第4章制造业企业主要经济业务的核算

【例5-17】购入设备未按信用条件付 款发生的价值增值应计入固定资产成本。 ①赊购时： 借：固定资产 1 172 000 贷：应付账款 1 172 000 ②实际付款（1 240 000）时： 借：固定资产 68 000 借：应付账款 1 172 000 贷：银行存款 1 240 000 ※ 1 240 000－ 1 172 000＝ 68 000（元）
※ 年应付利息＝借款本金×年借款利率 本例：5 000 000×8 %（年利率）＝400 000
【例5-12】归还长期借款本息（2007 年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 000×3＝1 200 000 本息合计： 6 200 000
借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000
资金筹 集业务 材料采 购业务 产品生 产业务 产品销 售业务
资金投入
投入 资本
资金使用（资金循环与周转） 资金退出 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 货币 资金 储备 资金 固定 资金 生产 资金 成品 资金 货币 资金 分配利润 、缴纳税 金等
负债
设备购 置业务
5.财务成果形成与分配业务等
2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 ※ 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用 （期间费用）。 ※ 计算公式：
短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）
※ 利率的确定
公式中的利率是指年利率，为计算企 业在各月、每天应支付的利息应换算为月 利率。 月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷30 ※ 利息支付方式及账务处理方法 ①按月度支付。直接记入本月的“财 务费用”和“银行存款”账户。 ②按季度或半年支付。按照权责发生 制原则要求，采用预提方式确认。记入各 月的“财务费用”和“预提费用”账户。
4.实收资本的核算 （1）账户设置
实收资本
（2）核算举例：见教材P.68-69 【例5-1】企业接受投资者的货币 资金投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备 投资。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 ※ 100 000元为双方确认的价值。
2.实收资本的分类
实收资本
按 投 资 主体划分
国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金
按 投 资 形式划分
货币资金投资 非货币资产投资
如实物资产、知识产 权和土地使用权等。
3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资——按实际收到的货币资 金金额入账。 非货币资产投资——以投资各方确认的 价值入账；如果企业实际收到额超过投资 方在注册资本中所占份额部分，不计入实 收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元） 超过其在注册资本中所占份额（假定占 45%，应为450万元）部分（50万元）不 计入实收资本，而计入资本公积。
【例】某企业2007年3月从银行借入为 期6个月的短期借款100 000元。年利率为6% （月利率为0.5%），每月应付利息500元。
3.短期借款的核算方法 （1）账户设置
短期借款 预提费用 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。
（2）核算举例：见教材P.73—74 【例5-6】企业于2006年4月15日借入短 期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支 付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例5-7】确认4月份半个月短期借款利 息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：预提费用 2 500 ※ 本月利息计算：
（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态 （不管是否办理竣工决算），即可按估计价 值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实 际支出确定入账价值。包括买价、运输费、 包装费和安装成本等。
资金筹 集业务 资金投入 投入 资本 材料采 购业务
生产过 程业务
资金使用（资金循环与周转） 资金退出 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 货币 资金 储备 资金 固定 资金 生产 资金 成品 资金 货币 资金 分配利润 、缴纳税 金等
负债
设备购 置业务
4.产品销售过程业务
发出对外销售产品；结算销售产品 货款；计算并交纳税金；计算并结转销 售产品成本等。
【例5-3】企业接受投资者的土地使 用权投资。 ★ 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000
（二） 资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其 法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权 益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备）， 可转增资本金。
【例5-14】购入需要安装设备，货款已 付。 借：在建工程 566 600 贷：银行存款 566 600
※ 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。
【例5-15】自行安装设备发生各种费 用。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬 22 800 【例5-16】需要安装设备安装完毕， 已交付使用。 借：固定资产 601 400 贷：在建工程 601 400 ※ 该工程总成本为： 566 600 ＋ 34 800 ＝ 601 400
资金筹 集业务 资金投入 投入 材料采 购业务 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 货币 资金 储备 资金 固定 资金 生产 资金 成品 资金 货币 资金 分配利润 、缴纳税 金等
资本
负债
设备购 置业务
3. 生产过程业务
组织产品生产，消耗设备、材料、人 工；计算并结转完工产品成本；办理产成 品验收入库手续等。
接受投资，或借入债务，为生产经 营筹集资金。
资金筹 集业务 资金投入 投入 资本 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 货币 资金 储备 资金 固定 资金 生产 资金 成品 资金 货币 资金 分配利润 、缴纳税 金等
负债
2.供应过程业务
购建固定资产，进行设备安装，进行 材料采购；办理货款结算，计算材料采购 成本、设备的购置成本等。
2.资本公积的来源 ◆投资者投入企业的在金额上超过其 法定注册资本的部分。 ◆直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途 ★ 转增资本金。
4.资本公积的核算 （1）账户设置
实收资本 增加数（如投资
者投入企业的在金 额上超过其法定注 册资本的部分）
（2）核算举例：见教材P.69-71。 【例5-4】企业接受投资者的货币资金 投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实 收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 贷：资本公积—资本溢价 1 000 000
1 000 000×6%÷12×15/30＝2 500
【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月 短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：预提费用 5 000
※ 5、6月各月利息计算： 1 000 000×6%÷12＝5 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500 元。
第五章 制造业企业主要 经济业务的核算
资金筹 集业务 资金投入 投入 资本 材料采 购业务 产品生 产业务 产品销 售业务 资金退 出业务
资金使用（资金循环与周转） 资金退出 生产过程 ▲ ห้องสมุดไป่ตู้售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 货币 资金 储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
财务成果形成 与分配业务
货币 资金 分配利润 、缴纳税 金等
一、所有者权益资金筹集业务的核算
所有者权益包括投入资本（实收资本、 资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余 公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本 部分业务的核算方法。其他内容的核算在后 续章节讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、 协议的约定实际投入企业的资本金。
第三节 供应过程业务的核算
一、固定资产(设备)购置业务的核算
（一）固定资产的含义 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 资金投入 固定资产是指同时具备以 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 投入 下两个特征的有形资产： 货币 货币 储备 生产 成品 资本 资金 资金 资金 资金 资金 1.为生产商品、提供劳务、 分配利润 固定 出租或经营管理而持有； 、缴纳税 资金 设备购 负债 金等 置业务 2.使用寿命超过一个会计 年度。 固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素： （1）该资产包含的经济利益很可能流入企业； （2）该资产包含的成本能够可靠计量。
负债
设备购 置业务
第二节 资金筹集业务的核算
资金筹 集业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
生产过程
业务内容 1.使用者权 益资金筹 集业务 2.负债资金 筹集业务
资金退出
货币 资金
▲ 供应过程 ▲
▲ 销售过程 ▲
投入 资本 负债
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
分配利润 、缴纳税 金等
【例5-8-2】支付4、5、6月利息。 借：预提费用 12 500 贷：银行存款 12 500
【例5-9】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000
（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的 需要。如购买设备、建造厂房等。