年度损益调整102、第二步：把“以前年度损益调整”转入“留存收益”借：以前年度损益调整10贷：盈余公积—法定盈余公积 1 （10×10%）利润分配—未分配利润9思考：为什么不能通过“待处理财产损溢”来核算？因为，固定资产价值大，很容易被公司利用来调整当期损益。

比如：2018年12月31日，A公司进行固定资产盘点，多出一台设备，重置成本为100万元。

则：1、审批前：借：固定资产100 （重置成本）贷：待处理财产损溢1002、审批后：借：待处理财产损溢100贷：管理费用100那么，本期的利润就增加了。

企业在财产清查中盘盈的固定资产，应当作为重要的前期差错进行会计处理。

（判断题）【例-4】丁公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日在财产清查过程中，发现2017年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元。

假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。

丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时借：固定资产30 000贷：以前年度损益调整30 000（2）结转为留存收益时借：以前年度损益调整30 000贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000利润分配——未分配利润27 0002. 固定资产盘亏【例5】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元，购入时增值税为1 600元。

乙公司应编制如下会计分录：（1）盘亏固定资产时借：待处理财产损溢 3 000累计折旧7 000贷：固定资产10 000（2）转出不可抵扣的进项税额：借：待处理财产损溢480（3 000×16%）贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）480（2）报经批准转销时借：营业外支出——盘亏损失 3 480贷：待处理财产损溢 3 480待处理财产损溢营业外支出根据现行增值税制度规定，购进货物及不动产发生非正常损失，其负担的进项税额不得抵扣，其中购进货物包括被确认为固定资产的货物。

但是，如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值(即固定资产原价-已计提折旧)乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。

这个规定，是对企业更好的让利，是又一政策利好！（1）企业在财产清查中盘亏的固定资产借：待处理财产损溢（盘亏的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）若是因管理不善的，要把进项税额转出借：待处理财产损溢贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（2）按管理权限报经批准后处理时借：其他应收款营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢【链接】库存现金和存货的盘盈、盘亏。