几种金融资产的会计核算比较

□财会月刊·
全国优秀经济期刊□·32
·2010．3上旬金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业为了方便核算和管理，将取得的金融资产在初始确认时划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。

其中，贷款和应收款项很容易与其他金融资产区分开来，而交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产具有金融资产的共性，容易混淆。

笔者从持有目的、投资形式、交易费用的处理、所使用账户、后续计量、利息核算及在资产负债表日公允价值变动的处理等方面，分析其区别，具体如下表所示。

现对购入相关金融资产时所涉及的交易费用和公允价值变动的核算进行介绍。

1.甲公司2007年1月1日从二级市场购入某企业发行的面值为100000元，票面利率为6%，实际利率为4%，期限为三年，到期还本付息的债券。

其公允价值为105500元，购入价格为105500元，另发生手续费500元。

所有款项均用银行存款支付。

（1）若甲公司将其划分为交易性金融资产，发生的手续费500元计入投资收益，账务处理如下：借：交易性金融资产———成本105500，投资收益500；贷：银行存款106000。

（2）若甲公司将其划分为持有至到期投资，发生的手续费500元计入持有至到期投资的成本，账务处理如下：借：持有至到期投资———成本100000、———利息调整6000；贷：银行存款106000。

（3）若甲公司将其划分为可供出售金融资产，发生的手续费500元计入可供出售金融资产的成本，账务处理如下：借：可供出售金融资产———成本100000、———利息调整6000；贷：银行存款106000。

2.假设2007年12月31日该债券的公允价值为115000元。

（1）作为交易性金融资产，应将公允价值高于其账面余额的差额计入公允价值变动损益，账务处理如下：借：交易性金融资产———公允价值变动9500；贷：公允价值变动损益9500。

（2）作为持有至到期投资，不因公允价值变动做相应账务处理，但需核算利息。

实际利息=106000×4%=4240（元），应计利息=100000×6%=6000（元）。

借：持有至到期投资———应计利息6000；贷：投资收益4240，持有至到期投资———利息调整1760。

（3）作为可供出售金融资产，在2007年12月31日计算应计利息并确认公允价值变动。

实际利息=106000×4%=4240（元），应计利息=100000×6%=6000（元），年末摊余成本=106000+6000-1760=110240（元）。

借：可供出售金融资产———应计利息6000；贷：投资收益4240，可供出售金融资产———利息调整1760。

将公允价值高于其账面余额的差额4760元计入资本公积，账务处理如下：借：可供出售金融资产———公允价值变动4760；贷：资本公积———其他资本公积4760。

○
几种金融资产的会计核算比较
李桂芹（教授）
杨红旗
（沧州职业技术学院河北沧州061001）
交易性金融资产
存放闲置资金，近期内出售股票、债券、基金计入投资收益
交易性金融资产———
成本交易性金融资产———公允价值变动公允价值变动损益投资收益公允价值
分期付息的债券投资按名义利率计算
计入公允价值变动损益
持有至到期投资
长期持有，获取利息，取得投资收益
债券计入成本
持有至到期投资———成本
持有至到期投资———应计利息持有至到期投资———利息调整投资收益
可供出售金融资产
观察有价证券的公允价值变动，在有利时机出售，获取收益
股票、债券、基金计入成本
可供出售金融资产———成本可供出售金融资产———应计利息
可供出售金融资产———
利息调整可供出售金融资产———公允价值变动资本公积———其他资本公积公允价值
债券投资按实际利率法计算计入资本公积（其他资本公积）
持有目的投资形式交易费用
实际利率法
后续计量利息核算
公允价值变动所使用账户
—
—。