采用完工百分比法的利弊分析-精品

采用完工百分比法的利弊分析
一、采用完工百分比法的优点
1符合收益与成本配比原则（各个会计期间的损益能正确反映生产经营状况）完工百分比法主要用在施工周期较长的建筑企业和船舶制造企业的工程收入确认中，这些企业的工程项目具有结构繁杂、造价高、施工周期长等特点，工程项目建设工作时间包括从订立建造合同到工程竣工办理结算、交付使用，延至按合同规定保修。

如何准确地核算收入，提高财务信息的质量，一直是理论界探讨的热点问题。

目前根据《企业会计准则第15号》的要求，大中型施工企业基本上采用完工百分比法确认收入与费用，此种方法考虑了施工企业的特点，使施工企业在确认收入和费用上有据可依，从而避免各会计期间的工程收入、费用产生大的波动，也在一定程度上控制了工程项目的总成本，确保其利润。

同时, 使企业在资产负债表日能够合理地确认收入，保证了企业经济效益的流入和经济结果的可靠计量，符合收入与成本配比原则。

2能及时提供与财务报表使用者决策相关的信息，有利于内部控制
采用完工百分比，能在项目没有完成之前，确认各会计期间发生的费用和应确认的收入，一方面能为财务报表使用者提供相关的财务决策信息，另一方面能通过收入和费用等相关会计信息发现项目施工中的费用控制问题，便于加强内部控制，改善项目成本收入和利润。

3督促企业做好成本核算，保证各项财务指标的相对稳定性
确认完工百分比的一项依据是累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，这就要求企业做好累计发生的成本计量和合同总成本的预计，即企业必须准确的归集各类成本。

首先，预计总成本要做到准确。

如果预计总成本出现大的偏差将直接影响收入成本的确认。

其次，实际发生的成本要做到真实、及时归集和入账。

对内，外包或劳务协作队伍等要及时收方与计价，保证当月发生的成本归集到当月；对外，业主的工程结算要及时，早日列入当月的工程结算，只有这样才能保证工程实际施工与结算差额不会很大。

只有总成本估计合理、实际成本及时归集的情况下，完工百分比才会准确，确认的成本和收入才真实。

在企业做好了各项成本的确认后，采用完工百分比，合理预计总成本及施工利润的情况下，确认的收入不会有太大变动，由此利润变动幅度也不会很大。

因此能保证各财务指标的相对稳定性。

二、采用完工百分比法的不足
1.企业经营管理水平低，会计处理不规范的情况
例：某项目合同总收入为10000万元，20X7年实际的累计总成本核算为 5 000万元，现在当预计的总成本分别是8000万元、10000万元和12000万元的时候，这时的20X7年的合同收支如下表1所示：
表一三种预计成本下的合同收入及合同费用计算比较表
从表1的我们可以看出，当合同的毛利从正的1250万元变化为亏损833万 元时，他们实际发生成本是相同的，不同的只是预计总成本。

在这种情况下采用 此法做会计处理，误差较大，不能准确反映企业的实际情况，从而使决策者不能 准确把握企业内部的真实财务数据，对他们决策的准确性带来了较大的挑战。

2.在通胀时期采用此法的不足
例2：某项目的合同总收入为38000万元，该项目开工于20X7年5月份, 在20X9年的12月份竣工验收，预计的总成本为28500万元（其中未考虑原材 料的价格波动）。

在20X7年的年底，现确认已完工的实体累计成本为12000万 元（其中有6000万元是由于原材料涨价）。

我们做出在20义7年年底物价上涨和 物价不上涨两种情况下的会计表，该项目的确认的合同收入和支出如表2所示：
表二两种情况下的合同收入及合同费用计算比较表20x7年12月
从表2的结果我们不难看出，当20X7年原材料涨价时，增加的6000万元超 额成本并没有完全地影响到当期的损益表。

当我们采用此法后，当期确认的合同 收入比原材料未涨价时多了5217万元，而当期确认的合同毛利比原材料涨价前只 减少了783万元，也就是说20义7年仅消化了783万元，与原材料成本增加6000 万元相比太少。

所以，如若采用此法，在通胀时期我们会高估项目当年实际收益 而低估当年实际开支，这样处理对企业后期的财务风险管理带来极大的挑战。

3.前期亏损较大时采用完工百分比法的不足
例3：某桥梁项目合同总价40000万元，在初期投标报价时，桥身预计支出 为30000万元，桥墩预计支出为10000万元。

在实际建造时，该项目的预计总 成本为35000万元，其中：桥身成本为20000万元；桥墩成本为15000万元。

如果在20X6年完成部分桥墩的成本为10000
万元，在20X7年年底完成桥身 作业。

采用此法确认20X6年合同收支会与实际产生较大出入，如表3所示：
表三合同收入及合同费用计算比较表20x6年12月
从表3的结果不难看出，20X6年完成的部分桥墩实际发生亏损5000万元, 但采用此法后，在20义6年企业提前确认收入7143万元，抵消亏损部分后，实现利润2143万元，这与实际相差高达7143万元。

因此，当项目前期亏损较大时，采用此法确认的合同收支会与实际产生较大出入，没能准确反映项目实际收支状况，对于风险把控极为不利。