浅谈货币资金内部控制

浅谈货币资金内部控制
摘要:货币资金作为一种流通手段,是企业流动资金中最活跃的部分，控制风险最高的资产，同时是企业资产的重要组成部分，也是企业生存与发展的基础。

而货币资金在流动过程中很难控制，如果管理不当会引起贪污、诈骗、挪用等行为，给企业带来经济损失，因此建立完善的货币资金内部控制体系是非常重要的。

由于其他货币资金相对库存现金和银行存款容易控制，本文主要是对现金和银行存款在内部控制中的漏洞进行原因分析，并提出相应的对策。

关键词：货币资金；内部控制；控制环境
前言
货币资金是企业非常重要的流动资产, 既是资本运动的起点，又是资本运动的终点，企业的每一个业务循环都会与货币资金发生关系。

货币资金具有很强的流动性，会计处理中的绝大多数业务与货币资金有关，形式简单、核算也不复杂，最容易被别人接近，因此在货币资金中出现很多会计舞弊事项，具有较高的控制风险.为了进一步完善货币资金的内控工作，有必要建立一套健全的货币资金内部控制体系，提高财务报告的质量。

一、货币资金内部控制的重要性
（一）货币资金定义及特点
货币资金是指单位生产经营和组织经济业务过程中处于货币行态的那部分资金.它是企业资产的重要组成部分，按其形态和用途不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

货币资金被比喻成企业的“血液”，它具有很强的流动性、变现能力和购买力.正是由于货币资金的这些特点决定了其具有较高的控制风险，应当把它作为企业内部控制的重要环节，因此企业在会计核算的过程中，要特别加强和完善货币资金内部控制及核算，来加强企业的经营管理、保护企业的财产安全、保证企业的会计信息真实性。

（二）货币资金内部控制的目标及环境
1、货币资金内部控制的目标
内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点.货币资金内部控制的目标总体可以概括为四点：（1）货币资金的安全性,即通过货币资金的内部控制，保证货币资金在生产经营和组织经济活动中的安全，防止被盗用、挪用、诈骗和贪污。

（2）货币资金的完整性，即检查收到的货币资金是否全部入账，防止账外设账，私自设立“小金库”等违法行为。

（3）货币资金的合法性，即每笔货币的收入和支出都是符合国家财经法规的,并且手续是齐全的。

(4）货币资金的效益性。

即合理的运用资金，使资金的效益达到最大化。

2、货币资金内部控制的环境
货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和落实有重大影响因素之一的统称。

环境控制的好坏直接决定着企业内部控制的实施效果，影响着内部控制的有效性。

货币资金内部控制环境
总体概括为以下三个方面：（1）管理决策者。

管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都会直接影响货币资金内部控制执行的效果,它是货币资金内部环境中的决定因素.(2)企业员工的职业道德和素质.企业员工是内部控制的执行者，又是被控制的对象。

（3）内部审计。

内部审计是企业自我评价的一种活动, 内部审计可协助管理当局监督控制措施程序的有效性，能及时发现货币资金内部控制的漏洞和薄弱环节.
二、货币资金内部控制中的漏洞
（一)现金收支业务中的漏洞
现金收支业务中的漏洞一般表现为：1、涂改凭证的金额。

会计人员利用在业务上的便利，私自将发票或收据上的金额改小,以便占用多余的现金。

2、无账无证。

出纳人员或者是收款人收到了现金既不给对方开具收据或发票，也不报账和记账。

3、身兼两职.出纳人员既管钱又管账.4、留存大量的现金。

企业超过限额部分的现金没有及时送存银行。

（二）银行存款收支业务中的漏洞
银行存款收支业务中的漏洞一般表现为：1、私自提现。

出纳利用工作上的便利，私自签发支票，不留存根，不记账。

2、涂改银行对账单.涂改银行对账单，为了掩盖从银行日记账中套取现金的事实。

3、出借转账支票。

私自出借转账支
票，从中获利。

4、多头开户。

多开户，套取利息，私自开设存款的账户，等结算的时候将利息占为己有。

三、货币资金内部控制中的漏洞的原因分析
(一）没有建立单位货币资金内部控制制度
内部控制是指单位和各个组织在经济活动中建立的职责分工制度和一种相互制约、相互协调的业务组织形式，从而形成一个完整、严密的控制系统的总称。

货币资金的内控制度是货币资金内部控制的重要组成部分,而部分公司没有好好贯彻和落实货币资金的内部控制制度，不相容职务没有分离控制，导致货币资金内部控制出现漏洞.也有部分公司对内控制度的认识不深，没有建立完善的内控的实施操作程序,使得内部控制制度成为了一纸空文或者形同虚设。

(二）忽视货币资金内部控制的关键点
关键控制点是在业务处理过程中起着重要作用的控制环节。

通过对这些环节的控制，能到达全面控制的效果。

如果这些控制环节没有控制好，业务处理过程很可能出现错误,达不到预期的目标。

货币资金流入点、授权、记账、复核、对账、批准、盘点等都是货币资金内部控制的关键点，而大多数企业没有注重这些点的控制，导致了现金、银行存款漏洞的发生.
(三）货币资金管理人员的素质不高
货币资金管理人员素质低下主要表现在以下几个方面:一是专业管理知识薄弱,使自身的专业知识水平不能够满足企业资金管理的需求；二是货币资币资金管理人员没有认识到企业货币资金内部控制的重要性；三是企业货币资金部门没有建立完善的激励和考核机制，导致不能够充分调动企业货币资金管理人员的工作积极性与自主性。

四、加强货币资金内部控制的对策
（一）建立和完善货币资金内部控制体系
从现行企业的现状来看，部分企业缺乏健全、有效的内部控制制度。

有些企业推行家族式管理，管理者观念落后，所有权与经营权都由家族人员掌控，管理混乱,不利于货币资金的内控制度的实行。

另外,货币资金具有流通、变现和购买
的功能，存在较高的盗用、诈骗、挪用和贪污的风险。

如果企业没有完善的货币资金内部控制制度体系，就容易导致企业岗位分离不明确、授权制度不健全等问题，增加了企业舞弊的可能性,因此每个企业根据自身的经营状况和发展规模，建立完善、合理、有效的货币资金内部控制制度非常重要的.在实施过程中针对容易发生的舞弊等违法行为问题，应重点从以下几方面防范：
1、健全的货币资金完整性控制
健全的货币资金完整性控制主要指各种货币资金的收支业务，即企业所发生的各项货币资金的收入和支出的业务,都要严格入账。

健全货币资金完整性一般从以下方面控制：①发票及收据的合理使用。

利用编号来核对收到的货币资金是否与收据和发票的金额是一致来保证收到的货币资金是否全部都计入了公司的账户,同时要进行严格收据和发票的管理，方便查账；②控制业务量。

根据企业近期的业务量来估算当前的业务量，如果发现有很大的差距，就要查找错误；③控制银行对账单。

利用银行的对账单与企业的记账进行核对，确保银行存款的完整性，同时还可以通过银行账户余额调节表来找出记账中的错误；④控制往来账务的核对。

企业可以定期与客户进行对账，查看货币资金是否真实,尤其注意是否有已经确定为坏账处理的应收账款有入账不记账的情况。

2、控制货币资金的安全性及合法性
货币资金的安全性及合法性主要表现在以下方面:①现金盘点。

很多企业都是出纳来完成日常现金的盘点工作,这种工作方式很不合理，应该要增加第三者参与这项工作，此外，还要突击性检查，用这种方式来保证现金账面金额与库存相符，避免产生差错。

②控制不合理的货币资金支出.严格审查支出程序是否正确，即第一步审核支付申请,审查支付申请是否根据有关规定;第二步审核支出的程序，严格审查审批的程序是否符合规定,审批的手续是否完善；第三步审查支付办理，检查是否按照审批的意见及规定的程序来办理，出纳人员是否正确记账.
③控制库存限额.把超过企业规定库存限额的资金存到银行，降低货币资金被盗的风险，还能够统筹规划这些资金；④控制岗位分离。

不同的岗位由不同的人来负责，以起到相互制约、监督的作用；⑤控制实物隔离。

妥善保管企业的实物，不相关的人员不能接触实物，现金由出纳来保管，同时还要选择安全的场所,保证货币资金的安全.
3、控制货币资金的效益
合理的运用资金,才能使资金的效益达到最大化。

通常企业通过投资或筹资的手段来持有货币资金,如果能够合理预测某段时期内货币资金存储量就可以实施一些推延货币资金支付的采购政策，从而加速回笼资金；还可以通过转让债券或股票的方式来填补货币资金支出缺口；也可以加快采购的效率,降低采购的成本,提高销量，降低货币资金的储存量.企业在进行投资或筹资决策的时候，要综合考虑各个方面，在几种方案当中选择最佳方案，这样可以加强监督的力度，提高工作效率。

4、加强不相容职务分离控制
企业应实施相应的分离措施，形成职责分离、相互制约的工作机制。

加强不相容职务分离控制主要做好以下几点工作：1。

通过财务人员领取或银行送达同城快递的方式获得银行对账单，出纳人员不得接收、领取银行对账单。

2。

出纳人员不得做银行对账、银行余额调节表编制、单据审核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务等相关的会计凭证编制及记账的工作.3。

银行预留印鉴应在保险柜中保存,并且必须分人保管;出纳不得同时保管空白支票和全部银行预留印鉴。

(二）重视货币资金内部控制的关键点
1、现金控制的关键点
现金控制的关键点在于：（1）流入点控制.现金作为较高风险的资产，现金的流入是重要的控制点，主要是对采购活动的现金收入进行监控，防止收入的记录、转存等环节出现舞弊行为,降低资产损失风险.（2）批准点控制.现金具有易携带、易存取的特点，因此必须对现金的接近、使用进行严格的授权批准控制。

现金收付业务的执行往往涉及权力的分配问题，如果对权力没有相应约束就很可能导致权责混乱.（3)收付点控制. 现金的收付一般情况下意味着现金所有权的流入和流出，对收付点的控制要把握现金的来龙去脉。

出纳、会计和经办人员应当共同参与到这个过程中，出纳人员按照审核后的现金收付款原始凭证收款或付款，并在已经实现收付的原始凭证上做标记，同时要对收付的现金业务进行被查登记。

（4）复核控制。

审核控制是现金收付过程中重要的控制点，是减少错误的重要措施.从企业内部来看,主要有两种类型的复核:纵向复核，即上级主管对下
级活动的复核，也称审核。

纵向复核措施包括会计部门主管的复核和经办人员的复核。

会计部门主管的复核指主管现金业务的会计人员审查原始凭证反应的经济业务是否真实合法、凭证的填制是否符合规范，只有审查无误后经过签章印记才能填制记账凭证。

横向复核,即稽核人员审核现金收支记账凭证及所附的原始凭证。

它主要审核现金的收支是否出现“坐支"现象,现金的收支是否遵守有关法规，现金的收付凭证是否真实、完整等。

（5）记账点的控制。

现金凭证、账簿记录是反应现金流入流出的信息源，如果对记账环节放松,很可能导致整个会计控制的失效。

出纳人员应根据经过审核的现金收付款凭证登记现金日记账，并负责检查日记账和原始凭证的一致性.(6）盘点控制.为了防止错误和舞弊现象的发生，企业应该建立专门的财产清查机构突击性的盘点库存现金，监督会计人员盘点库存现金,根据盘点的结果编制现金盘点报告,对发现的问题进行调查，以保证现金安全的重要控制点。

（7）库存限额控制.根据企业每日核定的货币资金余额,将超过库存限额的货币资金送存银行或汇交银行账户来降低货币资金安全性控制风险.
2、银行存款控制的关键点
银行存款收支审批控制作为关键点，实际上是对银行存款的流入和流出的控制.它是银行存款内部控制的第一层次，也是收支活动具体执行的最低层次.包括：（1）复核控制.银行存款的复核控制与现金的复核控制有点类似，也包括横向和纵向控制两种类型。

横向控制指主管银行存款业务人员审核有关的原始凭证和银行存款计算凭证是否完整、程序是否齐全、业务活动是否合规合法。

会计人员检查业务活动中银行存款收付金额与原始凭证记录的金额是否一致.纵向控制主要指专门的稽核人员应该审核银行存款收付记账凭证所附的原始凭证和结算是否完整、计算是否准确。

主管人员还要负责检查票据、凭证的处理是否复核有关的规定，是否签发空头支票、外借银行账号的行为，支票额使用、转发、作废是否符合规定，对作废的支票一定要做标记，防止丢失或滥用。

(2)记账控制。

记账在整个会计中存在很重要的作用，出纳根据根据银行存款收付款凭证登记银行日记账，主管会计应该登记明细账，总账会计登记总分类账银行存款科目,最后各记账员要在记账凭证、有关单据上签章。

登记银行日记账可以确保银行存款收支业务的可查性，防止或发现结算弊端，及时提供可靠的银行存款核算信息。

（3）对账控制。

银行对账单控制是一种为了保证银行存款的存在性与完整性，将银行对账单与银行存款日记账进行核对的一种控制方法。

对于未达账项企业通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，分析其原因,发现其是否存在错误。

（三）加强内部审计
内部审计是指一个组织内部对相关人员、各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定相关人员的行为是否合法、合规，制定的政策是否得以贯彻,企业的经营目标是否达到的一系列活动.在货币资金内部监督过程中,企业要注重发挥内部审计的作用.企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员占据重要而又特殊的地位.内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。

（四）提高业务经办人员道德素质
根据《公民道德建设实施纲要》和国际上会计职业道德的要求，我国会计职业道德主要包括：爱国敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。

办理货币资金业务的人员应当具备这些良好的职业道德,如果员工不能履行自己的职责,放弃职业操守，滥用职权，很容易导致会计信息的失真,出现贪污、诈骗、转移企业的资产,给企业带来经济损失。

因此，员工素质的高低程度直接关系到企业内部控制的成效，员工素质教育是内控有效执行的重要因素之一.在货币资金内部控制管理中要建立定期换岗、轮岗制度，能及时发现错误，起到相互制约、监督的作用，同时企业应定期对员工进行专业培训，加强员工的文化教育。

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