论平衡计分卡在企业经济责任审计中的应用

上 的数 字 ． 给审计 带来极 大风 险 。
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４ 财务 指标 具 有 内部 性 无 法 反 映企 业 在 市 场 ．
或新 服务 收入 占总收入 的评 价 ． 而处 于 收割期 的企业 应 注重 对不 同产 品线盈 利情 况 的评 价 。
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摘要： 随着企 业领 导人 员任 期 经济责 任 审计 的 不
断 深 入 发 展 ． 何 正 确 客 观 评 价 企 业领 导 人 员 的 经 济 如
审计认 定数 额之 间 的差 错率 ． 也就 是其 真实 程度 予 以 评价 ， ： 如 资产真 实率 、 债 真实率 等 。 负 ３ 企 业遵 守国 家有 关法律 法规及 执 行 宏观 政 策 ． 情况。 ４ 企 业 内部 控制 制度 的健 全性 、 ． 有效性 评价
一
限。 计核算 中的币值 不变假 设 规定财 务指 标 的数据 会 以历 史成 本计 价 ，由此 不能代 表其 市价 或变 现价 值 ． 也无 法按 通货膨 胀或 物价水 平 进行 调整 最新 颁布 的
、
审计 评价 企 业领 导 人经 济 责 任 ， 宜 采用 平 适
衡 计分卡 办法 目前 我 国审计 组 织在 审 计 实践 中一般 将 以下几 方 面作 为对 企业 领导 人员 经济责 任 审计 评价 的 内容 ： １ 对 企 业 经营 绩效 及 国有 资产 保值 增 值 情 况 的 ．
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３ ．当财 务 指 标 成 为 企 业 绩 效 评 估 的 唯 一 指 标 时． 容易 导致 企业领 导人 员过 分注 重短期 经 营活 动 的
财 务结 果 ． 忽视 企业 长 期 价值 的创 造 。 而 使企 业 领导
人员 变得 急功近 利 ． 愿就 企业 长期 战略 目标进 行 资 不 本投资 ． 同时导致 企业 领导 人员有 强烈 动机 操 纵报表
评价 。主要 采用 指标分 析 的方式 ． 包括企 业 国有资 产
会 计 准则 引入 了公允 价值 的概念 ． 目前 尚未得 到 广 但
泛 使用 ： 会计 制度 中的谨慎性 原则 也有 可 能导致 企 业 夸 大 费用而 少计 收益 ： 企业会 计政 策 的选择 与变 更也 会 影 响会计 成果 的真实 反映 。 ２ 财务 指 标具 有 一 定的 滞后 性 。财 务 指标 一般 ． 能够 衡量 企业 过去经 营 活动 的结果 ． 但无 法评估 企 业 未来 的绩效 表 现 ． 如果 财 务指 标 不 好 ． 不 能说 明将 并 来 该 企业 的发展 前景 和总体 走势 会差 。 反之 亦然 。仅 仅 依 据 财务 指标 会 对 判 断企 业 未来 发 展 的方 向产 生
５ 企业 领 导人 员遵 守财 经 法 纪情 况及 廉 洁 自律 ． 情况 的评价 二、 传统 审计 评价体 系的缺 陷急需 采用 平衡记 分
卡 办 法
责任 已成 为 关键 文探 讨 了 目前 审计评价 所存 在 的 本 缺陷． 尝试 建 立平衡 计 分卡技 术 与审计 评价相 结合 的
误导。
保 值增 值指标 如 国有资产 保值 增值 率等 ： 企业 短期偿
债 能力 指标如 流动 比率 、 速动 比率 、 现金 比率等 ； 企业
资 产 的使 用效 率指 标 如应 收 账 款周 转 率 、存 货 周转
率、 总资 产周 转率 等 ； 业长 期偿 债 能 力 指标 如 已获 企 利息 倍数 、 资产 负债率 、 权 比率 等 ； 业盈 利能力 的 产 企 指标 如销售 净利 率 、 产 收益率 、 资 权益 收益率 等 ； 市 上 公 司的 市场 价值 指标 如 每股 收 益 、 市盈 率 、 每股 股 利 等。 ２ 企 业 资产 、 负债 、损 益及 所有 者 权 益 的真 实 ． 性 、 法性和 效益性 的评 价 。可 根据 企业提 供 的会 计 合 资料 所 反 映的 资产 、 债 、 益及 所 有 者权 益数 额 与 负 损
中的竞争 地位 与核 心竞争 力 财 务指 标往 往是 报告 期 内的数 据 或者本 期 与上期 数据 的 比较 ． 缺乏 与 同行 业 的 比较 ． 由此不 能真 实判 断企业 的实 际状况 。
５ 由 于不 重视 非 财务 指 标 的评 估 如顾 客 满 意 ．
２ 顾 客 维 度 “ 客 造 就 企 业 ”彼 德 ・ 鲁 克 ． 顾 ｆ 德 Ｐ ｔｒ ． ｒｃ ｅ１只 有 向顾 客 提 供 产 品 和服 务 ， 足 ｅ Ｄ ｕ ｋ ｒ， ｅＰ 满 顾 客 的需 要 ． 业 首 先 才能 生 存 ． 次 才 能求 得利 润 企 其 回报 顾客 主要 关 注与产 品和服务 相关 的 时间 、 量 、 质
目前经 济 责任 审 计 的评 价 在相 当层 面上 还 是 基 于企 业 的历史 资料 ， 且是 以财 务数 据为 主 。评 价 得 并 出 的结果基 本还 是反应 企 业 的现 状 ． 由此 不可避 免 地 存 在 以下缺 陷 ：
１ 会 计 假 设 与 原 则 造 成 财 务 指 标 的 真 实性 有 ．
审计评 价指 标体 系
所ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ谓企 业 经 济 责任 审计 即企业 领 导人 员 任 期经 济 责任 审计 ． 指审 计组织 对企 业领导 人员 在任期 内 是
应 承担 的经 济责 任所 进行 的审查 、鉴 证和评 价活 动 。 审计 机关 如 何运 用科 学 方 法对 其 领 导人 的经 济责 任 进 行评 价 ， 经济 责任 审计 面临 的重 要课题 。 此 ， 是 为 本 文 拟就 这个 问题谈 些看 法 。我认为 ， 当用平 衡计 分 应
卡 办法对 企业 领导 人员任 职期 间 的经 济责 任 ． 括对 包 所 在 企 业 资产 、 债 、 益 的 真实 性 、 法 性 和效 益 负 损 合
性． 以及有 关 经济 活动 应 当负 有 的 责任 （ 括 主 管责 包 任和直 接 责任 ） 弄清 全部事 实 的基 础上 ， ． 以谨 慎 的态 度 ， 观公正 、 客 实事 求是 地作 出审计 评价 。