第五讲企业财务内部控制课件
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• 不幸之二：婆婆往东走，媳妇往西走，整个家庭往 哪里走的战略思路不明晰
• 不幸之三：谁管钱，谁就有权
• 不幸之四：婆婆和媳妇的文化价值观不一致
• 不幸之五：婆婆成了睁眼瞎，对媳妇的所作所为处 于雾里看花之中，看不真切，看不明白
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24
集团公司集中控制策略
• 关于财务控制的集团总部架构 • 关于下级单位设置的形式 • 关于架构全新的财务预算管理体系 • 关于集团关联交易与转移定价设计 • 关于资金调度 • 关于会计换位与会计报告 • 关于内部审计
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34
重要作用
• 成为集团的金融中心； • 成为集团的信息中心； • 真正使财务公司成为企业集团的投资中心、投资顾
问； • 从业人员应具备良好的理财素质，具备金融、投资、
证券及财会等业务适应，具有独立解决问题的能力 和勇于开拓的魄力。
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35
（三）采购成本的控制
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• 关键：担保原则、标准、条件、责任、 合同订立。
• 目的：及时了解和掌握被担保人的经营 和财务状况，防范潜在风险，避免或减 少可能发生的损失。
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21
五、主要业务的控制
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22
（一）集团公司控制
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23
集团公司对下属企业失控现象透视
• 不幸之一：婆婆管什么，媳妇管什么，在体制上缺 乏保障
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16
（五）采购与付款的控制
• 要求：单位应当合理设置采购与付款业务的机构和 岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序。
• 关键：请购、审批、合同订立、采购、验收、付款 等环节。
• 目的：堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。
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17
（六）筹资的控制
• 要求：单位应当加强对筹资活动的会计 控制，合理确定筹资规模和筹资结构、 筹资方式。
• 关键：投资项目立项、评估、决策、实 施、投资处置等环节
• 目的：严格控制投资风险。
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15
（四）工程项目的控制
• 要求：单位应当建立规范的工程项目决 策程序，明确相关机构和人员的职责权 限，建立工程项目决策的责任制度。
• 关键：工程项目的预算、招投标、质 量 管理等环节
• 目的：防范决策失误及工程发包、承包、 施工、验收等过程中的舞弊行为。
• 设定一个应收账款占流动资产总额的比例,对应收账 款的总额实行弹性控制。
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2 责任管理
• 划分责任范围； • 应收账款收回之前，责任人不得调离公司； • 对超越权限形成应收账款和坏账应负的各种责任； • 隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任； • 不按程序办事形成应收账款和坏账应负的各种责任； • 责任的监督部门，防止责任管理流于形式。
一、问题的提出
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1
我国财务控制的现状
总体评价
• 国有企事业单位比非国有企事业单位的 内控制度文字写得好，执行得不够好;
• 国有大、中型企事业单位的内控制度比 国有小型企业的要好；
• 党政机关及事业单位的内控制度在体系 上较国有企业差；
• 股份制单位、外资企业及民营企业的内
控制度比国有企业PP执T学习交行流 得好。
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主要特点
• 它是一个独立的法人企业，与其他企业的关系是一 种等价交换的市场竞争关系。
• 它是部分银行业务的非银行金融机构，当然它行使 银行的部分职能。
• 承担集团公司募集资金、供应资金和投资的功能， 并且对集团所属子公司寻找项目供应资金，因而财 务公司也行使对子公司和对投资项目资金使用的监 控功能。
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30
4 设立内部银行方式
主要职能 • 设立内部结算帐户 • 发行支票和货币 • 发放内部贷款 • 筹措资金 • 制定结算制度 • 建立信息反馈系统 • 银行化管理
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资金管理的模式
• 高度集中模式 • 相对分散模式 • 松散模式
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32
5 财务公司方式
主要功能 • 通过在企业集团内部转帐结算等加速资金周转；通过融
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1 建立、宪善采购制度，做好采购成本控 制的基础工作
• 建立严格的采购制度 • 建立供应商档案和准入制度 • 建立价格档案和价格评价体系 • 建立材料的标准采购价格
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37
2 降低材料成本的方法和手段
• 通过付款条款的选择降低采购成本 • 把握价格变动的时机 • 以竞争招标的方式来牵制供应商 • 向制造商直接采购或结成同盟联合订购 • 选择信誉佳的供应商并与其签订长期合同 • 充分进行采购市场的调查和信息收集
• 目的：避免或减少坏帐损失。
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（八）成本费用的控制
• 要求：单位应当建立成本费用控制系统， 做好成本费用管理的各项基础工作。
• 关键：标准制定、指标分解、差异控制、 结果考核、奖罚措施落实。
• 目的：降低成本费用，提高经济效益。
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（九）担保的控制
• 要求：单位应当明确担保决策程序和责 任制度，严格控制担保行为。
能拥有超越内部会计控制的权利。”这一
规定的强化和补充
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8
是国有企业生存与发展的需要
• 是国有企业经营管理的需要 • 可使企业降低成本，提高经济效益 • 可使企业降低筹资成本，避免或有负 债发生 • 是我国加入WTO后企业自身生存发 展的需要
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9
保证企业资产安全的需要
• 为货币资金的运转提供安全保障 • 可以加强对存货的管理 • 可以加强对外投资的管理 • 可以加强对固定资产的管理，有效控 制在建工程成本的盲目扩大
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3
思考
• 做何事（what）？ • 为何做（why）？ • 何人做（who）？ • 何时做（when）？ • 何地做（where）？ • 如何做（How）？
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4
二、财务控制的含义与意义
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5
含义
内部财务控制是指单位为了实现财务 目标，确保有关法律法规和规章制度的 贯彻执行，保护资产的安全完整，保证 财务信息、非财务信息及其披露的合法 (合规)性、完整性、真实性，提高管理效 率及效果，而采取的各种政策和程序
• 通过询价、议价、签约等一系列活动及往来信函、 单证等也可以见微知巨，判断客户的经营管理水平、 人员素质、资信状况等等。
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5 销售政策的确定
• .对资信差的客户一律采用现款交易； • 对资信一般或资信较好但尚未进一步证实的客户，
在现款交易不被接受的情况下可以采用承兑汇票结 算方式； • 对资信好、实力强、有前景的客户，可以采用分期 付款和赊销的方式，但在付款期限和累计金额上应 有明确规定，并应坚持清旧款、发新货的原则； • 无论何种客户，当提前付款或现金交易时，可考虑 给予信用优惠如现金折扣，以鼓励客户及时付款。
资租赁和买方信贷，注入少量资金，解决集团内部产品 购销两方面的问题；通过对集团内部提供担保、资信调 查、信息服务、投资咨询等为企业集团各单位提供全方 位服务。 • 财务公司运用同行业拆借、发行债券及新股，从事外汇 及有价证券的等手段，为集团开辟广泛的融资渠道，并 成为集团的融资中心。 • 将集团暂时闲置的资金投向高效的产业和行业，或者用 于集团本身发展的项目，使资金运用效率最大化。
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3实行战略成本管理指导成本控制
• 估算供应商的产品或服务成本 • 对竞争对手进行分析
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（四）应收账款的事前控制
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1 计划管理
• 在年度计划中明确规定应收账款年末余额。
• 设定一个相对积极的平均收账期，允许每年的平均 收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年 度计划中明确当年的平均收账期。
• 公司对外签订的销售合同的执行、跟踪和检查要有 明确的制度规定，以防止账期延长和客户赊销突破 额度。
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43
4 信用评估
• 了解客户采购人员的工资、福利和流动情况，员工 所得少而且流动大的企业不可能是好的、有前景的 企业；而亏待员工的企业对社会更不会有责任感。
• 观察客户的厂房、办公室设施的情况和员工精神面 貌可以判断和印证该企业的管理水平、综合实力乃 至发展前景。
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10
四、企业财务控制的内容
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11
• 货币资金 • 实物资产 • 对外投资 • 工程项目 • 采购与付款 • 筹资 • 销售与收款 • 成本费用 • 担保
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（一）货币资金控制
• 要求：单位应对货币资金收支和保管 业务建立严格的授权批准制度。
• 关键：不相容的岗位应当分离；相关 的机构和人员应当相互制约。
• 优点：集团所属各分支机构有了一定的现金经营权； 集团所各分支机构或子公司在集团规定的现金支出 范围和支出标准之内，可以对拨付的备用金的使用 行使决策权。
• 缺点：集团所属各分支机构或子公司仍不独立设置 财务部门，其支出的报销仍要通过集团财务部门的 审核，现金收入必须集中到集团财务部门，超范围 和超标准的开发必须经过经营者或其授权的代表批 准。
2
主要问题
• 一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经 办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采 购兼保管等现象;
• 二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约， 存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；
• 三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序 不明确;
• 四是内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不 设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。
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3 设立结算中心方式
主要职能
• 集中管理各成员或分公司的现金收入； • 统一拨付各成员或分公司现金支出； • 统一对外筹资，确保整个集团的资金需要； • 办理各分公司之间的往来结算，计算现金流入净额
和相关的利息成本或利息收入； • 核定各分公司日常留用的现金余额。
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• 目的：确保货币资金的安全。
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（二）实物的控制
• 要求：单位应当建立实物资产管理的 岗位责任制度。
• 关键：验收入库、领用发出、盘点、 保管及处置。
• 目的：防止各种实物资产被盗、毁损 和流失。
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14
（三）投资的控制
• 要求：单位应当建立规范的对外投资决 策机制和程序，通过实行重大投资决策 集体审议联签等责任制度。
• 关键：规模、渠道、方式、结构、成本、 风险。
• 目的：降低资金成本，防范和控制财务 风险，确保筹措资金的合理、有效的使 用。
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18
（七）销售与收款的控制
• 要求：单位应当在制定商品或劳务等的 定价原则、信用标准和条件、收款方式 等销售政策时，充分发挥会计机构和人 员的作用。
• 关键：合同订立、商品发出、帐款回收。
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6
意义
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7
是深入贯彻实施《会计法》的需要
• 是保证“会计资料真实、完整”的基础
• 是保障 “各单位必须根据实际发生的经济 业务事项进行会计核算，填制会计凭证， 登记会计账簿，编制财务会计报告”的第 一道防线
• 是对“内部会计控制应当约束单位内部涉
及会计工作的所有人员，任何个人都不
• 缺点：不利于调动各层次开源节流的积极性，影响 各层次经营的灵活性，以致降低集团经营活动和财
务活动的效率
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2 拨付备用金模式
• 做法：企业按照一定的期限统拨给所属分支机构和 子公司一定数额的现金，备其使用。等各分支机构 或子公司发现现金支出后，持有关凭证到企业财务 部报销以补足备用金。
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（二）集团公司货币资金控制的模式
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26
1 统收统支模式
• 做法：企业的一切现金收付活动都集中在企业的财 务部门，各分支机构或子公司不单独设立帐号，一 切现金支出都通过财务部门付出，现金收支的批准 权高度集中在经营者，或者经营者授权的代表手中。
• 优点：有助于企业实现全面收支平衡，提高现金的 流转效率，减少资金的沉淀，控制现金的流出
主要特点
• 各分公司都有自身的财务部门、有独立的帐号进行 独立核算，拥有现金的经营权和决策权；
• 集团公司对各分公司的现金实施统一结算； • 实行收支两条线； • 对各分公司提出的申请有两种管理方式：一是逐项
审批制。二是超权限审批制； • 由企业集团制定现金管理的规定，包括收入和支出
的规定，结算中心根据这些规定监控各分公司的现 金缴纳与支用，如不执行，处以重罚； • 各分公司不直接对外直接借款，由结算中心统一对 外办理。
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42
3 合同管理
• 公司除现金收入之外的供货业务都应签订合同；
• 公司主要的供货业务应使用统一的合同范本；
• 公司对外签定的销售合同的要素必须齐全且符合法 律规定，特别是收款方式、账期和延期付款的具体 违约责任等应清楚、准确地载于合同条款中；
• 公司对外签订的销售合同的传递、保管必须有明确 的程序和要求，确保快捷和安全；
• 不幸之三：谁管钱，谁就有权
• 不幸之四：婆婆和媳妇的文化价值观不一致
• 不幸之五：婆婆成了睁眼瞎，对媳妇的所作所为处 于雾里看花之中，看不真切，看不明白
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集团公司集中控制策略
• 关于财务控制的集团总部架构 • 关于下级单位设置的形式 • 关于架构全新的财务预算管理体系 • 关于集团关联交易与转移定价设计 • 关于资金调度 • 关于会计换位与会计报告 • 关于内部审计
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重要作用
• 成为集团的金融中心； • 成为集团的信息中心； • 真正使财务公司成为企业集团的投资中心、投资顾
问； • 从业人员应具备良好的理财素质，具备金融、投资、
证券及财会等业务适应，具有独立解决问题的能力 和勇于开拓的魄力。
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（三）采购成本的控制
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• 关键：担保原则、标准、条件、责任、 合同订立。
• 目的：及时了解和掌握被担保人的经营 和财务状况，防范潜在风险，避免或减 少可能发生的损失。
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五、主要业务的控制
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（一）集团公司控制
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集团公司对下属企业失控现象透视
• 不幸之一：婆婆管什么，媳妇管什么，在体制上缺 乏保障
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（五）采购与付款的控制
• 要求：单位应当合理设置采购与付款业务的机构和 岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序。
• 关键：请购、审批、合同订立、采购、验收、付款 等环节。
• 目的：堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。
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（六）筹资的控制
• 要求：单位应当加强对筹资活动的会计 控制，合理确定筹资规模和筹资结构、 筹资方式。
• 关键：投资项目立项、评估、决策、实 施、投资处置等环节
• 目的：严格控制投资风险。
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（四）工程项目的控制
• 要求：单位应当建立规范的工程项目决 策程序，明确相关机构和人员的职责权 限，建立工程项目决策的责任制度。
• 关键：工程项目的预算、招投标、质 量 管理等环节
• 目的：防范决策失误及工程发包、承包、 施工、验收等过程中的舞弊行为。
• 设定一个应收账款占流动资产总额的比例,对应收账 款的总额实行弹性控制。
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2 责任管理
• 划分责任范围； • 应收账款收回之前，责任人不得调离公司； • 对超越权限形成应收账款和坏账应负的各种责任； • 隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任； • 不按程序办事形成应收账款和坏账应负的各种责任； • 责任的监督部门，防止责任管理流于形式。
一、问题的提出
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1
我国财务控制的现状
总体评价
• 国有企事业单位比非国有企事业单位的 内控制度文字写得好，执行得不够好;
• 国有大、中型企事业单位的内控制度比 国有小型企业的要好；
• 党政机关及事业单位的内控制度在体系 上较国有企业差；
• 股份制单位、外资企业及民营企业的内
控制度比国有企业PP执T学习交行流 得好。
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主要特点
• 它是一个独立的法人企业，与其他企业的关系是一 种等价交换的市场竞争关系。
• 它是部分银行业务的非银行金融机构，当然它行使 银行的部分职能。
• 承担集团公司募集资金、供应资金和投资的功能， 并且对集团所属子公司寻找项目供应资金，因而财 务公司也行使对子公司和对投资项目资金使用的监 控功能。
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4 设立内部银行方式
主要职能 • 设立内部结算帐户 • 发行支票和货币 • 发放内部贷款 • 筹措资金 • 制定结算制度 • 建立信息反馈系统 • 银行化管理
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资金管理的模式
• 高度集中模式 • 相对分散模式 • 松散模式
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5 财务公司方式
主要功能 • 通过在企业集团内部转帐结算等加速资金周转；通过融
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1 建立、宪善采购制度，做好采购成本控 制的基础工作
• 建立严格的采购制度 • 建立供应商档案和准入制度 • 建立价格档案和价格评价体系 • 建立材料的标准采购价格
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2 降低材料成本的方法和手段
• 通过付款条款的选择降低采购成本 • 把握价格变动的时机 • 以竞争招标的方式来牵制供应商 • 向制造商直接采购或结成同盟联合订购 • 选择信誉佳的供应商并与其签订长期合同 • 充分进行采购市场的调查和信息收集
• 目的：避免或减少坏帐损失。
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（八）成本费用的控制
• 要求：单位应当建立成本费用控制系统， 做好成本费用管理的各项基础工作。
• 关键：标准制定、指标分解、差异控制、 结果考核、奖罚措施落实。
• 目的：降低成本费用，提高经济效益。
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（九）担保的控制
• 要求：单位应当明确担保决策程序和责 任制度，严格控制担保行为。
能拥有超越内部会计控制的权利。”这一
规定的强化和补充
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是国有企业生存与发展的需要
• 是国有企业经营管理的需要 • 可使企业降低成本，提高经济效益 • 可使企业降低筹资成本，避免或有负 债发生 • 是我国加入WTO后企业自身生存发 展的需要
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保证企业资产安全的需要
• 为货币资金的运转提供安全保障 • 可以加强对存货的管理 • 可以加强对外投资的管理 • 可以加强对固定资产的管理，有效控 制在建工程成本的盲目扩大
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思考
• 做何事（what）？ • 为何做（why）？ • 何人做（who）？ • 何时做（when）？ • 何地做（where）？ • 如何做（How）？
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二、财务控制的含义与意义
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含义
内部财务控制是指单位为了实现财务 目标，确保有关法律法规和规章制度的 贯彻执行，保护资产的安全完整，保证 财务信息、非财务信息及其披露的合法 (合规)性、完整性、真实性，提高管理效 率及效果，而采取的各种政策和程序
• 通过询价、议价、签约等一系列活动及往来信函、 单证等也可以见微知巨，判断客户的经营管理水平、 人员素质、资信状况等等。
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5 销售政策的确定
• .对资信差的客户一律采用现款交易； • 对资信一般或资信较好但尚未进一步证实的客户，
在现款交易不被接受的情况下可以采用承兑汇票结 算方式； • 对资信好、实力强、有前景的客户，可以采用分期 付款和赊销的方式，但在付款期限和累计金额上应 有明确规定，并应坚持清旧款、发新货的原则； • 无论何种客户，当提前付款或现金交易时，可考虑 给予信用优惠如现金折扣，以鼓励客户及时付款。
资租赁和买方信贷，注入少量资金，解决集团内部产品 购销两方面的问题；通过对集团内部提供担保、资信调 查、信息服务、投资咨询等为企业集团各单位提供全方 位服务。 • 财务公司运用同行业拆借、发行债券及新股，从事外汇 及有价证券的等手段，为集团开辟广泛的融资渠道，并 成为集团的融资中心。 • 将集团暂时闲置的资金投向高效的产业和行业，或者用 于集团本身发展的项目，使资金运用效率最大化。
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3实行战略成本管理指导成本控制
• 估算供应商的产品或服务成本 • 对竞争对手进行分析
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（四）应收账款的事前控制
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1 计划管理
• 在年度计划中明确规定应收账款年末余额。
• 设定一个相对积极的平均收账期，允许每年的平均 收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年 度计划中明确当年的平均收账期。
• 公司对外签订的销售合同的执行、跟踪和检查要有 明确的制度规定，以防止账期延长和客户赊销突破 额度。
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4 信用评估
• 了解客户采购人员的工资、福利和流动情况，员工 所得少而且流动大的企业不可能是好的、有前景的 企业；而亏待员工的企业对社会更不会有责任感。
• 观察客户的厂房、办公室设施的情况和员工精神面 貌可以判断和印证该企业的管理水平、综合实力乃 至发展前景。
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四、企业财务控制的内容
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• 货币资金 • 实物资产 • 对外投资 • 工程项目 • 采购与付款 • 筹资 • 销售与收款 • 成本费用 • 担保
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（一）货币资金控制
• 要求：单位应对货币资金收支和保管 业务建立严格的授权批准制度。
• 关键：不相容的岗位应当分离；相关 的机构和人员应当相互制约。
• 优点：集团所属各分支机构有了一定的现金经营权； 集团所各分支机构或子公司在集团规定的现金支出 范围和支出标准之内，可以对拨付的备用金的使用 行使决策权。
• 缺点：集团所属各分支机构或子公司仍不独立设置 财务部门，其支出的报销仍要通过集团财务部门的 审核，现金收入必须集中到集团财务部门，超范围 和超标准的开发必须经过经营者或其授权的代表批 准。
2
主要问题
• 一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经 办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采 购兼保管等现象;
• 二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约， 存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；
• 三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序 不明确;
• 四是内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不 设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。
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3 设立结算中心方式
主要职能
• 集中管理各成员或分公司的现金收入； • 统一拨付各成员或分公司现金支出； • 统一对外筹资，确保整个集团的资金需要； • 办理各分公司之间的往来结算，计算现金流入净额
和相关的利息成本或利息收入； • 核定各分公司日常留用的现金余额。
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• 目的：确保货币资金的安全。
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（二）实物的控制
• 要求：单位应当建立实物资产管理的 岗位责任制度。
• 关键：验收入库、领用发出、盘点、 保管及处置。
• 目的：防止各种实物资产被盗、毁损 和流失。
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（三）投资的控制
• 要求：单位应当建立规范的对外投资决 策机制和程序，通过实行重大投资决策 集体审议联签等责任制度。
• 关键：规模、渠道、方式、结构、成本、 风险。
• 目的：降低资金成本，防范和控制财务 风险，确保筹措资金的合理、有效的使 用。
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（七）销售与收款的控制
• 要求：单位应当在制定商品或劳务等的 定价原则、信用标准和条件、收款方式 等销售政策时，充分发挥会计机构和人 员的作用。
• 关键：合同订立、商品发出、帐款回收。
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意义
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是深入贯彻实施《会计法》的需要
• 是保证“会计资料真实、完整”的基础
• 是保障 “各单位必须根据实际发生的经济 业务事项进行会计核算，填制会计凭证， 登记会计账簿，编制财务会计报告”的第 一道防线
• 是对“内部会计控制应当约束单位内部涉
及会计工作的所有人员，任何个人都不
• 缺点：不利于调动各层次开源节流的积极性，影响 各层次经营的灵活性，以致降低集团经营活动和财
务活动的效率
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2 拨付备用金模式
• 做法：企业按照一定的期限统拨给所属分支机构和 子公司一定数额的现金，备其使用。等各分支机构 或子公司发现现金支出后，持有关凭证到企业财务 部报销以补足备用金。
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（二）集团公司货币资金控制的模式
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1 统收统支模式
• 做法：企业的一切现金收付活动都集中在企业的财 务部门，各分支机构或子公司不单独设立帐号，一 切现金支出都通过财务部门付出，现金收支的批准 权高度集中在经营者，或者经营者授权的代表手中。
• 优点：有助于企业实现全面收支平衡，提高现金的 流转效率，减少资金的沉淀，控制现金的流出
主要特点
• 各分公司都有自身的财务部门、有独立的帐号进行 独立核算，拥有现金的经营权和决策权；
• 集团公司对各分公司的现金实施统一结算； • 实行收支两条线； • 对各分公司提出的申请有两种管理方式：一是逐项
审批制。二是超权限审批制； • 由企业集团制定现金管理的规定，包括收入和支出
的规定，结算中心根据这些规定监控各分公司的现 金缴纳与支用，如不执行，处以重罚； • 各分公司不直接对外直接借款，由结算中心统一对 外办理。
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3 合同管理
• 公司除现金收入之外的供货业务都应签订合同；
• 公司主要的供货业务应使用统一的合同范本；
• 公司对外签定的销售合同的要素必须齐全且符合法 律规定，特别是收款方式、账期和延期付款的具体 违约责任等应清楚、准确地载于合同条款中；
• 公司对外签订的销售合同的传递、保管必须有明确 的程序和要求，确保快捷和安全；