第09章-销售与收款循环的审计 历年真题 简答题 R

【2019·简答题】
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。

审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

（1）因关联方回函的可靠性较低，A注册会计师决定不对应收关联方乙公司的重要款项实施函证程序，在审计工作底稿中记录了不实施的函证的理由，并实施了替代审计程序，结果满意。

【答案】不恰当。

应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报
表不重要或函证很可能无效。

（2）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序。

在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。

【答案】不恰当。

针对剩余期间仅实施控制测试不够/应对剩余期间的销售和收款交易实
施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合。

（3）A注册会计师于2017年12月31日对甲公司期末银行承兑汇票实施监盘，发现缺失一张大额票据，财务经理解释该票据已交由银行托收。

A注册会计师向出票人寄发了询证函并收到回函，结果满意。

【答案】不恰当。

还应检查银行承兑协议。

（4）因未收到应收丙公司款项的询证函回函，A注册会计师将检查期后收款作为替代审计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额，结果满意。

【答案】不恰当。

还应查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表
日的应收账款相关。

（5）A注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为及时获得回函，要求被询证者将回函寄至甲公司。

A注册会计师作为收件人直接签收了回函。

【答案】不恰当。

应要求被询证者将回函直接寄至会计师事务所。

【2017·简答题】
会计事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。

与货币资金审计相关的部分事项如下：
(1)2017年1月5日,A注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘,并与当日现金日记账余额核对一致,据此认可了年末现金余额。

(2)A注册会计师对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑,A注册会计师检查了管理层提供的《已开立银行结算账户清单》,结果满意。

(3)A注册会计师对甲公司存放于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要信息寄发了询证函,收到乙银行寄回的银行存款证明，其金额与甲公司账面余额一致,注册会计师认为函证结果满意。

(4)甲公司利用销售经理个人银行账户结算贷款,指派出纳保管该账户交易密码。

A注册
会计师检查了该账户的交易记录和相关财务报表列报,获取了甲公司的书面声明,结果满意。

(5)甲公司年末余额为零的社保专户重大错报风险很低,A注册会计师核对了银行对账单,未对该账户实施函证,并在审计工作底稿中记录了不实施函证的理由。

(6)为验证银行账户交易入账的完整性,A注册会计师在检验银行对账单的真实性后,从中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对,结果满意。

要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当,简要说明理由。

【答案】
(1)不恰当。

(2)不恰当。

(3)不恰当。

(4)不恰当。

(5)恰当。

(6)恰当。

【2014·综合题节选】
关注控制测试程序本身是否恰当。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。

资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。

如不恰当，提出改进建议。

【答案】
【2013·综合题节选】
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。

甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。

A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。

财务报表整体的重要性为25万元。

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：
要求：
（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。

如认为存在缺陷，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效。

如认为运行无效，简要说明理由。

【答案】
（2）
（3）
【答案】不直接相关。

（收入的准确性认定有关）
2.应测试第（5）项控制，客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时也是外部来源证据，因此与第（1）项控制相比，第（5）项控制应对销售收入发生认定的错报更有力。

【2010·综合题节选】
甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。

ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。

要求：针对资料二，结合资料一，不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简要说明理由。

资料一：20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。

【笔记】
20×8年底美元账户对应的本位币： 2046X6.8=13912.8
或按账面本位币计算的资产负债表日汇率： 15345/2046=7.5
【答案】
（1）国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为1：7.5，与中国人民银行公布的20×8年12月31日的汇率不一致；
（2）国内客户20×8年12月31日账龄2-3年的金额（4341万元）大于20×7年12月31日账龄1-2年的金额（4169万元），不合逻辑。