新事业单位会计制度讲解

之相协调一致，《制度》中调整了有关会计科目设置及其核算 内容和核算方法。 □计提固定资产折旧和无形资产摊销 制度规定对事业单位除文物和陈列品、动植物、图书和挡 案、以名义金额计量的固定资产之外的固定资产计提折旧、对 无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值 减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财 务管理需求，采用了虚提折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊 销时冲减净资产“非流动资产基金”（而非计入当期支出）。 □进一步完善会计科目设置和相关会计核算 制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面 提及的调整内容外， 还为加强财务风险分析将原“借入款项” 科 目区分为 “短期借款” 和“长期借款”科目、将原“其他应付 款”科 目区分为 “其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外，对 各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详 细的规定。
资

产


（一）会计科目 新会计制度会计科目 原会计制度会计科目 及补充规定会计 科目 序号 编号 名称 编号 名称 1 1001 库存现金 101 现金 2 1002 银行存款 102 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 零余额账户用款额度 4 1101 短期投资 117 对外投资 5 1401 长期投资 6 1201 财政应返还额度 财政应返还额度* 120101 财政直接支付 财政直接支付 120102 财政授权支付 财政授权支付 7 1211 应收票据 105 应收票据
四．难点问题
1.协调财务、预算双目标；2.计提固定资产折旧； 3.基建并账
新制度的结构体系
第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明
总说明应重点注意的几个问题
1、适用范围 2、核算基础 3、会计要素 4、基建投资会计核算原则 5、对折旧/摊销规定的适用问题 6、会计科目运用
2、应收及预付款项
案例：


例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。 借：应收账款——甲单位 3 贷：应收票据 3 例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回， 经批准核销。 转入待处置资产： 借：待处置资产损溢——处置资产价值 贷：应收账款——乙单位 2 2 2 2
经批准核销：
3、存

货
案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账 面金额600元。
转入待处置资产： 借：待处置资产损溢——处置资产价值 600 贷：存货——甲材料（财政补助资金） 600
经批准核销：
借：其他支出——存货盘亏损失 600 贷：待处置资产损溢——处置资产价值 600
4、投资—短期投资、长期投资
新旧制度主要变化： （1）区分长短期分设科目
3、存
考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢”
货
（变卖一批不需用非自用材料，账面金额 1000元，收到款项1300元存入银行（单位为一般纳 税人）。
转入待处置资产 借：待处置资产损溢——处置资产价值 1170 贷：存货——甲材料 1000 应缴税费——应缴增值税（进项税额转出） 170
《事业单位会计制度》讲解
县财政局预算股 钟涛 2014年4月
主 要 内 容
一 二 三
四
《制度》修订的目的和背景
《制度》的修订原则 《制度》修订的主要内容
新《事业单位会计制度》的主要内容
2
一、修订的目的和背景
□修订的目的 1、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求 2、进一步规范事业单位会计行为 3、提高事业单位会计信息质量 4、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和绩 效评价 □修订的背景 现行《制度》发布于 1997 年，自 1998年 1 月 1日起施行， 对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极 的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，对 事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求， 《制度》已经难以满足事业单位管理和发展的需要。 1、现行制度滞后于我国公共财政体制改革。 2、现行制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。 3、不能反映固定资产真实价值。
（3）接受捐赠/无偿调入存货
有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格 （加相关费用）→名义金额入账 借：存货（按照确定的成本） 贷：银行存款等 (按照发生的相关税费、运输费等) 其他收入(按照其差额) 以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出
3、存 （4）购进存货
货
一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额

案例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元， 运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。
借：存货——甲材料（财政补助资金） 12000 贷：零余额账户用款额度 12000

如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银 行存款支付
借：存货——甲材料（其他资金） 应缴税费——应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款 10300 1700 20000
4、投资—短期投资、长期投资 （4）取得投资的账务处理


以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资 案例：购买短期国债，款项5万元以银行存 款支付。 借：短期投资——XX国债 50000 贷：银行存款 50000
4、投资—短期投资、长期投资
借：其他支出——应收账款核销 贷：待处置资产损溢——处置资产价值
3、存 新旧制度主要变化：
货
（1）“存货”科目核算范围扩大 （2）改进盘盈盘亏处理方法
3、存
货
重点关注： （1）核算内容、明细核算或辅助登记
助登记取得的存货成本 。
——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅
（2）自行加工存货
设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算） 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费
1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度
（5）国库支付款项退回的处理

财政直接支付 以前年度支付
借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等
1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度

财政授权支付 以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等 案例： 发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年 度已结转到“财政补助结余”的支出。 借：零余额账户用款额度 6 贷：财政补助结余 6
3、存
出售收到款项时
货
1300 1300
借：银行存款 贷：待处置资产损溢——处置净收入
借：其他支出——处置存货损失 1170 贷：待处置资产损溢——处置资产价值 1170 借：待处置资产损溢——处置净收入 贷：应缴国库款 1300 1300
3、存
（6）盘盈盘亏毁损
货
盘盈： ——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金 额 ——计入其他收入 盘亏毁损： ——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等
三、修订的主要内容
□全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算
5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构 详解： □新增财政改革政策涉及的会计核算 新制度中新增了有关国库集中支付、政府收支分类、工资 和津贴补贴、财政拨补助转结余管理等公共财政改革会计核算 内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。 □配合《财务规则》做出相应修改 财政部发布的《财务规则》对事业单位预算管理、收入支 出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修 改，如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均 要区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营 结转结余，同时还要区分为财政补助结转结余和非财政补助结 转结余；将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。为与
2、应收及预付款项
新旧制度主要变化：

应收票据
商业汇票到期收不到票款→应收账款

应收账款、预付账款、其他应收款：
逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报 批核销
——先转入“待处置资产损益”，报批核销 时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收 入 “预付账款”明细核算或辅助登记
——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记
□完善财务报表体系和会计报表格式 新制度在财务报告中增加了财政补助收入支出表，改进了 资产负债表和收入支出表的结构和项目。如：取消了资产负债 表中的收入和支出项目，为便于对事业单位进行财务分，在资 产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目；为合 理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支 出表；等等。这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例 和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事 业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以 满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。 □明确规定基建数据并入会计“大账” □突出强化资产计价和入账管理 □规范核算非财政补助结转结余及其分配
106 应收账款 108 预付账款 110 其他应收款 115 材料 116 产成品 509 成本费用 120 固定资产 124 无形资产
(二)会计核算
1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度 重点关注： （1）核算内容 零余额账户用款额度： 财政应返还额度： （2）明细核算 财政应返还额度 ：设置“财政直接支付”、“财政授权支 付”两个明细科目