会计报表粉饰问题研究
浅析财务报表粉饰行为及其防范
浅析财务报表粉饰行为及其防范财务报表是一份记录企业财务状况和业务活动的文件，是企业内部和外部对企业财务状况及业务情况进行了解和评估的主要基础。
股东、供应商、客户、银行、政府部门等外部利益相关方都会依赖财务报表来做出决策。
因此，如何确保财务报表的准确性和透明度成为企业和社会公众都面临的重要问题。
本文将对财务报表粉饰现象进行浅析，并提出相应的防范措施。
一、财务报表粉饰现象1.人为夸大财务数据。
企业通过调整营收、成本、费用等核算科目来人为夸大财务数据，使得财务报表偏离实际情况，达到美化财务报表的目的。
比如以假发票虚高营业额，以虚构费用降低利润；或者在会计期末调整往来账款余额，将实际应收账款转为预收账款，减少应收账款的数额，使得财务报表显示应收款项的相关数字更加美好。
2.虚报资产负债表。
企业在编制资产负债表时，通过隐瞒某些资产或负债，或者虚高已有资产的估值，以达到虚报净资产的目的，从而掩盖企业真实的财务状况。
比如过度计提资产减值损失，压缩资产账面价值，或者虚高长期待摊费用，以抵消经营中的损失，并提高净利润。
3.虚构利润表数据。
企业通过虚构收入或增加一些虚构的成本和费用，使得利润表的总利润数值失去实际意义，从而达到掩盖亏损或者提高净利润的目的。
比如通过在财务报表中虚构一些虚假的销售订单来提高营业收入，或者耗用假冒材料，高矮成本，从而进行虚假利润计算。
二、财务报表粉饰的原因分析1.追求短期利益。
有些企业将粉饰财务报表作为一种追求短期经济利益的手段。
他们可能会为了让自己的财务指标看上去更加出色，而采用虚报收入、低估成本、虚报应收等方法来提高净利润，以获取更多银行贷款，扩大公司规模或提升企业价值。
2.为了维护公司声誉。
在实际运营中，企业难免会出现一些损失，如出现重大的财务风险、欺诈或经营失误等事故。
为了减轻风险或挽回声誉，在向各方展示财务报表时，一些企业可能会对财务报表进行过度修饰，企图掩盖事实，并塑造企业的理想形象。
财务报表粉饰行为及其防范对策
财务报表粉饰行为及其防范对策对于企业而言，财务报表是它对外披露的公共财务信息资源。
从外部使用者而言，对财务报表的真实性、可靠性以及完整性都具有非常高的标准，这样才能够为自身的经济决策提供准确的依据。
本文以财务报表粉饰行为作为分析对象，首先对财务报表粉饰行为进行了概述，然后通过对财务报表粉饰行为的方法进行详细地分析，最后提出财务报表粉饰行为的防范对策。
标签：财务报表;粉饰行为;防范对策一、财务报表粉饰行为的危害（一）财务报表粉饰行为的定义从财务报表粉饰来看，它的意思为部分企业为了达到一定的目的，通过人为的方式对财务报表进行编造以及伪造等，进而使企业财务状况得到粉饰的一种行为。
（二）财务报表粉饰行为的危害对于企业而言，它通过对财务报表进行粉饰，即使在最开始的时候向外展示了自身良好的业绩，然而它隐藏的危害十分的严重，具体危害包括以下四个方面：1.误导投资者经济决策，损害股东利益2.误导债权人，提高其坏账风险3.为经济犯罪创造机会4.侵蚀企业健康发展二、财务报表粉饰行为的方法现阶段，通过对大量的企业财务报表粉饰行为的研究以及分析可知，其使用的财务报表粉饰行为的方法主要包括以下三个方面：（一）利用资产重组的方法粉饰报表从资产重组来看，其属于利用资产置换或者股权置换的方式，来达到对企业资本机构以及产业结构进行调整的一种方法。
然而在资产重组的过程中，需要将企业某些以历史成本记账的资产转换为现时价值，因此给原有资产升值留下了空间，造成资产重组被广泛地滥用。
（二）利用收入粉饰报表收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
从收入来看，其主要包括以下三个方面：第一，销售商品收入。
第二，提供劳务收入。
第三，让渡资产使用权收入。
正确确认企业在某一会计期间的收入是正确核算企业利潤的基本条件。
但是，当前一些企业提前或推后确认收入或者确认虚假的收入这两种方法来达到对报表进行粉饰的目的。
会计报表粉饰动因及对策研究
降 、会计 报表 项 目、财 务指 标 发 生重 大不 利变 化 ，而企 业 管理 当局 扭 亏 ） 计划 的 完成 情 况 、投 资 回报 率 、产 值 、销 售 收入 、国有 资产 如 果把 这些信 息 如实 提供 给报 表使 用 者 ，就会 使报 表使 用 者得 出企 保值 增 值 率 、资产 周 转率 、销 售 利润 率等 。 企业 外部 考核 则 主要 是 业经 营状 况恶 化 、经 营风 险加 大 的结论 。 另一 方面 ，资金是 企 业 的
个 方面 ： １ 争及不 确定 性 因素 ． 竞
二 、会计 报表粉饰的动机
会 计报 表粉 饰 的动 机 归纳起 来不 外 乎 以下几 个方 面 ： １业绩 考核 动机 ． 企 业 基 于 业 绩 考 核 而 粉 饰 会 计 报 表 是 其 最 常见 的动 机 。 企 业
经 营活动 、财务 状况 的不 稳 定 以及外 在 的竞 争压 力 ，使得 会计
报 表粉饰 “ 须 为” 。 必
一
的经 营 业 绩 考 核 分 为企 业 内部 考 核 和 企 业 外 部 考 核 （ 如行 业 排 行 方 面 ，企 业 竞 争 的 日趋激 烈等 原 因有 可 能 导 致 企 业 利润 下 榜 ）。企 业 内部考 核 通常 是 比较 相对 数形 式 的财 务指 标 ， 利 润（ 如 或
“ 液 ” ，为 了保 证持 续 运行 ，企 业必 须从 债 权人 那里 借入 大 量资 血
根 据绝 对数 形 式 的财务 指 标如 销售 收 入 、资产 总 额 、利润 总额 。 而 无论 是 相对 数形 式 的财 务指 标 还是 绝 对数 形式 的财 务 指标 ，其 最终 来源 都 是会 计报 表 中 的数据 。同 时 ，在 一 些公 司 、企 业 中 。管 理人 的驱 动 下 ，企业 就难 免 要对 其会计 报 表进 行包 装 、粉饰 。
谈谈会计报表粉饰的审计策略
谈谈会计报表粉饰的审计策略会计报表粉饰这事儿啊，就像是给原本素颜的脸化了个浓妆，让人看不清真实的模样。
作为审计人员，咱们就得有一双火眼金睛，把这层伪装给扒下来。
先来说说为啥会有会计报表粉饰这档子事儿。
我之前遇到过一家公司，老板为了让公司看起来业绩超好，好吸引更多的投资，就动了歪心思。
明明销售业绩一般般，他愣是让财务把数据做得漂漂亮亮的。
这就好比是在考试的时候作弊，想要得到一个高分，但这可不是真本事。
那审计人员咋办呢？咱们得从多个方面入手。
首先，要对公司的内部控制进行审查。
比如说，看看财务流程是不是规范，有没有人能随便改数字。
我曾经审计过一家小公司，他们的财务制度那叫一个混乱，出纳和会计居然是同一个人，这不是给造假开绿灯嘛！然后呢，要仔细分析会计政策和估计的变更。
有些公司会突然改变折旧方法或者坏账准备的计提比例，这里面可能就有猫腻。
比如说，一家公司以前按照直线法折旧，突然改成加速折旧法，这就得好好琢磨琢磨为啥要这么改。
还有啊，得关注关联方交易。
有些公司会通过和关联方的不正常交易来美化报表。
我就碰到过一家公司，把一些积压的库存以高价卖给了关联方，这明显就是在做假账嘛。
对于非经常性损益也要特别留神。
比如说，一次性的资产处置收益或者政府补助，如果占比过大，就得小心是不是在掩盖主营业务的不佳表现。
在审计过程中，我们还得和各个部门的人多聊聊。
有一次，我和销售部门的人聊天，无意中发现他们报的销售数据和财务报表上的对不上，这就给了我一个重要的线索。
另外，分析财务比率也是必不可少的。
如果一家公司的毛利率突然大幅上升，而行业平均水平却没什么变化，那很可能有问题。
总之，审计人员就像是侦探，要从各种蛛丝马迹中找出会计报表粉饰的真相。
这可需要我们细心、耐心，不放过任何一个疑点，才能让那些造假的人无处遁形，还大家一个真实可靠的财务报表。
财务报表粉饰行为的治理研究
财务报表粉饰行为的治理研究中图分类号：f275 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）02-000-02摘要财务报表对于了解企业的财务状况、经营业绩和现金流量，评价企业的偿债能力、盈利能力和营运能力，帮助企业制定经济决策有着至关重要的作用。
准确的财务报表信息为报表信息的使用者做出正确决策发挥着不可估量的作用。
但是，有些会计人员利用各种诡计，粉饰财务报表，掩饰实际的财务状况，从而掩饰了管理当局决策的真实结果。
本文对财务报表的粉饰行为及其危害进行了分析，在此基础上提出了治理财务报表粉饰行为的对策。
关键词财务报表粉饰行为治理对策财务报表粉饰行为就是财务会计人员私自或者是在管理者的授意下在财务报表上有意作假，例如夸大或隐瞒收入，虚增或减少利润，多报或少报费用等，以达到夸大降低业绩、设置账外账、偷漏国家税收、误导投资者、甚至贪污腐化等不可告人的目的。
财务报表粉饰行为是一个国际性问题，在社会各行业中比较普遍。
财务报表粉饰行为不仅在企事业单位中存在，在政府行政机关中依然存在，而且随着时间推移、社会进步，其表现形式呈多样化，手段日益复杂。
会计信息失真现象造成了会计信任危机，在会计学界引起了大规模的争论。
一、财务报表粉饰行为的危害财务报表粉饰行为的危害不容小视，如不加以遏制，势必对国家、社会、经济的发展产生巨大影响。
（一）危害国家经济发展各地政府为完成国家下达的gdp任务，通过调节收入额度，虚构gdp指标，造成虚假繁荣，致使国家在重大经济决策中作出错误判断，决策失误。
（二）扰乱市场经济运行财务报表粉饰行为会掩盖企业真实的经营状况，不利于优秀公司脱颖而出，欺瞒广大投资者和报表使用者，使国家的扶持政策不到位，对国家税收造成重大影响，扰乱了市场经济正常运行。
（三）影响企事业单位健康发展当前企事业单位主要以财务报表形式向决策层报告经营、财务状况。
财务报表数据失真，将会掩盖企事业单位的真实经营、财务状况，造成错误决策，影响企事业单位的长期健康发展。
谈财务会计报表的粉饰行为及防范措施
展现的 ，它包括 ：①追求 账面利润最大化 ，即以提 高企 业 的账 面业绩 水 平来获取企业本 不能获得的经济利益 。通 常来 说 ，追求账面利 润最 大 化的主要粉饰作 法包 括 ：亏损挂账 、将受益与支 出混合为资本性 支 出项 目、增加 固定 资产折 旧年限 、提前确认收入 等方式 ；②追求账 面 利润 最小化。通过做账 的形式来 人为减少企业 的实 际所 得利润既 可以 减少 纳税 金额 ，还可 以不 足上一 季度所欠缺 的资金差 额 ，回避企业 亏 损 的事实 。追求利润最小化 主要 可以通过如下几种方式 来实现 ：加速 折旧、 减 少资产折 旧年 限、推 迟确认收入 、增加各项 准备的计提 、 将 资本 费用 列入损益等 ；③利润均 衡法。企业通过报表粉饰 将利润均衡 实际上是 为了获取较高 的资信 等级 ，以便对外筹 资；④ 利润冲销 。利 润 冲销 即利 润清洗 ，其主要是 为了回避税务责任 以及企业 责任 ，企业益 、闲置资产 以及其他不 良 虚 拟资产进行一次性地 处理 ，集中折算损 失 ， 从 而减少
者 ，还 直接影响到 了企业的运营决策 ，若不能及 时发现 、解 决、防范 ，必将 导致企业财务 问题 不断，影响企业的生存 与发展。本文 将 对企业财务会计报表的粉饰行为进行分析 ，并探讨防范这种违法违规行 为的具体措施 ，以期能为企业的财务管理提供参考 意见。 关键词： 财务会计 报表 粉饰行为 防范措施
面数据的 目的。对 于经 营业绩 报表的粉饰行 为主要 是以利润 的形 式来
投资者投 资决策失误 ，造 成不可挽 回的巨大损失 ，并且 还将对企业 的 投资环境失去信心 ，造成行业 的信任危机 。 二 、防范企业财 会报表粉饰行为的相关措施 １ ． 建立健全企业 内部约束 与控 制机制 企业要 防范财务会计报表粉饰行 为 ， 那 么首先必须从 自 身 的制 度 建设抓起 ，以一个强有力 的控制核 Ｉ ｆ ， 来 主导内部管理 ，防止财务信 息 失真。对此 ，企 业必须把行政 管理 、财务 管理 以及 内部信 息沟通 、监 督 管理等有效 整合起来 ，纳入统 一 的监管 小组 ，实施严格 的 内部账 目
上市公司会计报表粉饰现象剖析
厦门大学硕士学位论文上市公司会计报表粉饰现象剖析姓名：李菁羽申请学位级别：硕士专业：工商管理指导教师：吴世农20050901论文摘要我国上市公司会计报表粉饰现象已达到十分严重的地步，而且近年来，随着我国会计准则的陆续出台，上市公司会计信息虚假现象出现了一些新的迹象，这不仅严重地损害了投资者利益，也破坏了整个证券市场的秩序。
研究上市公司会计舞弊的方式与手段，剖析其类别和本质，对于维护广大投资者的利益、强化证券监管、促进资本市场的健康发展具有重要的现实意义。
本文分五章，第一章介绍会计报表粉饰的定义及其危害，并对国内外有关会计报表粉饰问题研究的文献做一综述。
第二章着重分析了我国上市公司报表粉饰的常见手段和典型案例。
第三章综合归纳了我国上市公司会计报表粉饰的动机与条件。
第四章提出如何从财务报告信息和表外信息中发现上市公司是否存在报表粉饰行为。
第五章从公司内部治理和外部监管的角度提出解决措施。
作者认为上市公司报表粉饰的手段包括利用关联交易、会计估计、股权投资、资产重组、虚拟资产、虚构收入等。
上市公司会计报表粉饰的动机包括：业绩考核；获取信贷资金和商业信用；发行股票；减少纳税和推卸责任等。
上市公司会计报表粉饰的条件包括：公司管理者与投资者之间信息不对称；公司内控机制薄弱；外部监控实施不力等。
会计报表粉饰的识别可以从行业背景分析、财务报表总体分析、具体会计科目分析等方面入手。
为减少我国上市公司的会计报表粉饰现象，作者认为应进一步健全法制体系；完善公司治理结构；加大利润操纵成本；形成政府监管合力；完善注册会计师制度；实施诚信教育工程等。
关键词：上市公司；报表粉饰；识别AbstractThe window dressing of Chinese listed companies has become a severe phenomenon. With the issuing of Accounting Principles in recent years, the distortion in accounting information occurs in some new modes, which not only hurts the investors’ interests but also destroys the order of the whole security market. So it’s of significant meaning for protecting the investors’ interests, strengthening security supervision, and accelerating the development of security market to study the window dressing measures of Chinese listed companies and analyse its essence.The thesis consists of five parts. The first part introduces the definition of window dressing and makes a summarization of relative theories both domestic and overseas. The second part puts much effort on the typical ways Chinese listed companies use in window dressing. The third part synthetically concludes the motivations and conditions of window dressing of Chinese listed companies. With this understanding, the fourth part puts forward the methods to detect window dressing, and the fifth part proposes the countermeasures to reduce window dressing and regularize the security market.The thesis concludes that the measures used in window dressing by Chinese listed companies are related party transactions, accounting estimation, equity investment, asset recombination, deferred assets, etc. The motivations of window dressing are performance evaluation, obtaining loans and business credit, issuing stock to public, reducing tax payable, etc. The conditions of window dressing are the asymmetry of information between management and investors, weakness of internal control, unsubstantial external supervision, etc. The methods of detecting window dressing are industry background analysis, overall analysis of financial statements and the analysis of specific accounts. The thesis provides such suggestions to eliminate window dressing inaccounting information as accelerating the law and accountings standard establishing, improving corporate management structure, carrying out the project of honesty education, etc.Keywords: Listed Company; Window Dressing of Financial Statements; Detection.厦门大学学位论文原创性声明兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。
财务报粉饰与分析
财务报粉饰与分析在商业世界中，财务报表是企业经营状况的重要反映，对于投资者、债权人、管理层等利益相关者来说，具有至关重要的决策参考价值。
然而，一些不良企业为了达到特定的目的，可能会对财务报表进行粉饰，从而误导利益相关者的判断。
本文将深入探讨财务报表粉饰的手段、动机以及如何进行有效的分析，以识别可能存在的财务舞弊行为。
一、财务报表粉饰的手段1、虚构收入这是一种常见的粉饰手段，企业可能通过伪造销售合同、发货凭证等方式，虚增销售收入，从而营造出业务繁荣的假象。
例如，在期末虚构一笔大额销售交易，但实际上货物并未发出，或者客户根本不存在。
2、提前确认收入企业在尚未满足收入确认条件时，提前将收入入账。
比如，在产品还未交付或者服务还未完成的情况下，就确认收入，以增加当期利润。
3、延迟费用确认将本期应确认的费用推迟到以后期间确认，从而使本期利润看起来更高。
例如，将固定资产的折旧年限延长，或者将研发费用资本化而不是费用化。
4、资产减值准备操纵通过不合理地计提或转回资产减值准备来调节利润。
当企业想增加利润时，少计提减值准备或者转回以前计提的减值准备；当企业想降低利润时，则多计提减值准备。
5、关联交易非关联化将原本的关联交易伪装成非关联交易，以掩盖交易的不公平性和对利润的操纵。
例如，通过复杂的股权结构安排，将关联方变为看似独立的第三方，进行利益输送。
6、存货计价方法变更存货计价方法的选择会影响成本和利润。
企业可能会随意变更存货计价方法，以达到调节利润的目的。
二、财务报表粉饰的动机1、满足业绩考核要求管理层为了获得高额的薪酬、奖金或者保住职位，可能会粉饰财务报表，以达到公司设定的业绩目标。
2、获取融资企业在寻求银行贷款或者发行债券、股票时，为了展示良好的财务状况和盈利能力，吸引投资者和债权人，可能会对财务报表进行美化。
3、避免退市对于上市公司来说，如果连续亏损可能面临退市风险，因此有强烈的动机通过粉饰报表来避免退市。
4、满足监管要求某些行业可能受到严格的监管，企业为了符合监管标准，可能会对财务报表进行调整。
公司财务报表粉饰识别及对策研究
一
公司一般利用恶意计提方式 ． 比 如用 “ 其他应付款 ” 方式 年末 审计时收款 ， 年初随即抽回等。 企 业 可 以 通过 经 济业 务 、 结算 方 式 等 巧妙 安排 来 调 控 年 度 内现 金 流 量 状况
资金获取 动机 、 股票发行动 机和上市 资格维 护动机 、 税 收 策
划 动 机司 进 行 报 表 粉 饰 一
般会有虚构或掩盖交易事实 、 不 恰 当地 选 择 会 计 核 算 方 法 和
变更会计政策、 操 纵 现 金 流 量 四种 手 段 。
入凭 空增 加 １ ． ５亿 元 ． 由此 导致 利 润 总额 虚 增 ８ ６ ７ ９万 元 。 ２ ． 不恰 当地选择会计核 算方法和变更会 计政策 。《 会 计 法》允许企业 可以在同一事件上采用多种会计处理方 法 ， 具
有 一 定 的灵 活 性 。 会 计 权 责发 生制 和 收付 实 现制 在 会 计 记 账 上是有差别 的， 这 就 给 公 司粉 饰 数 据 提 供 了 方 便 。公 司就 会 通 过 滥 用 会 计 核 算 政 策 和 会 计 核 算 方 法 的 变 更 达 成 对 会 计
管 理 荟
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公司财务报表粉饰识剔及对策研究
张 丹
期 以 来 ．上 市 公 司 普 遍 存 在 着 财 务 报 表 粉
４ ． 操 纵 现 金 流量 现 金 流 量 是 审 核一 个 企 业 短 期 资 金 或 短 期 偿 债 能 力 的 一个 重要 指 标 在 我 国 资本 市 场 为 卖 方 市 场 的现状下 。 企业获 得短期资 金是其生存 的根本 ． 所 以公 司 粉 饰 现 金 流 量 是 其 获 得 近 期 良好 形 象 和 短 期 资 金 的重 要 手 段
浅析财务报表粉饰行为及其防范
浅析财务报表粉饰行为及其防范【摘要】财务报表粉饰行为是指企业在编制财务报表时为了掩盖真实财务状况而采取的欺诈手段。
其原因包括追求高盈利、满足投资者期望、融资需求等。
常见手法有虚增收入、虚增资产价值、隐藏负债等。
这种行为会导致投资者和债权人误判企业价值，最终可能导致投资者蒙受巨大损失。
为防范财务报表粉饰行为，企业应加强内部控制，建立制度完善的会计核算、监督和审计机制，并加强对从业人员的培训意识，杜绝个人行为。
只有坚持真实、透明的财务报表，才能增强企业的信誉和可持续发展能力。
财务报表粉饰行为不仅伤害了企业自身的利益，也损害了整个市场环境和投资者的信心。
有效防范财务报表粉饰行为，对于维护市场秩序和保护投资者权益具有重要意义。
【关键词】财务报表粉饰行为、定义、原因、常见手法、危害、防范措施、财务欺诈、风险管理、真实信息、审计监督1. 引言1.1 引言财务报表粉饰行为是指企业为了掩盖真实经营状况和财务状况，以欺骗投资者、股东和其他利益相关方，故意在财务报表中做出不符合实际情况的虚假陈述或隐瞒事实的行为。
对于一个企业来说，财务报表是其经营活动的重要信息披露工具，通过财务报表，投资者可以了解企业的经营状况、盈利能力和财务状况。
如果企业通过粉饰财务报表来美化自身业绩，就会给投资者带来误导，导致投资决策的失误。
财务报表粉饰行为的存在往往会伴随着企业内部管理问题、经营风险和不当行为，给企业自身和外部利益相关方带来严重的损失。
对于企业和监管部门来说，防范财务报表粉饰行为至关重要。
本文将从财务报表粉饰行为的定义、原因、常见手法、危害和防范措施等方面进行较为详细的分析和探讨，以期能够帮助读者更好地理解和防范财务报表粉饰行为。
2. 正文2.1 财务报表粉饰行为定义财务报表粉饰行为是指企业为了掩盖真实经营状况，通过在编制财务报表过程中故意歪曲事实或误导性地呈现财务信息的行为。
粉饰行为通常是为了使企业在外界看起来更加稳健、盈利能力更强，以吸引投资者、债权人或潜在合作伙伴，从而获取更多资源或获得更好的条件。
浅谈会计报表粉饰的动机和手段
、
会 计 报 表 粉 饰 的动 机
（ ） 有企业 粉饰 会计 报表 的动机 一 国 这 里 所 指 的 国 有 企 业 范 围 限 定 为 国 有 独 资 企 业 。不 包 括 国 有 控 股 的 中 外 合 资 企 业 和 有 限 责 任 公 司 与 股 份 有 限 公 司 。国有企业 的会 计报 表 粉饰动 机包 括 以下七个 方 面 ：
方面：
整 销售 收入 、 润总 额 、 产总额 等指 标达 到要 求 。 利 资 ２ ．确 保 职 位 而 粉 饰 会 计 报 表 。 国 有 企 业 厂 长 经 理 在 职 位 的诱 惑 下 ， 企 业 经 营 业 绩 不 佳 时 ， 了 掩 饰 企 业 的 困境 ， 当 为 显 示 自 己 的 才 能 ，保 住 自 己 的 职 位 ，便 出 台 了 虚 假 的 会 计 报
维普资讯
债 权 人 ， 他 们 根 据 失 实 的 财 务 信 息 做 出 错 误 的 使 导 致 政 府 依 据 失 真 的 信 息 制 定 财 政 政 策 、 币 政 货 政 部 门 不 能 有 效 地 防 止 国 有 资 产 流 失 ， 府 监 管 政 部 门也不 能及 时发现 、 范 及化 解企 业集 团和 金融机 构 的财务 风险 。 防 关 键 词 会 计 报 表 粉 饰
营 中 ， 政 治 挂 钩 ” 有 中 国 特 色 。 一 是 国 有 企 业 的 经 营 者 的 “ 具
厂 长 经 理 的 管 理 经 营 业 绩 考 核 ，主 要 以销 售 利 润 率 等 为 基 础 财 务 指 标 。这 些 指 标 的 计 算 均 以 会 计 数 据 为 基 础 ，当 业 绩 指
财务报表粉饰行为及防范措施研究
财务报表粉饰行为及防范措施研究【摘要】本文主要研究财务报表粉饰行为及其防范措施。
在介绍了研究的背景、目的和意义。
在分析了财务报表粉饰行为的定义、特点、影响因素以及常见表现，并提出了相应的防范措施和监管及处罚措施。
在总结了对财务报表粉饰行为的认识，强调了加强公司内部控制制度的重要性，以及加强监管力度和完善法律法规的必要性。
通过本文的研究，有助于加强对财务报表粉饰行为的认识，提高财务报表的透明度和可靠性，维护市场秩序和保护投资者利益。
【关键词】关键词：财务报表粉饰行为、影响因素、常见表现、防范措施、监管、处罚、内部控制、监管力度、法律法规、认识、公司。
1. 引言1.1 研究背景财务报表粉饰行为是指企业在编制财务报表时故意修改、篡改或隐瞒财务数据，以达到美化企业财务状况、虚增利润等目的的不良行为。
在市场经济条件下，企业为了获得更多的投资和融资机会，常常会采取财务报表粉饰行为，以获得外界对企业业绩的误解或者错误评价。
财务报表粉饰行为严重影响了投资者和债权人的判断，容易导致他们做出错误的投资决策，进而影响市场的公平性和透明度。
财务报表粉饰行为也给企业自身带来诸多问题，比如虚高企业价值、误导企业管理者对企业真实财务状况的了解，甚至会导致企业破产倒闭等严重后果。
研究财务报表粉饰行为及防范措施是十分必要的。
只有深入了解财务报表粉饰行为的定义、特点、影响因素及防范措施，才能有效地防范和打击这种不良行为，维护市场的公平性和透明度，保护投资者和企业的合法权益。
1.2 研究目的研究目的是深入探讨财务报表粉饰行为的原因和影响因素，分析其对企业和投资者的影响，为防范和规避财务报表粉饰行为提供理论支持和实践指导。
通过对财务报表粉饰行为的定义与特点、常见表现以及防范措施进行研究，旨在揭示其背后的动机和机制，提出有效的预警和监管措施，促进企业财务报表的透明度和真实性，保护投资者的权益。
本研究旨在加强对财务报表粉饰行为的认识，引导企业建立健全的内部控制制度，强化监管力度和完善法律法规，提升整个财务领域的透明度和规范化水平。
浅析财务报表表粉饰的动机及治理对策
骗 或 故 意 谎 报 重 大 财 务 事 实 的不 诚 实 行
为。
财 务 表 报粉 饰 具 有 以下特 征 ：
（ ）粉 饰 行 为 是 有 意 识 的 。 即 粉 一 饰 者 往 往 是 为 了 获 得 其 自身 的某 种 利 益 而 有 意 识 地 策 划 、制 造 粉 饰 行 为 ，实 现 相 应 粉 饰 的结 果 。 （ ）粉 饰 的行 为 目的 通 常 是 为 了 二 获 取 一 定 的 利益 ，主 要是 经济 利 益 。 （ ）粉 饰 性 质 是 违 法 或 违 规 的 。 三
黑龙江 金融 ＨＥ Ｌ ｌＯＮＧ Ｉ Ｇ ＪＡＮ ２ ０ １ 期 ＦＮ ＣＥ ０１ 第 ２ Ｉ ＡＮ
绩 ，企 业 所 有 者 往 往 设 定 一 系 列 的考 核 指 标 与 激励 措施 （ 比如 职 位 的晋 升 、股 权
此 ，有 的企 业 基 于 减 少 或 推 迟 纳 税 的 目 的 ，企 业 往 往 会 对 会 计 报 表 进 行 粉 饰 ， 人 为地 调 节 账 面 利 润 ，从 而 达 到 调 节 应 纳 税 所 得额 、少 交 税 款 的 目的 。
值 资 产 价 值 减 少 ，利 润 降 低 ，减 值 转 回 资 产 价 值 恢 复 ，利 润 升 高 ，计 提 、恢 复 在 实 务 中有 很 大 的 自 由度 ， 企 业 仍 可 通 过 流 动 资 产 减 值 粉 饰 报 表 。此 外 ，新 准 则 还 扩 大 了资 产 减 值 的 范 围 ，增 加 了 金 融 资 产 ，投 资 性 房 地 产 等 项 目 ，如 果 它 们 的价 值 经 过 一 段 时 间 后 恢 复 了 ，这 些 减 值 是 可 以 转 回 的 。 况 且 长 期 资 产 的 减 值 尽 管 不 能 通 过 市 价 恢 复 转 回 ，但 出售 仍 可 迅 速 转 回 减 值 ，提 高 利 润 ，真 可 谓
企业财务报告粉饰问题研究
国内资本市场起步至今几十年，上世纪末上海证券交易所运行之后，财务报告粉饰的事件层出不穷。
2001年，某公司出现财务造假问题，在出口、销售、制造等多个步骤中编造了不少虚假数据，四年间，不实利润大约1700万元。
2006年某家电子企业篡改财务数据多报了超过四千万的收益。
2007年某企业篡改财务信息，数额高达十亿元。
不少企业都因为类似的问题遭到有关部门的调查和问询，下达的惩处判决也越来越多。
全球上市企业的财务数据质量令人担忧，造假、缺漏现象频发，并且愈演愈烈。
上述问题不光不利于企业的健康发展，同时也磨损了投资者的投资热情，对于全社会的道德风气、信任度和经济成长都很不利。
因此，研究财务报告的粉饰手法在一定程度对企业会计信息质量提高具有积极作用。
一、企业财务报告粉饰的理论分析（一）粉饰动机分析许多研究认为，追逐更多的利益是导致财务造假的主要原因，上市公司管理层利用关联方交易，虚构经济事项，虚增经营业绩。
另一方面，注册会计师没有足够的独立性。
而有关的政策、法规也存在很多漏洞，给了不法分子可乘之机。
现在国内的会计教育培训过于关注专业知识的发展和学习，忽视职业道德和素养的提升，导致从业人员职业道德不高的问题。
国内针对会计造假的惩处标准十分模糊，没有清晰、严格的惩处方案，很多造假案例面临的结果无非就是罚钱罚物，追究一下单位的责任，而真正实施行动的造假人无须承担任何刑事责任，违法成本低。
曾经有专家借助博弈论来判断企业财务造假的成本，发现上市企业财务造假的可能性和政府监管成本是正向关联，也就是监管成本上升会加大财务造假的可能性。
政府积极监管并能够更精准地抓住财务造假行为，则可以降低上市企业的财务造假概率。
（二）粉饰方法及原因分析有研究认为，上市公司粉饰财务报表会利用原始会计凭证作假，编造根本不存在的经济交易；资产的真实价值和记录数额区别很大，不少虚拟资产被记录在资产负债表内；会计工作者钻法律空子，开展会计工作时忽略一贯性要求，编造会计数据；注册会计师给出不真实的会计报告。
对会计报表粉饰问题的探讨
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３ ５・
●群 言 堂
一
２ ０ １ ３年 第 ６期
的 这 种灵 活性 为 会 计 报 表 粉 饰 提供 了 可 能 。
、
会计 报 表粉 饰 的原 因
会计报 表粉饰 的原 因有很 多 ，这里 只谈会 计准
国务 院财政部 门根 据 《 会 计法》 制定 并公布 ，财 政 部 门既是会计 工作的 主管部 门，又是 会计 准则 的制 定机构 ，缺乏独 立性 。同时 我 国准 则制定 人员 变动 的不确定性及 非专职性 往往会 拖延会计 准则 的制定
进程。
２ ．我 国会计准则 向社会公众 征求 意见的时 间不 够稳定 。美 国会 计准则 在制定 过程 中 ，向社会 公众 征求意见的时间最少为 ９ ０天 ，而我国在会计准则 的 征求意见时间安排方 面没有 明确 的规定 ，实 践 中各 会计准则征求意 见的时 间也 很不相 同。这种 不稳定
是带来了会计信息 的虚假 。
事权下移和责权利 一致为 原则 ，强 化社 区管理 和社
级科 目材 料 费 ，使有 些 必要 的 支 出有 核销 的渠道 ，
区自治。各级行 政 部 门及组 织 在事权 下移 、责 任下 移的 同时 ，要将 财力 和利益 同时下移 ，真 正做 到责
权利统一。
这样不仅使社 区工 作能更 好 的开展 ，还 能杜绝 虚开
发 票 ，违 反 财务 制度 的事 情 发 生 。
４ ．做好统筹安排 ，加大对社区建设 的投入 加快社区建设 的城市 化进 程 ，使林 业 社 区按照
城市的建设 管理模 式 发展 。要 真正做 到这一 点 ，必
２ ．实行备用金制 ，定期核销
财务报表粉饰的危害及治理对策
财务报表粉饰的危害及治理对策王君阳（中国能源建设集团西北电力建设第四工程有限公司，西安710038）摘要：财务报表粉饰是危害财务信息真实性的重要问题。
厘清粉饰财务报表的概念，分析了粉饰财务报表的主要动因、主要方法、主要危害，提出企业内部防范、投资者及中介机构防范等防范财务报表粉饰的对策，供投资者、债权人和有关部门参考。
关键词：财务报表；粉饰；常见手段；防范中图分类号：F275文献标识码：Ａ文章编号：1005-913X （2018）06-0079-02收稿日期：2018-03-12作者简介：王君阳(1975-)，女，陕西富平人，会计师，研究方向：会计学。
一、财务报表粉饰概念财务报表粉饰是指企业为了其自身利益，企业管理层通过人为操作，使财务报表表现出“预期”财务经营状况，调节企业最终的盈余指标的各种数据表现。
财务报表粉饰就是在对外披露财务报表之前，利用会计手段对财务报表的内容做一些技术处理，对财务报表起到粉饰的作用，使企业的财务状况看上去良好，让会计报表展现出企业健康、稳定、高速发展的假象。
会计报表的粉饰是企业有目的地对外披露不真实的会计信息的不法行为。
二、财务报表粉饰的动因（一）企业的内部原因现代企业制度权责明确，企业以其全部法人财产，依法自主经营，自负盈亏，对出资者承担保值增值的责任，出资者按投入企业的资本额享有所有者权益，并且由于企业的所有权和经营权相分离，导致公司所有者和经营者的利益并不完全一致，经营者利用经营权不当增加其私人利益，侵犯所有者合法权益的“逆向道德选择”行为难以完全避免，粉饰财务报表是其表现之一。
（二）企业的外部原因中国会计信息存在监管不严格，监管效率低，监管部门力度不够等问题，往往不能及时辨别企业财务信息真假，并且监管部门的监管手段不到位，也使得企业对财务报表的粉饰轻易得逞。
因此，监管不严格是企业财务报表粉饰存在的基础。
企业满足股票公开上市条件，往往铤而走险粉饰财务会计报表提高公司业绩，[1]如中国《股票发行与交易管理暂行条例》中规定：原有企业改组设立股份有限公司申请公开发行股票必须满足“近三年连续盈利”“发行前一年末，净资产在总资产中所占比例不低于30%”等条件。
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会计报表粉饰问题研究
【摘要】会计报表粉饰问题作为一种社会现象，会产生严重的经济后果。
对于投资者、债权人等会计报表的使用者来说，需掌握识别会计报表粉饰的方法，以确保自身利益不受侵犯。
识别会计报表粉饰的具体方法有不良资产剔除法、关联交易剔除法、特殊报表项目分析法、异常利润剔除法和现金流量分析法等。
防范会计报表粉饰，需要完善企业内部控制制度，完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度等，加强政府监督体制建设。
【关键词】会计报表；粉饰问题；研究
会计报表是企业编制的综合反映企业一定时期财务状况和经营成果的书面文件。
但在实际工作中发现，企业会计报表造假行为相当严重，不管是国有企业，还是外商投资企业、私营企业，均存在较为严重的会计报表粉饰问题，从“中农信”倒闭、“株洲有色”巨亏，到中创、广信事件，都暴露出严重的会计报表粉饰问题。
而这仅仅是冰山一角，那些埋藏下的严重会计报表粉饰问题的这一企业尚未爆发而已。
一些企业会计报表中所反映的利润是几百万而实际上则是亏损几亿元，甚至是几十亿元、上百亿元。
所以，朱镕基总理就曾提出会计人员必须以诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。
一、会计报表粉饰的危害
（一）削弱政府宏观调控的效力
政府进行宏观调控离不开经济信息，会计报表是大部分会计信息
的载体。
一旦粉饰会计报表，将影响关于国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料，使凭以制定的国家长、短期发展计划和货币政策、财政政策、产业政策等宏观调控措施起误导作用。
粉饰后的会计报表给市场以误导，其结果是不该流出资源的企业却流出资源，不该流人资源的企业却流入资源，市场的资源配置功能不能充分发挥。
（二）导致债权人投资决策失误
由于会计报表被粉饰而没有被识别，银行将贷款就发放给一些财务状况欠佳的企业，使银行的不良债权高居不下。
这也是国家的一大金融隐患。
而且还严重损害投资者的利益，使之遭受重大损失。
（三）导致国有资产流失
粉饰后的会计报表难以发现资产管理的真实情况。
前几年财政部组织的财税大检查，仅是针对国有大中型企业，而且以自查为主、抽查为辅，每年发现的国有资产流失就高达100多个亿。
每年公款吃喝800亿元，每年税收款流失560亿元，每年外资坏账17-26亿美元”。
十几年来，国有资产流失高达1000多亿元。
“国有资产由大公变小公，小公变私有；从中国注入外国，闲置、损失、浪费及流向账外，投资严重浪费，外商以种种手段从中国抽走几十亿美元资产。
二、会计报表粉饰识别的具体方法
（一）不良资产剔除法
所谓不良资产，除包括待摊费用、待处理资产净损失、长期待摊
费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。
不良资产剔除法的运用，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，既说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去一直因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；二是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增幅比较，如果前者超过后者，说明企业当期的利润表可能有水分。
（二）关联交易剔除法
关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额从公司利润表中予以剔除。
关联方之间信息互通，利益相关，之间的交易并不完全代表企业的真实经营状况。
如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策，关联交易发生的时间、目的等，以判断上市公司是否运用了不等价交换通过关联交易来进行报表粉饰。
例如，陕长岭2000年利润总额仅为1336万元，扣除因关联交易获得的投资收益7000万元，该公司实际每股收益为_0.14元。
可见陕长岭的扭亏完全是建立在母公司明显吃亏的关联交易的基础之上，其目的是为了逃避连续亏损而被st处理的窘境，而非其生产经营有了实质性的改善状况。
同理，世纪中天尽管2000年每股收益高达1.19元，但剔除关联交易后，每股收益约为0.24元，可见世界中天并非如其报表数据所显示的，已经成为一只高成长的绩优股。
（三）特殊报表项目分析法
这是对会计报表中如应收账款、其他应收款、补贴收入、投资收益、关联交易、资产负债表日后事项和或有事项等，以及会计报表中的会计政策及其变更等进行分析，从而发现会计报表粉饰行为的一种方法。
（四）异常利润剔除法
异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。
当企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。
（五）现金流量分析法
一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。
如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在着粉饰会计报表的现象。
三、会计报表粉饰的防范
（一）完善企业的内部控制制度
只有完善企业内部控制制度，才能保证业务活动按照适当的授权进行，才能保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的会计账户，才能保证账面资产与实存资产定期核对相符等。
因此，建立良好的内部控制是确保生成真实会计报表的关
键。
（二）完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度
要减少会计报表粉饰的动机，消除中国企业经营中政治干预的现象，必须完善政治制度，尽量避免只根据财务指标来评价经理人员业绩，而应该从多方面的业绩评价因素来评价（如领导能力、战略规划、财务结果、人力资源管理、企业内部外部关系等）。
通过完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度，可增加报表粉饰的难度。
（三）完善会计准则和会计制度
在制定会计准则和会计制度时应充分考虑会计信息的可靠性，尽可能减少可供企业会计选择的余地，加强注册会计师审计的法制建设，保证会计信息的质量。
还需完善股票发行制度，缓解企业粉饰会计报表的股票改造和上市动机；修改股票暂停上市和终止上市条件，缓解企业粉饰会计报表的避免处罚动机。
（四）完善注册会计师制度
要想拥有高质量的信息，高质量的人才是关键。
要加大力度优化企业会计人才的结构，确保注册会计师和会计师事务所在形式上保持独立，使企业的会计人员拥有现代会计观念和会计知识，具备处理各种复杂交易和事项的能力。
（五）加强政府监督体制建设
现阶段需要解决以下问题：政府对企业会计报表监督的部门众多，包括财政部门、税收部门、审计部门、证券主管部门等，各监管部门之间职责不清；监管方式落后，比如财政部门，只是核对企
业成本费用列支是否符合条例，按财务税务制度的要求进行检查，无法对会计报表的真实性和可靠性发表意见。
为了使政府充分履行其职责，若建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制，来杜绝官僚主义、防止少数监管人员公权私用，实现政府监管科学化，提高其工作效率就更好了。
参考文献：
[1]常勋.财务会计四大难题[m].中国财政经济出版社，2010.
[2]邓春华.会计风险防范[m].经济科学出版社，2009.
作者简介：丁欣（1983—），女，江苏无锡人，陕西青年职业学院财经系讲师。