营业税及其纳税筹划1

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营业税税目、税率
税目 交通运输业
建筑业 邮电通信业 文化体育业 金融保险业 服务业
娱乐业
转让无形资产 销售不动产
征收范围
税率
陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸 3% 搬运
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
3%
邮电、通信
3%
文化、体育
3%
金融、保险
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁 业、广告业及其他服务业
一、营业税征税范围的筹划
转让无形资产与出售不动产的营业税筹划
税法依据
以不动产或无形资产投资入股， 并参与对方利润分配，共 担投 资风险，不征营业税，日后股权 转让时也不征税； 以不动产投资入股，若不承担 投资风险而定期收取固定收入， 不论收入形式如何，均按营业税 目中“服务”业的“租赁”项目 征税
动产、土地使用权的，以全部收 入减去抵债时该项不动产或土地 使用权作价后的余额为营业额；
房地产开发企业销售不动产
或转让土地使用权，其他单位和 个人销售或转让自行投资建造的 不动产或者国土管理部门划拨（ 包括有偿、无偿方式）的土地， 按收取的全部价款征收营业税。
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合理利用“差 额计税”的规 定，扩大扣除 额，缩小计税 依据
5% 5%
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐 茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游 艺、网吧
转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、 著作权、商誉
销售建筑物及其他土地附着物
5%20%
5%
5%
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营业税计税依据规定
营业税计税依据有下列三种： ①按营业收入全额计税，其应纳税额计算如下：
营业税及其纳税筹划
2013.5
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关于营业税--基本知识回顾
营业税是以在我国境内提 供应税劳务、转让无形资 产和销售不动产的行为为 课税对象征收的一种税。
营业额
计税依据
征税 范围
组成计税 价格
收取的全部价 款和价外费用 （全额征税） 全部收入减去 规定扣除项目 （差额征税）
按行业确定 税率，3%、
❖ 2.熟练运用建筑业计税营业额的规定,尽量缩小计 税营业额
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缩小计税依据的筹划
转让无形资产出售不动产计税依据及其筹划
计税依据
筹划要点
销售或转让购置的不动产或
受让的土地使用权，以全部收入 减去不动产或土地使用权的购置 或受让原价后的余额为营业额；
销售或转让抵债所得的不
变转让房地产为转让股权筹划案例 案例
某房地产开发公司欲在一海边城市开发一幢五星级酒楼，出售 给某外国投资者。开发成本20亿元，售价28亿元。按规定，此项
销 售不动产业务应纳流转税额合计为2.08亿元（当地建筑业的成本利
润率为6%）。
问：该公司是否有税收筹划空间？
筹划方法解析： 第一步：投资设立控股子公司A； 第二步：投资进行酒店建设开发，建设资金由房产开发公司支付；
5%、20%
税率
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关于营业税征税范 围的几点说明
“在我国境内”
是指应税劳务发 生在我国境内， 转让的不动产位 于我国境内以及 转让的无形资产 在我国境内使用
征税范围
3
“销售不动产和 转让无形资产” 是指有偿转让
提供的应税劳务 包括交通运输、 娱乐业、服务业 等七大类劳务
logo33yoursitehere征税范围销售不动产和转让无形资产是指有偿转让在我国境内是指应税劳务发生在我国境内转让的不动产位于我国境内以及转让的无形资产在我国境内使用提供的应税劳务包拪交通运输娱乐业服务业等七大类劳务关于营业税征税范围的几点说明logo44yoursitehere营业税税目税率税率交通运输业陆路运输水路运输航空运输管道运输装卸搬运3建筑业建筑安装修缮装饰及其他工程作业3邮电通信业邮电通信3文化体育业文化体育3金融保险业金融保险5服务业代理业旅店业饮食业旅游业仓储业租赁业广告业及其他服务业5娱乐业歌厅舞厅卡拉ok歌舞厅包拪夜总会音乐茶座包拪酒吧台球高尔夫球保龄球游艺网吧520转让无形资产转让土地使用权专利权非专利技术商标权著作权商誉5销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5logo55yoursitehere营业税计税依据有下列三种
第三步：酒店开发建成后，房产公司将酒店的全部股权转让给外国 投资者
则，该房地产开发公司通过股权转让筹划方法，节约销售不动产过 程中的巨额应纳税款
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二、利用税目税率差异进行营业税筹划
工程承包公司的纳税筹划
税法依据
工程承包公司与建设单位签 订建筑合同的，无论其是否 参与施工，均按“建筑业” 税目征收营业税；不与建设 单位签订该类合同，而只负 责工程组织、协调工作，则 按“服务业”税目征收营业 税
方案一：将玻璃幕墙安装工程分包给A公司（属集团内独立核算 子公司），分包价款为6000万元。A公司有建筑施工资质，提 供的玻璃幕墙为自产货物,适用增值税率17%。分包合同中注明 销 售 玻 璃 幕 墙 价 款 为 4000 万 元 （ 含 税 ） ， 建 筑 业 劳 务 价 款 为 2000万元。
方案二：华安公司以市场价4000万元从A公司购入玻璃幕墙自 行安装。
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筹划要点：
以不动产、无形 资产投资入股代 替不动产、无形 资产销售
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一个真实的筹划案例：销售不动产筹划 案例
HCC公司现址位于湖南省长沙市××地区，公司按长远发 展规划决定整体搬迁到位于星沙开发区的××工业园。公司 原址已被规划为居民住宅区，其房屋、建筑物等不动产和 土地使用权需要进行处理。该项土地使用权面积约200亩， 现行市价约为2亿元。
❖ 要求：分别计算两种方案下明大公司的税负，并作出节税选择 ❖ （要求考虑的税种：营业税、城建税、教育费附加和印花税，适用城
建税率7%，教育费附加征收率3%，营业税“建筑业”税目适用税 率3%，“服务业”税目适用税率5%）
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
三、缩小计税依据的筹划
❖ 1.充分利用”差额征税”的规定,尽量扩大可扣除项 目金额,缩小计税营业额
下简称乙方)提供资金合作建房。 营业税，方对向乙合成营方的企应方业按式提“参供销与的土分地配使或用提权取固
合作建房的两种一般方式： 纯粹的“以物易物”； 双方分别以土地使用权、货币资 金出资，成立合营企业，合作建
售不动产，”视征为定投收利资营润入业，股税或，。者对其双不方征按收一营定比 业得营业税的业税，收税；例税的征只入，分所行收对按双配称为营合“方房投，业营销分屋资应税企 售 得，入按业 不 的销 动 利则股“售 产 润不不租房 ” 不属征赁屋 征 征于营”取 收 营营业税业税目
计税依据筹划
减免税筹划
起征点筹划
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本章主要内容
税制要素内容筹划
避开征 税范围
利用税目 税率差异
利用 起征点
减轻营业税负担
利用 减免税
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缩小计 税依据
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一、营业税征税范围的筹划
规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人
如：向境外提供劳 务、转让无形资产、 出售不动产、在境 外载运旅客进境等
可节约土地增值税若干万元
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一、营业税征税范围的筹划
合作建房相关规定及其筹划
相关规定
筹划要点：
避免第一种方
双方都发生了式营，业尽税应量税采用
合作建房，是指由一方(以下简称
行为。
第二种方式
对甲方应当按房“屋注建转：成让房后无屋，形建双资成方后采，取风若险甲共方采
甲方)提供土地使用权，另一方(以 产-转让担土、地利使取润用按共权销享”售的征收分收入配方的式一时定，比甲例提
❖ 方案一：明大公司不单独与华兴集团和光华公司签施工合同，由光华 公司直接与华兴集团签订建筑合同，明大公司向光华公司收取服务费 500万元；
❖ 方案二：明大公司先与华兴集团签订9000万元的总承包合同，再将 工程以8500万元转包给光华公司（在此方案下，明大公司要承担总 承包合同和转包合同的印花税，印花税率万分之三，按合同金额计算）
2、当建筑材料按税法规定应计入建筑工程营业 额计征营业税时，应设法降低所使用的建筑材料 价款，以减少计税营业额。 （变“甲供材”为 “甲控材”,即材料由施工方提供）
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建筑业计税营业额筹划
案例
华安集团为一家大型建筑安装企业，有许多独立核算的下属企业 生产各类建筑材料。2009年2月华安公司承建某单位办公楼， 工程总造价为21000万元。工程中的玻璃幕墙工程有两种方案 可以选择：
税法依据
营业税暂行条例规定，只有发 生在中华人民共和国境内的应 税行为才属于营业税的征税范 围，发生在中华人民共和国境 外的应税行为就不属于营业税 的税收管辖范围，也就不构成 营业税纳税义务人。
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筹划要点
通过各种灵活办 法将应税行为转 移到境外，从而 避免成为纳税人
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若直接将该地块卖给其他企业，则该项交易属《营业 税暂行条例》所规定的转让无形资产的行为，应按交易价 款的5%税率计算缴纳营业税；对有偿转让国有土地使用 权的行为，同时也属于土地增值税的征收范围 。
试为该企业作出节税筹划
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案例解析
❖ 可直接设立或者收购、联营一家房地产公司，将该地块评 估作价后作为股本注入该房地产公司。一定时期后，再将
试从企业集团角度进行两种方案的税负分析，并作出节税选择。
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案例解析
❖ 方案一： ❖ 华安公司应交营业税：
❖ （21000－6000）*3%＝450万元 ❖ A公司销售自产货物应交增值税： ❖ 4000/(1+17%)*17%=581.2万元 ❖ 提供营业税劳务应交营业税: ❖ 2000*3%=60万元 ❖ 双方合计应纳税款为:581.2+60+450=1091.2万元
主要适用于纳税人自建房屋并出售情况5 下其“建设业”应纳Y税ou额r sit的e h计ere算。LOGO
第七章 营业税纳税筹划
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营业税筹划的主要思路
分行业筹划
一
建筑业的筹划
二
销售不动产和转让 无形资产的筹划
三
娱乐业的筹划
四
代理业的筹划
五
混合销售的筹划
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按税制要素筹划 征税范围筹划
税目税率筹划
该股权转让，收回资金。
❖ 则，该方案可节约营业税20000×5%＝1000万元，节 约城建税及教育费附加约100万元。
❖ 同时，《土地增值税暂行条例》规定，将房地产转让到所 投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税，将来再转
让以房地产投资形成的该项股权，因股权转让行为不是土 地增值税的征收范围，也无需纳税。 则此项筹划方案还
房。
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合作建房筹划案例
案例
A、B是案两例个1－依合法作成建立房独的筹立划核算的内资企业，现经双方协 商决定合作进行商品房开发。合同约定A企业提供土地使 用权，B企业提供资金，商品房建成后，经评估该建筑物 价值6000万元，由双方平分
若按正常做法，A企业将土地所有权转让给B企业，由B 企业进行房地产开发，B企业开发完成后转让一半房屋产 权给A企业。则此例中：
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筹划要点：
先签总承包合 同，再签分包
合同
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工程承包中的营业税筹划
案例
❖ 2005年12月，明大工程承包公司承揽了华兴集团办公大楼的建筑 工程业务，工程总造价为9000万元，明大公司没有自己的施工队伍， 因此又联系了光华公司，将工程以8500万元的价格转手交由光华公 司施工，明大公司负责工程的组织协调和管理工作。在签订工程合同 时，明大公司有两种选择：
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案例解析
筹划方法： A企业以土地使用权出资、B企业以货币资金出资合股成 立一个独立核算的合营企业C来进行房地产开发，双方采 用风险共担，利润共享的分配方式。房屋建成并销售后， A、B以利润分配的方式享得商品房出售收益 。
筹划后，A、B各节税150万元
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缩小计税依据的纳税筹划--以建筑业为例
❖ 筹划要点:充分利用税法规定,缩小应并入营业额 计税的“建筑材料”
❖ 1、当建筑材料生产企业销售自产货物并承接建 筑业劳务时，应合理利用“销售自产货物”和 “提供建筑业劳务”分别征税的规定，将自产建 筑材料从计税营业额中扣除，缩小计税依据。
A企业通过转让土地使用权而拥有该房产的一半所有 权，应以转让无形资产的税目计征营业税，应纳税额﹦3 000×5％﹦150万元；B企业转让一半房产给A,按销售 不动产税目计征营业税，应纳税额＝ 3 000×5％﹦150 （万元）.双方共负担营业税300万元。
试为A、B企业提出税务筹划方案.
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应纳税额=营业额×适用税率 ②按营业收入差额计税，其应纳税额计算如下： 应纳税额=（营业额—允许扣除项目金额）×适用税率 如， 建筑业以总承包额减去分包额后的金额计税 金融商品转让业务以卖出价减去买入价的差额计税 交通运输业的转运、联运业务为总运费减转运、联运支出后的余额计税 旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或 者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业 的旅游费后的余额为营业额； ③按组成计税价格计税，其应纳税额计算公式如下： 应纳税额=组成计税价格×适用税率 其中，组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）/（1-营业税率）