《中级会计实务》必备知识考点梳理

《中级会计实务》必备知识考点梳理
第一章
第一节财务报告目标
一、财务报告目标
二、会计基本假设
1 、会计主体：空间
2 、持续经营：时间
3 、会计分期：时间单位
4 、货币计量：度量标准
三、会计基础
权责发生制收付实现制
收付实现制——我国行政单位，事业单位部分经济业务或者事项的核算才用权责发生制，除此之外的业务才用收付实现制。

第二节
会计信息质量要求
一、可靠性：实际发生的交易真实、可靠
二、相关性：使用者的经济决策需要相关
三、可理解性：清晰、容易理解和使用
四、可比性：一致的会计政策
五、实质重于形式：交易事项的经济实质
六、重要性
七、谨慎性：不应高估资产或收益、不应低估负债或费用
八、及时性
第三节会计要素及其确认与计量原则
一、资产的定义及其确认条件
（一）资产的定义
资产预期会给企业带来经济利益
资产应为企业拥有或者控制的资源
资产是由企业过去的交易或事项形成的
（二）资产的确认条件
与该资源有关的经济利益很有可能流入企业
该资源的成本或者价值能够可靠地计量
二、负债的定义及其确认条件
（一）负债的定义
负债是企业承担的现时义务
负债预期会导致经济利益流出企业
负债是由企业过去的交易或者事项形成的
（二）负债的确认条件
与该义务有关的经济利益很可能流出企业
未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
三、所有者权益的定义及其确认条件
（一）所有者权益的定义
（二）所有者权益的来源构成
（三）所有者权益的确认条件
四、收入的定义及其确认条件
（一）收入的定义
收入是企业在日常活动中形成
收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
收入导致所有者权益的增加
（二）收入的确认条件
与收入相关的经济利益应当很可能流入企业
经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少
经济利益的流入额能够可靠计量
五、费用的定义及其确认条件
（一）费用的定义
费用是企业在日常活动中形成的
费用是预想所有者分配利润无关的经济利益的总流出
费用会导致所有者权益的减少
（二）费用的确认条件
与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
经济利益的流出额能够可靠计量
六、利润的定义及其确认条件
（一）利润的定义
（二）利润的来源构成
（三）利润的确认条件
七、会计要素计量属性
（一）历史成本
（二）重置成本
（三）可变现净值
（四）现值
（五）公允价值
本章小结：
了解财务报告目标和会计基本假设
掌握会计基础
掌握可靠性、可比性、实质重于形式和谨慎性等会计信息质量要求掌握会计要素计量属性的内涵和应用
第二章 存货 章节要点 存货的入账价值
存货可变现净值的确定及减值准备的计算 存货的盘盈、盘亏
第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货
———— 二、存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 （二）该存货的成本能够可靠地计量 三、存货的初始计量 （一）外购的存货
1.购买价款：发票的金额
2.相关税费：计入存货的消费税、不能抵扣的增值税、关税等
3.其他可归属于存货采购成本的费用：运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的 挑选整理费用
（二）通过进一步加工而取得的存货 1.委托外单位加工的存货
入账成本：材料成本+加工费+相关税金+其他费用
①如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本;
②如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费—应交消 费税 ” 科目的借方，待以后环节抵扣。

组成计税价格=（委托加工物资+加工费）/（1-消费税税率） 2. 自行生产的存货（料+工+费） （三）其他方式取得的存货
1.投资者投入：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价 值不公允的除外。

2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等（见其他章节） 第二节 存货的期末计量 一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

二、存货期末计量方法
周转材料
商品
原材料
产成品
半成品
在产品
（一）存货减值迹象的判断
1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
2.企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格
3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌
5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
（二）可变现净值的确定
1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
（1）存货可变现净值的确凿证据
（2）持有存货的目的
（3）资产负债表日后事项等的影响
2.不同情况下存货可变现净值的确定
（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：
可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
（2）需要经过加工的材料存货：
产品没有发生减值：材料按成本计量
材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。

可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
3. 可变现净值中估计售价的方法：
合同数量内——合同价
有合同
超过合同数量——一般市场价
无合同——一般市场价
（三）存货跌价准备的计提与转回
1.存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2.存货跌价准备的转回
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
4. 存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。

借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
第三章固定资产
章节要点：
固定资产的确认和初始计量
固定资产的后续计量
固定资产处置
固定资产的折旧方法
第一节固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认
（一）固定资产的定义
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
2.使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
2.该固定资产的成本能够可靠地计量
（三）固定资产确认条件的具体运用
1.环保设备：企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

2.固定资产的各组成部分：如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。

二、固定资产的初始计量
1.基本原则
固定资产应当按照成本进行初始计量
2.固定资产成本的内容
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

3.具体包括
直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等；
间接发生的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

三、不同方式取得的固定资产的成本确认以及账务处理
（一）外购的固定资产
1.一般处理
外购固定资产的成本= 购买价款+相关税费+ 运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等
注：相关税费不包括允许抵扣的增值税进项税额
会计分录：
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2.购入需要安装的固定资产
如果企业购入的是需要安装的固定资产，则应先通过“在建工程”科目核算外购的固定资产成本和安装费，在该资产达到预定可使用状态时，再转为固定资产。

会计分录：
（1）购入需要安装的固定资产时：
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2）支付安装费用：
借：在建工程
贷：银行存款/应付职工薪酬等
（3）安装完毕资产达到预定可使用状态：
借：固定资产
贷：在建工程
3.一笔款项购入多项固定资产
企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

此时：应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（二）自行建造固定资产
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

自行
建造
固定
资产
分包工程
1. 自行建造固定资产的会计处理：
（1）购入工程物资：
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
注：自2009 年1 月1 日起，增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额可以抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”；企业将外购货物用于非增值税应税项目不得抵扣进项税额，应计入工程物资成本。

（2）领用工程物资：
借：在建工程
贷：工程物资
（3）支付工程费用/员工工资：
借：在建工程
贷：银行存款
应付职工薪酬等
（4）工程领用资产产品：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
（5）工程领用外购商品或材料：
借：在建工程
贷：库存商品/原材料
（6）工程试运行成本计入在建工程成本：
借：在建工程
贷：银行存款/应付职工薪酬等
（7）工程试运行产品入库冲减在建工程成本：
借：库存商品
贷：在建工程
（8）工程试运行收入冲减在建工程成本：
借：银行存款
贷：在建工程
应交税费——应交增值税（销项税额）
（9）生产部门为工程提供服务：
借：在建工程
贷：生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
（10）工程达到预定可使用状态转为固定资产：
借：固定资产
贷：在建工程
注：资产达到预定可使用状态时转为固定资产，而非办理了竣工决算时；资产在竣工决算前达到预定可使用状态，应按照估计价值转为固定资产，当办理竣工决算后可调整资产价值，但不调整已提折旧。

2. 出包工程支付的工程预付款通过“预付账款”核算
核算要点支付的工程进度款通过“在建工程”核算
工程项目共同负担的费用应由各个工程项目进行分摊，如：
行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金
符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘
亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等先计入“在
建工程——待摊支出”，再进行分摊。

企业才用出包方式建造固定资产发生的，需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：
累计发生的待摊支出
分摊率= —————————————— * 100%
（建筑工程支出+安装工程支出）
某工程应分摊的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+某工程的安装工程支出）* 待摊支出分摊率
某工程应分摊的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+某工程的安装工程支出）* 待摊支出分摊率
(三）租入固定资产
租入固定资产融资性租赁租入固定资产经营性租赁租入固定资产
融资租赁：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

其所有权最终可能转移，也可能不转移。

有关会计处理，在第十一章介绍。

经营租赁：没有转移与资产有关的全部风险和报酬。

承租方不可以作为企业的固定资产管理，应在日常处理中，用直线法计提租金费用。

（四）其他方式取得的固定资产
（1）接受固定资产投资的企业，在办理了移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
（2）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，分别参见本书第七章和第十二章的相关内容。

(五)存在弃置费用的固定资产
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如：油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。

第一步：应按弃置费用的现值计入固定资产成本
借：固定资产
贷：预计负债
第二步：按照实际利率法计提每期的利息
借：财务费用
贷：预计负债
第二节固定资产后续计量
固定资产累计折旧的计提
固定资产后续计量固定资产资本化后续支出（改、扩建）
固定资产费用化后续支出（修理费）
一、固定资产折旧
概念：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

固定资产原价
预计净残值
影响折旧的因素
预计可使用年限
折旧方法
资产减值准备
（一）固定资产范围
1.两项法定不提：
（1）已提足折旧仍在继续使用的固定资产；
（2）作为固定资产单独估价入账的土地。

2.提前报废的固定资产也不再补提折旧
3.当月增加的固定资产不提折旧，次月开始计提折旧；
当月减少的固定资产应提折旧，次月停止计提折旧。

4.改扩建期间的固定资产，由于转入“在建工程”，因此也不提折旧。

5.融资租入的固定资产，折旧期间应依租赁合同而定。

能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；无法合理确定的，应当以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间
记：应计提折折旧的多种情况
--未使用的固定资产
--不需用的固定资产
--季节性停用的固定资产
--大修理期间的固定资产
--融资租入的固定资产
--经营性租出的固定资产
（二）折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。

折旧方法一经确定，不得随意变更。

1.年限平均法（直线法）
年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）* 100%
月折旧率 = 年折旧率÷ 12
月折旧额 = 固定资产原价 * 月折旧率
2.工作量法
单位工作量折旧额 = 固定资产原价 *（1-预计净残值率）÷ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 * 单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法
年折旧率= 2÷ 预计使用寿命（年）* 100%
月折旧率 = 年折旧率÷ 12
月折旧额 = （固定资产原价–累计折旧）* 月折旧率
提示：最后两年转为直线法
4.年数总和法
年折旧率 = 尚可使用寿命÷ 预计使用寿命的年数总和 * 100%
月折旧率 = 年折旧率÷ 12
月折旧额 = =（固定资产原价–预计净残值）* 月折旧率
5.计提折旧的会计分录
借：管理费用/销售费用/制造费用/在建工程/研发支出/其他业务成本
贷：累计折旧
（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，使用寿命预计数与原先的估计数有差异的，应当调整使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与其有关的经济利益预期消耗方式发生重大变化，应响应改变折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。

二、固定资产的后续支出
处理原则：符合固定资产确认条件——计入成本
不符合固定资产确认条件——计入当期损益
（一）资本化的后续支出
固定资产发生资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入“在建工程”，并停止计提折旧。

发生的资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

会计分录：
1.转出固定资产账面价值：
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生改扩建工程支出：
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：在建工程
贷：工程物资
应付职工薪酬
银行存款
3.处理旧部件：
借：营业外支出
贷：在建工程
4.改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产：
借：固定资产
贷：在建工程
（二）费用化的后续支出
固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。

生产车间/行政管理部门管理费用
销售机构——销售费用
融资租入固定资产发生的后续支出，比照上述原则；
经营租入固定资产的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，才用合理的方法进行摊销。

第三节固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
二、固定资产处置的会计处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

（一）固定资产出售、报废或毁损的账务处理
1.固定资产账面价值转入固定资产清理：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生的清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费
3.出售收入、残料等的处理
借：银行存款/原材料等
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税
4.保险赔偿的处理
借：其他应收款/银行存款
贷：固定资产清理
5.净损失（已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等报废的损失）
借：营业外支出
贷：固定资产清理
6. 如为净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
7.因出售、转让等原因产生的损失
借：资产处置损益
贷：固定资产清理
8.如为净收益
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
（二）其他方式减少的固定资产
其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换等处理原则进行核算。