建筑业营业税

（二）建筑业营业税计税依据
★建筑业应纳营业税按照建筑业营业额依3%的税率计算。

建筑业的营业额为建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款即工程造价及工程价款之外收取的各种费用。

营业收入额 = 工程价款 + 费用
★工程价款，由下列4项组成
(1)根据实际完成的工作量和预算单位计算的直接费；
(2)根据直接费数额和管理费收费标准计算的间接费；
(3)根据直接费、间接费和规定标准计算的计划利润；
(4)根据直接费、间接费、计划利润、按国家规定的税(费)标准计算的营业税、城市维护建设税和教育费附加。

工程价款 = 直接费 + 间接费 + 计划利润 + 税金。

除按销售不动产征收营业税外，同时征收一道“建筑业”营业税。

自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，按下列公式核定计税价格：计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1－营业税税率)。

6. 承包工程建设的企业，无论是包工包料工程，还是包工不包料工程，在征收营业税时，一律按包工包料工程，以料工费全额征收营业税。

7. 对招标、投标的建筑安装工程，其标底和报价的编制均应包含营业税，中标的价格是缴纳营业税的营业额，中标价格以后有调整的，以调整后的实际收入额为营业额。

例：建筑安装企业取得的工程收入500万元，材料差价款60万元，劳保费2万元，全优工程奖8万元，则应缴纳的营业税款=(500+60+2+8)×3%=17.1(万元)。

（三）金融保险业营业税
★金融保险业应纳营业税按照金融业、保险业的营业额依5%的税率计算。

★ 1、金融业：指经营货币资金融通活动的业务，其征税范围包括：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经济和其他金融业务。

不包括：存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。

2、保险业：指通过契约形式集中资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。

★计税依据：
（一）金融业
1.全额计税：
（1）对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。

【提示】一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额（包括加息、罚息）。

（2）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。

若金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、暖气费、水电煤气费、交通违章罚款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额（佣金）为营业额。

2.余额计税：
（1）融资租赁：是一种特殊形式的贷款业务，其营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。

本期经营额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）
实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息
承租方出售资产的行为，不属于营业税和增值税的征税范围，不征收营业税和增值税。

（2）外汇、证券、期货等金融商品转让：按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。

卖出价和买入价均指的是原价，不包括过程中的相关费用。

所谓外汇、证券、期货等金融商品转让，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融产品买卖业务。

特别注意：货物期货不缴纳营业税。

金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。

同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个会计年度内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

若汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税额，可以向税务机关申请办理退税。

（二）保险业
（1）原则上收入全额为营业额。

如办理出保业务，营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保人收取的全部保险费。

（2）储金业务：是指以被保险人所缴保费资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还给被保险人。

其营业额为纳税人在纳税期间的储金平均余额乘以中国人民银行公布的1年期存款的月利率。

（3）企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。

（4）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中扣除。

在核算期以后又收回的应收未收保费，将其并入当期营业额中。

（5）保险企业的摊回分保费用不征营业税。

即中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。

境外再保险人应就分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。

出师表
两汉：诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。

然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。

诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。

若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。

先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。

侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。

先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。

后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。

受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。

今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。

此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。

至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。

若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。

臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。