基于核心原则的高校内部控制制度设计与运行研究

基于核心原则的高校内部控制制度设计
与运行研究
——
—以某高校为例
周青陈晓云郗云飞王培承
摘要：目的：在对某高校内部控制制度调研基础上，基于内部控制全面性、重要性、制衡性、适应性和有效性的核心五原则，剖析了高校内控制度（以下简称内控制度）设计及运行中暴露的问题。

方法：采用定量与定性分析结合的方法对影响指标进行分析与归纳。

过程：通过问卷法专家访谈和德尔菲法，通过定性与定量相结合的方式对某高校管理制度的设计及执行进行调研与分析，总结高校内控制度设计与执行中的缺陷与风险。

结果：高校内控制度设计在不相容岗位分离与牵制、发挥公共资源效益、提高公共资源效果上不到位。

结论：高校应加强内控制度调研和论证，梳理制度与流程、提高制度设计与内部控制运行的融通性。

关键词：内控制度；高校；
核心原则
On the basis of the investigation and study of the Internal Control System in a university,based on the five core principles of the comprehensiveness,importance,checks and balances,adaptability and effectiveness of internal control,this paper analyzes the problems exposed in the design and operation of internal control system in colleges and universities.Research methods:Quantitative and qualitative analysis methods were used to analyze and summarize the impact indicators.The result shows that the design of internal control system in colleges and universities is not effective in the separation and restriction of incompatible posts,the exertion of public resources and the effect.Conclusion:Institutions of higher learning should strengthen the investigation and demonstration of the system,comb the system and process,in order to improve the system design and internal control operation of the
integration.
Internal Control System；Universities；Core principles
一、研究背景及意义
高校制度建设是推进治理体系和治理能力现代化
的前提。

2014年十八届三中全会《中央关于全面推进依
法治国若干重大问题的决定》提出了要“对财政资金分
配使用、国有资产监管、政府投资、政府采购、公共资源
转让等权力集中部门和岗位实行分事行权、分岗设权、
分级授权、定期轮岗，强化内部控制流程”。

高校承担着
培养人才、服务社会和科学研究的重要任务。

近年来教
育体制的改革、高校资金来源渠道的多样化以及资金规
模的日益增大，使建立健全内部控制、提高管理水平成
为迫切的现实需要。

内控制度是按照一定程序制定的具
有普遍约束力的条例、规定和制度办法等规范性文件的
总称。

内控制度设计是否科学与有效执行是提升高校管
理内部控制水平和效果的保障。

制度建设在高校治理现
代化过程中成为首要关注的重点。

二、研究目的
本文基于内部控制核心原则，在对某高校内部控制
现状进行调研基础上，剖析了某高校内控制度设计暴露出
的问题，提出了规范管理、提高内控制度执行力的建议,以
期为建设规范、健全、有效的内部控制模式提供参考。

三、研究方法
（一）调查研究法
1.调查问卷法
本文通过微信问卷对基于对制度设计与内部控制
核心原则的全面性、重要性、制衡性、适应性和有效性是
否有效融合等内容设计了21个题目进行调研。

本次调
研共发放问卷45份，回收问卷42份，有效数据42份，
问卷回收率达93%。

2.小组讨论法
选取省内审计领域专家学者和某校从事财务、审计
领域多年的部门负责人组成专家小组，就内部控制核心
原则的体现要素等问题进行讨论。

3.访谈法
选取某校管理经验丰富的部门负责人对统计结果132
进行深入访谈。

4.德尔菲法
利用自行设计的专家函询表对省内高校从事经济
管理的相关专家学者进行调查，
就调查问卷统计结果中较差指标反映出的问题从医院管理的层面进行深度分析。

（二）定量分析与定性分析相结合方法1.定量分析
建立数据库，用SPSS、AMOS21.0软件包等进行统
计处理。

具体分析方法包括：
描述性分析、评价指标体系项目分析。

2.定性分析
主要通过阅读文本、属性归类等一系列分析步骤，对资料进行解读，探讨影响内部控制制度设计全面性、
制衡性、重要性、适应性和有效性的运行特征，
对影响指标进行分析与归纳。

四、调查资料统计与分析（一）调查对象基本情况
为提高调查问卷的效度，在调查对象的选择上，
选择了从事管理工作多年、经验丰富的管理专家或者学历
本科以上人员作为主要参与者。

具体统计结果见表1。

表1：调查对象基本情况
表2：制度设计与内控核心原则的有效融合度统计
根据问卷统计与专家的讨论与分析，
把统计结果中出现统计效果为“较差”和“一般”
的项目且出现概率在25%以上的这两种情况视为学校应重点关注并持续改进的问题，具体统计结果见表2。

（二）制度内容设计体现内部控制全面性原则问题本文对制度内容的全面性原则主要设计了三个指
标：一是制度内容是否涵盖决策、
执行和监督三环节；二是决策、执行和监督的执行效果；三是内控制度是否应
涉及高校科研、教务等部门。

问卷显示：该校制度内容设计在全面性原则上体现不充分：主要体现在涵盖决策、
执行和监督三环节的效果，
有2.38%的人认为设计效果较差，16.67%的人认为设计效果一般，其余80.95%的人认为是较好以上。

在内控制度上是否应涵盖教务、科研、
研究生、隶属学校等重要业务事项，
有35.71%的人认为高校制度应基本涵盖教学、科研部门，52.38%的人认为
应该全部涵盖教学、
科研部门。

（三）制度内容设计体现内部控制重要性原则问题方面本文对制度内容的重要性原则体现主要设计了两
个指标：一是制度对项目的重要风险点是否有明确、
详细规定；二是制度对于资产、
财务管理、合同等项目的管理效果。

问卷显示：该校制度内容设计在重要性原则上不够充分：在资产、财务管理和合同等项目的管理效果上有2.38%的人认为设计效果较差，7.14%的人认为设
计效果一般，
其余90.48%的人认为是良好以上。

（四）制度内容设计体现内部控制制衡性原则问题方面
本文对制度内容制衡性原则的体现指标主要设计
了三个：一是制度对工作流程及标准的控制效果；
二是对不相容岗位分离与牵制的控制效果；
三是在明确分级授权、一般授权与特殊授权上的效果指标。

问卷显示：该校制度内容设计在制衡性原则上体现不太充分，主要表
现在对不相容岗位的分离与牵制指标上，
有2.38%的人认为设计效果较差，19.05%的人认为设计效果一般，
有78.58%的人认为是良好以上。

（五）制度内容设计体现内部控制适应性原则问题方面
本文对制度内容适应性原则的指标主要设计了两
个：一是制度内容是否与上级政策相一致，
二是制度内容是否与管理环境相一致。

问卷显示:该校制度内容设
计在适应性原则的体现上不太充分，
主要体现在制度内容与管理环境相吻合方面，
有2.38%的人认为设计效果较差，4.76%的人认为设计效果一般，有92.86%的人认为是良好以上。

在制度内容与上级政策相一致方面比较满意，
仅有4.76%的人认为设计效果一般，
有
95.24%的人认为是良133
好以上。

（六）制度内容设计体现内部控制有效性原则问题方面
本文在设计制度有效性指标上参照2014年1月1日起实施的《行政事业单位内部控制规范》关于内控有效性界定，设计5个指标：一是内控制度在保证高校经济活动合法、合规方面的效果指标；二是内控制度在保证资产的安全和使用方面的效果指标；三是内控制度在保证财务信息真实、准确方面的效果指标；四是内控制度在有效防范舞弊、预防腐败方面的效果指标；五是内控制度在提高资产等公共资源使用的效率和效果指标。

问卷显示:该校制度内容设计在有效预防腐败和提高资产等公共资源使用的效率和效果上不理想，其余三项指标较理想。

在提高资产等公共资源使用的效率和效果方面，有2.38%的人认为效果较差，26.19%的人认为效果一般，有70.43%的人认为是良好以上。

在有效防范腐败效果的指标中，有2.38%的人认为效果较差，4.76%的人认为效果一般，有92.86%的人认为是良好以上。

五、存在问题与改进建议
(一）存在问题
结合该高校经济管理制度的查阅分析及专家的深度访谈，经专家小组讨论，认为该高校在内控制度的设计及执行上存在以下问题：
1.制度设计内容全面性不充分
由于管理人员内部控制知识的缺乏，对高校资源、资产等内部控制目标的定位不准确、不清晰，导致该高校内控制度内容设计不全面，没有将科研、信息管理等活动纳入内控制度体系，且制度中对有关执行的规定描述较多，决策、监督内容条款较少。

2.制度内容设计在重要性原则遵循上不充分
由于高校对管理工作高风险领域和高风险事项关注度不够，缺乏对问题根源的深度挖掘，缺乏对问题解决的高效协同机制与风险防范机制，导致该校制度设计在重要性原则遵循上不充分。

3.制度内容设计在不相容岗位分离与牵制上不到位
主要体现：一是该校对部门职责界定未根据形势和政策变化及时修订，导致部门职责界定不清晰不全面。

二是由于对风险应对流程与审批程序控制不重视，对分事行权、分岗设权、分级授权的规定不够细化，缺乏对工作事项内部牵制原则描述。

三是由于人员缺乏导致岗位配备人员数无法满足内控不相容岗位要求。

4.制度内容设计与高校管理环境不吻合
由于该高校个别专业技术部门负责人不具备任职条件，对部门工作职责、专业认知和内部控制风险认知不到位，对管理环境缺乏深度调研导致制度内容设计与
高校管理环境不吻合。

5.制度内容设计在发挥公共资源效益、效果上不到位
高校普遍缺乏对公共资源效益与效果的重视，导致资产管理行为不到位、资产使用上的闲置、浪费等现象比较普遍。

（二）改进建议
1.加强宣传和培训，营造全员参与的内控意识
高校管理人员的观念、素质和业务水平直接关系到内控制度建设的成效。

为加强对内部控制知识的宣传与培训，高校应采取多种方式，使广大员工主动参与到内部控制建设中来，提高员工执行制度的自觉性、扩大对制度执行的监督面。

2.健全机构、完善内部控制工作机制
高校应对管理风险保持持续关注，按照内部控制互相牵制原则，进一步健全机构、明确部门及岗位职责，选拔具有岗位任职资格的人员，做到依职定岗、分岗定权、分级授权、权责明确。

3.加强制度调研和论证，提高制度的全面性和可行性
高校应重视制度建设、对现有制度条款的实施效果等内容进行调研与论证，健全制度体系。

内控制度设计应充分体现内部控制核心原则，对于与内部控制核心原则相悖或者缺失的内容，多方讨论拟订最终方案，为内部控制的有效执行提供方向指引和操作标准。

4.梳理制度与流程，提高制度制衡性与重要性
高校应提高对内控制度执行风险的敏锐性，对高风险事项注重分析与调研，多维度梳理制度与流程，对执行过程及结果进行分析、挖掘内控制度漏洞，规范工作标准和流程，提高制度与流程的约束力。

课题名称：
本文属于山东省教育科学“十四五”规划教育财会专项（一般）项目：基于COSO的高校内部控制评价指标构建研究。

参考文献：
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[6]柯楠.行政事业单位内部控制有效性及影响因素研究—基于内控制度实施效果的经验视角[D].重庆理工大学会计学院.2020（4）：26-27.
（作者单位：潍坊医学院）
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