村集体经济组织会计实务

按经营项目设置 按经营项目设置 按项目设置
29 30
31 32 33
522 531
541 551 561
按补助项目设置
按费用项目设置 按投资种类设置
其他收入
管理费用 其他支出 投资收益
会计分录实例
1、村集体收到国家征用土地补偿费10000元。 已拨入专户。给村里的。 借：应收款—财政专户 10000 贷：公积公益金 10000 2、某村收到国家拨的2012年办公经费16000元。 已划到财政专户账上。 借：应收款—财政专户 16000元 贷：补助收入—财政补助 16000元
按银行、信用社或其他金融机构设置
按短期投资的种类设置明细科目 按不同单位和个人设置明细科目 按所属单位和农户设置明细科目 库存物资的品名设置明细科目
7
8 9 10 11 12
131
132 141 151 152 153
牲畜（禽）资产
林木资产 长期投资 固定资产 累计折旧 固定ห้องสมุดไป่ตู้产清理
按牲畜（禽）的种类设置明细科目
二、自制原始凭证
（一）自制原始凭证的基本内容 凭证的名称 填制凭证的日期 经办人员的签名或者盖章 经济业务内容 数量、单价和金额 其他要素，原始凭证编号、附件等，
典型自制原始凭证
（二）填制原始凭证的基本要求
记录真实 内容完整 书写规范 填制及时
2.2 原始凭证审核
一、原始凭证审核内容 真实性审核 完整性审核 合规性审核
14、修桥涵经验收完工。共花费17000元。 借：其他支出 17000 贷：在建工程 17000 15、修桥涵完工后，将余下的水泥10吨对外出售。共 收现金4000元。存入专户。 借：现金 4000 贷：经营收入 4000 借：应收款 —财政专户 4000 贷：现金 4000 同时，结转库存水泥的成本 借：经营支出 3000 贷：库存物资—水泥 3000
资产类负债类所有者权益类成本类损益类44顺序号顺序号科目编号科目编号科目名称科目名称明细科目明细科目11101101现金现金22102102银行存款银行存款按银行信用社或其他金融机构设置按银行信用社或其他金融机构设置33111111短期投资短期投资按短期投资的种类设置明细科目按短期投资的种类设置明细科目44112112应收款应收款按不同单位和个人设置明细科目按不同单位和个人设置明细科目55113113内部往来内部往来按所属单位和农户设置明细科目按所属单位和农户设置明细科目66121121库存物资库存物资库存物资的品名设置明细科目库存物资的品名设置明细科目77131131牲畜禽资产牲畜禽资产按牲畜禽的种类设置明细科目按牲畜禽的种类设置明细科目88132132林木资产林木资产按林木的种类设置明细科目按林木的种类设置明细科目99141141长期投资长期投资按长期投资的种类设置明细科目按长期投资的种类设置明细科目1010151151固定资产固定资产固定资产的类别或名称设置明细科目固定资产的类别或名称设置明细科目1111152152累计折旧累计折旧1212153153固定资产清理固定资产清理应按补清理的固定资产设置明细科目应按补清理的固定资产设置明细科目1313154154在建工程在建工程按工程项目设置明细科目按工程项目设置明细科目45顺序顺序科目编号科目编号科目名称科目名称明细科目明细科目1414201201短期借款短期借款按借款单位和个人设置按借款单位和个人设置1515202202应付款应付款按不同单位和个人设置按不同单位和个人设置1616211211应付工资应付工资按管理人员和员工的类别按管理人员和员工的类别及应付工资的组成内容及应付工资的组成内容1717212212应付福利费应付福利费按支出项目设置明细科目按支出项目设置明细科目1818221221长期借款及长期借款及应付款应付款按借款和应付款单位和个按借款和应付款单位和个人设置人设置1919231231一事一议资一事一议资按所议项目设置明细科目按所议项目设置明细科目46三所有者权益类三所有者权益类顺序顺序科目编科目编科目名称科目名称明细科目明细科目2020301301资本资本按投资的单位和按投资的单位和个人设置个人设置2121311311公积公益公积公益2222321321本年收益本年收益2323322322收益分配收益分配按收益的来源设按收益的来源设47顺序顺序
按林木的种类设置明细科目 按长期投资的种类设置明细科目 固定资产的类别或名称设置明细科目
应按补清理的固定资产设置明细科目
二、负债类
顺序 号 科目编号 科目名称 明细科目
14 15 16
201 202 211
短期借款 应付款 应付工资
按借款单位和个人设置 按不同单位和个人设置 按管理人员和员工的类别 及应付工资的组成内容
23
322
收益分配 按收益的来源设
置
四、成本类
顺序 号
24
科目编 号
401
科目名 称
明细科目
生产 按生产费用和劳 （劳务） 务成本的种类设 成本 置明细科目
五、损益类
顺序号 科目编号 科目名称 明细科目
25 26 27 28
501 502 511 521
经营收入 经营支出 发包及上交收入 农业税附加返还 收入 补助收入
年初建账流程与新建账套类似，但要注意几点：
年初建账是根据上年末的账户余额，作 为建账依据。 年初建账一般应重新购买账本，然后分 别建立总账、日记账、明细账。 根据本村上年度发生的业务量大小和特 点，选择明细分类账的账页数量和格式 种类。
第2章 原始凭证
会计凭证是集体经济组织记录经济业务、 明确经济责任具有法律效率的书面证明 文件。按照填制程序和用途不同分为原 始凭证和记账凭证两种
记账凭证是登记账簿的直接依据。
3.1 记账凭证填制
一、记账凭证的基本内容
填制凭证的日期 凭证编号 经济业务摘要 会计科目 金额 所附原始凭证的张数 填制和审核记账凭证的有关人员签名或盖章， 以便于明确经济责任
记账凭证的基本内容
⒈名称 ⒉日期编号
⒊摘要
⒋科目、金额 ⒌凭证张数
⒍签名盖章
原始凭证是记录村集体经济组织经济业 务内容及完成情况，明确双方人员经济 责任的原始证明单据。
2.1 原始凭证填制
外来原始凭证
原始 凭证
自制原始凭证
一、外来原始凭证
（一）外来原始凭证的基本内容 • • • • • • • 凭证的名称 填制凭证的日期 填制凭证单位名称或者填制人的姓名 经办人员的签名或者盖章 接受凭证单位名称 业务内容 数量、单价、金额
3、村集体经济组织收到机动地发包收入3000元。
借：现金 3000 贷：发包及上交收入—承包金 3000 4、此款缴入财政专户。 借：应收款—财政专户 3000 贷：现金 3000 5、村干部2012年工资，共计15000元，已打入干部的 存折中。 借：管理费用—工资及奖金 15000 贷：补助收入-财政补助 15000
6、村里经过各层次审核的支出票据，审核后合格 签收支票共计59000元。提取现金。 借：现金 59000 贷：应收款—财政专户 59000 7、购买办公用品一批，共计2000元。 借：管理费用—办公费 2000 贷：现金 2000 8、支付村干部人员差旅费全年共计3000元。 借：管理费用—差旅费 3000 贷：现金 3000
17 18
212 221
应付福利费 按支出项目设置明细科目 长期借款及 按借款和应付款单位和个 应付款 人设置 一事一议资 按所议项目设置明细科目 金
19
231
三、所有者权益类
明细科目 顺序 科目编 科目名称 号 号 按投资的单位和 20 301 资本 个人设置
21 22
311 321
公积公益 金 本年收益
（二）交接的基本程序
移交点收
现金 有价证券 会计凭证、账簿、报表和其他会计资料 银行存款 公章、收据、空白支票、发票、科目印 章以及其他物品等 实行会计电算化的单位交接，双方应在 电子计算机上对有关数据进行实际操作
专人监督
一般人员会计人员办理交接手续，由 单位的会计机构负责人、会计主管人 员负责监交。 会计机构负责人、会计主管人员办理 交接手续，由单位领导人负责监交。 单位领导人不能监交的，由主管部门 派人会同监交。
12、以现金20000元购买钢材5000元，用于修建 村内桥涵，水泥50吨，价值15000元，已经验 收入库。 借：库存物资—钢材 5000 库存物资—水泥 15000 贷：现金 20000 13、修建桥涵用钢材5000元、水泥40吨，12000 元. 借：在建工程—桥涵 17000 贷：库存物资—钢材 5000 库存物资—水泥 12000
17、接上例，村修环村路共发生费用28000元， 共计投入劳务2000个工，当地劳务价格标准为 10元/工。
（1）支付费用时 借：在建工程—环村路 28000 贷：现金 28000
（2）发生劳务时 借：在建工程—环村路 20000 贷：公积公益金 20000 （3）工程完工结算时 借：其他支出 48000 贷：在建工程 —环村路 48000 同时转入集体积累 借：一事一议资金—修环村路 28000 贷：公积公益金 28000
16、村集体经济组织通过一事一议筹资筹劳方 式修环村路，按人均15元的标准收取一事一 议资金。本村共2000人，款项全部收齐，存入 银行。 1）筹资方案通过时 借：内部往来—各户 30000 贷：一事一议资金 30000 2）收到筹资款后，存入银行。 借：应收款—财政专户 30000 贷：内部往来—各户 30000
这是由外单位（信用社）取得的原
始凭证，叫做外来原始凭证。
（二）不能受理的外来原始凭证
失真、违规或不完整的外来原始凭证均 不能接受，具体如下： 应该有税务局发票监制章，填制凭证单 位公章的而未加盖。 未填写填制凭证单位名称或者填制人姓 名，没有经办人员的签名或者盖章。
失真、违规或不完整的外来原始凭证均 不能接受，具体如下： 填制单位的名称与所盖的公章不符。 未填写接受凭证单位名称或者填写的名 称与本单位不符。 凭证的联次不符。 凭证有涂改。 凭证所列的经济业务不符合开支范围， 开支标准。 凭证所列的金额数量计算不正确。
恩平市2017年 财政支农政策培训班
村集体经济组织会计实务
主讲：梁贻昌 （会计高级讲师）
第一章 初始建账
新设建账 年初建账
1.1 新设建账
新设建账的对象
新建一个村集体经济组织 两个村集体经济组织合并为一个
一个村集体经济组织分拆为两个
移交集中核算，采用电算化新建
原账套不规范，重新建账
一、新设建账步骤
外来原始凭证金额有误的，应当由出具单 位重开。不得在原证凭证上更正；其他错 误，退回出具单位重开或者更正，更正处 应该加盖出据单位印章 自制原始凭证如果出现差错也要退回出据 部门或经手人重开或者更正，如果是更正， 要在更正处加盖更正者的印章，已明确责 任；金额有错误的应当由出具或者经手人 重开，不得在原始凭证上更正
二、记账凭证填制要求 必须予以审核无误的原始凭证为 依据 摘要的填写，简明扼要 准确地使用会计科目，不得减化 或用代号 记账凭证中要求填写的内容必须 填写齐全，不得简化 记账凭证按规定编号 附件完整。
三、记账凭证的种类 （一）专用记账凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证 （二）通用记账凭证 记账凭证
会计人员临时离职或者因其他原因暂时 不能工作的，应当办理临时交接手续 （四）移交后的责任 移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、 会计报表和其他会计资料的合法性真实性 和承担法律责任。
1.2 年初建账
村集体经济组织每年年初应根据上年末结 账后的账户余额，重新设置新年度的总账、 日记账、明细账、备查簿。
购入账册
填写“账簿启用表”
建立账套
二、会计交接
（一）交接前的准备工作
已受理的会计业务全部填好会计凭证 成为登记账目应当登记完毕，结出余 额加印章 整理应该移交的各项资料，对未了事 项和遗留问题要提出书面说明材料
(一)交接前的准备工作 编制移交清册，列明移交凭证、账簿 会计报表、公章、现金等内容。实行 电算化的单位还要列明软件密码、磁 盘等。 会计机构负责人、会计主管人员移 交时，应将财务会计工作重大财务 收支问题和会计人员的情况等向接 替人员介绍清楚
（1）需填那些内容？（2）填制程序怎样？（3）用什么方法填？
村集体经济组织的会计科目有： 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类
一、资产类
顺序号 科目编号 科目名称 明细科目
1
101
现金
2 3 4
5 6
102 111 112
113 121
银行存款 短期投资 应收款
内部往来 库存物资
交接后的有关事宜
会计工作交接完毕后交接双方和监交 人要在移交清册上签名盖章，并在移 交清册上注明：单位名称、交接日期、 交接双方和监交人的职务、姓名、移 交清册页数及需要说明的问题和意见 等。 接管人员应继续使用移交前的账簿， 不得擅自另立账簿，以保证会计记录 前后衔接内容完整
（三）会计工作临时交接
对审核不合格的原始凭证的处理。
对不完整的原始凭证，报账员应予以退回， 要求经办人员更正、补充。 对不正确的原始凭证，报账员应予以退回， 要求出具单位重开。 对于没有按制度规定及时报销的原始凭证， 应报领导处理。
第三章 记账凭证
记账凭证又称记账凭单，或分录凭单， 是村集体经济组织会计人员根据审核无 误的原始凭证，按照村集体经济组织发 生经济业务事项的内容加以分类，并据 以确定会计分录所填制的会计凭证。
二、原始凭证常见问题 票据不合法 要素不齐全 书写不规范
三、原始凭证审核的处理 根据《会计法》第十四条规定，有问题 的外来原始凭证作如下处理： 对于完全符合要求的原始凭证应及 时编制记账凭证。 不真实，不合法的，会计人员有权 不予接受，并向村主任报告。 记载不准确、不完整的，会计人员 有权予以退回，要求其按照国家统 一的会计制度规定进行更正，补充。
（三）遗失外来原始凭证的处理 《会计基础工作规范》第十五条规 定，外来的原始凭证遗失应当由原 开出单位出具证明，证明经济业务 的内容。 外来原始凭证遗失无法取得证明的， 由当事人说明情况，由村集体经济 组织会计负责人和村主任办理批准 手续。
（四）需要上级部门批准业务的原始凭 证确认 《会计基础工作规范》第四十八条规 定，上级有关部门批准的业务应当将 批准文件作为原始凭证的附件，证明 经济业务已经发生或者完成，据此填 制原始凭证
9、村集体经济组织在抗洪中，共发生费用1000 元。 借：其他支出—抗洪支出 1000 贷：现金 1000 10、支付以前年度银行贷款利息1000元。 借：其他支出—利息支出 1000 贷：现金 1000 11、村集体本年应计提固定资产折旧20000元，其 中：管理用15000，公益用固定资产折旧5000元。 借：管理费用—折旧费 15000 借：其他支出 5000 贷：累计折旧 20000