浅议商业银行会计内部控制及风险防范

年来随着计算机技术 和电子信息技术 的发展 ， 给 我国的银行业带来 了翻天覆地 的变化 ， 业务操作
更加 高效 、 便捷 ， 同时 在 新 的操 作 方式 下 各 环 节可 能 出现 的风 险 也 发 生 了 相应 的 变化 ， 旧 模 式 下 部 分会 计制 度 办法 未 能 随着业 务 的发展 和 客 观环 境
会计业务中存在 的具体 问题 的查找 ， 缺乏对 内控
制度设 计 的合 理性 、 完整性、 有效性 及 存在 问题 产 生 的原 因等方 面 的综合 分 析 、 研究 和 评价 ， 无 法对
会计 内控 运 行 中 的重 要 环 节 进 行 实 时 监 控 和 预
到会计 内部控制对 于防范金融风险和银行业务经 营 的重 要 性 ， 因此 会 计 内部 控 制 在 很 大 程 度 上 流
人员 ； 三是缺乏掌握计算机支持 下的操作模式的 会计人员 ； 四是存在会计工作人员职业道德 、 工作 责任 心不 强 的现 象 ； 五是 会 计 人 员未 经 培 训 直 接
上 岗 的情 况 时有发 生 。
的变化及时加 以修订 和完善 ， 造成 了制度滞后 于
业务 的发展 ， 或会计制度整合程度差 ， 数量多但不 够 系统 完 整 ， 由此 内部 控 制 体 系 已经 完 全 不 能满
我 国商业 银 行现 有 的会 计 内部 控制 制 度 缺 乏
４ ． 银行会计从业人员整体素质难以适应会计
内部控 制 的需 要
随 着商业 银 行 的纵 深 改 革 和 发 展 ， 计 算 机 支
持下的新型会计操作模式改变 了传统 的手工会计 操 作模 式 ， 新业务不断推出 ， 尤 其 是 网上 银 行 、 国 际业务 、 电话银行、 中间业务 、 客户终端 、 综合业务
控制覆 盖 不 全 面 ， 只停 留 在 主要 业 务 层 面 和 一 些
业务产品上 ， 而未延伸 到银行会计 活动 的所 有层 面 和业务 流 程 上 ； 有 的制 度规 定 太过 于原 则 化 ， 不 切合基层实际情况 ， 反 映为一成不变 ， 机械僵化 的
形式 ， 导 致 业务 在 实 际执 行 中缺 乏可 操作 性 ， 存 在 盲 目性 ， 为会 计 风 险的 发生埋 下 隐患 。 ３ ． 缺 乏 有效 的会计 内部 控制 监督 评价 机制 我 国大 部分 商 业银 行还 没 有形 成 严密 的会 计
足新 模 式 下 的风 险 管控 要求 ； 二 是 具有 僵 化性 ， 新 的会计 准 则 的 出 台 ， 金 融衍 生产 品 的层 出不穷 ， 都
三、 加强商业银行会 计 内部控 制的对 策
与 思 考
会计 内部 控制 在商 业银 行 风 险管 理 中发挥 着
需要商业银行会计 内部控制体系 的跟进 和完善 ，
概念入手， 分析我 国商业银行会计 内部控制 的现状及存在 的问题 ， 提 出加强 内部控制的对 策。 ［ 关键 词】 商业银行 ； 会计 内部 控制； 风 险防范 ［ 中图分类号］ Ｆ ８ ３ ０ ． ４ ２ ［ 文献标 志码 ］ Ａ ［ 文章编号 ］ １ ０ ０ ８— ４ ６ ３ ０ （ ２ ０ １ ４ ） ０ ５— ０ ０ ５ ０— ０ ３
定 的组 织 、 方 法和 程序 的总称 ¨ 。
一
二、 商业银行会计 内部控 制现状分 析及
１ ９ ９ ７年 中 国人 民银 行 根 据 我 国金 融 业 的 发
展现状及其面临的潜在风险和问题 ， 颁布了《 加强 金融机构 内部控制指导原则》 ， 《 指导原则》 明确 要求各金融机构必须建立科学完善的内部控制制 度。１ ９ ９ ８年 开始 ， 各家 商 业银 行 根 据 《 指 导 原 则》 ， 结合 自身实 际情况 ， 纷纷制定 了一些制度 和
操作规程 ， 运用计算机技术实施会计 内部控制 ， 确 保会计信息真实 、 完整、 合法 ， 严禁设置账外账 ， 严 禁 乱 用 会 计 科 目， 严 禁 编 制 和 报 送 虚 假 会 计 信 息④。结合 目前 商业 银 行 会 计 内部 控 制 出现 的新
问题 ， 应从 以下 几 个 方 面加 强 商 业 银 行 会计 内 部
健全相应 的内部控制制度。商业银行设计内部控 制体系时 ， 应该考虑实现或达到以下 目 标： 一是确 保国家法律规定 和银行 内部规章制度 的贯彻执 行； 二是确保银行发展 战略和经营 目 标 的全面实 施 和 充分 实现 ； 三 是确 保 风险 管理 体 系的有 效性 ； 四是确保业务记 录、 财 务信息 和其他管理信息的 及时、 真实和完整【 ２ Ｊ 。银行会计 内部控制制度体
陈 瑞， 张 巧 丽
（ 甘肃广播电视大学 职业技术学院， 甘肃 兰州 ７ ３ ０ ０ ３ ０ ）
［ 摘 要］ 会计 内部控制是 商业银行 防范金 融风 险的关键 因素 ， 随着信 息技 术在银行会计领域 的广泛应用 ， 商 业
银行 新业务、 新产 品的不 断出现 ， 对银行会 计 内 部控 制提 出了更 高的要求。从 商业银行会计 内部控 制的基本
成 严密 的会 计 内控 监 督 评 价 体 系 ， 只 是 局 限 于对
宣传 ， 使得内控意识深人人心 ， 覆盖银行会计业务 的各 层 面 、 各环节 ， 实 施 内部 控制 意 识 全 员性 ； 二
是在 会计 内部控制 设 计 中 ， 应 注重 以人 为本 ， 关 注
思想 沟通 和情 感 因素 ， 把制 度层 面 的 内部 控 制 转
行情 况 如何 ； 大 多 银 行 内部 员工 在 思 想 上 不 够 重
原则 ， 具体 包括 以下 ５个 方 面 的要 素 ： 内部控 制 环
境及范 围、 风险 的识别与评估 、 内部控制措施 、 信 息的交流与反馈、 监督评价与纠正。
收稿 日期 ： ２ ０ １ ４ ４ ） ７ － ２ ８
变为会计人员 的 自觉 主动行为 ， 实施 由被动性 内
控 向主动 性 内控 转 变 ， 由事 后 查 处 向事 前 防 范 转
甘肃广播 电视 大学学报
第２ ４卷 第５期
的发展 对银 行 的会 计人 员 的素 质 提 出 了更 高 的要 求， 会 计人 员整 体 素 质 不 高 已成 为制 约 商 业银 行 发展 的瓶 颈 之一 。具 体 表 现 在 ： 一 是 缺 乏精 通 全 面业务 的会 计 人 员 ； 二是 缺 乏 熟 悉 新 业 务 的会 计
总体 规 划 ， 主要 体 现 在两 个方 面 ： 一是滞后性 ， 近
就 目前 而 言 我 国商 业 银行 会计 内部 控制 的发 展 远
远 跟不 上 业 务 发 展 的需 要 ， 主要 表 现 为 会 计 内 部
重要作用 ， 有利于保证银行资产运营的安全性 和 盈利性 ， 有利于强化商业银行风险管理意识 ， 进一
步 提高 管理水 平 。根据 《 商 业银行 内部控制 指 引》 的相关 要求 ， 商 业银 行会 计 内部 控制 的重点是 ： 实 行 会计 工作 统 一 管 理 ， 严 格 执 行 会 计 制 度 和会 计
措施 ， 如《 中国工商银行 内部控制暂行规定》 、 《 中 国建设 银行 关 于 贯 彻 ＜ 加强 金 融 机 构 内 部控 制 指
导原则＞ 的意见》 等， 纵观各家商业银行加强银行 内部控 制 制度 建 设 的制 度 和措 施 ， 基 本 涵 盖 了 银 行会计 内部控制的方方面面 ， 但近年来 ， 伴随着商 业银行经营环境 的不断变化 ， 新型金融产品的 出 现， 尤其是电子信息技术在银行会计业务中的应 用 和纵 深发展 ， 使 得 商业 银 行 会 计 部 门面 临 的 风
于形 式 ； 又 因 业 务 水平 欠 缺 、 对制度理解不准确 ，
法律 意 识淡 薄 ， 风 险 防范意 识差 ， 自我 约束 能 力不
警。
够， 造成 制度执行不到位 、 有章不循、 违章操作 的 现象 。同时， 商业银行竞争 日趋激烈 ， 大多商业银
行存 在 重 视业 务 拓 展 ， 单纯 追求 盈 利最 大 化 ， 忽 略 风 险管 理 和 内部 控 制 的现 象 ， 这 也 是 导致 银 行 会 计 内部 控制 形 同虚 设 的一 个重 要原 因 。 ２ ． 会计 内部控 制 机制 不健 全 、 不 完 善
系设 计 应遵循 全 面性 、 审 慎性 、 独 立性 和有效 性 的
要案 ， 无不与银行会计部 门息息相关 ， 表明银行会
计 内部控制仍然存在很多问题和漏洞。 １ ． 风险防范意识淡薄 ， 对会计 内部控制缺乏 科学认 识 尽管我国商 业银行在长期 的经营实践 中， 建 立了一套较为全 面、 行 之有效 的会计 内部控制制 度， 但也仅 限于制度层 面， 缺乏执行力， 仅仅是为 了应 付检 查 和 内部 评 价 ， 而不 管 内部 控 制 制 度 执
了产生 风 险 的 可 能 性 。其 次 ， 会 计 部 门组 织 机 构
银行员工是实施 内部控制的主体， 因此 ， 必须
在全 行上 下 树立 内部 控制 优 先 的意识 ， 通过 培训 、
设置不合理 ， 分工不 明、 责任不清 ， 存在混 岗和一 职 多 岗现 象 ， 重 要职 责 和 岗位没 有 严格 分离 ， 检查 力 度不 足 ， 对 违 规人 员 的查 处力 度 不大 ， 使 得 会计 监督检查在很大程度上 流于形式 。最后 ， 没有形
第２ ４卷第 ５期 ２ ０ １ ４年 ｌ ０月
甘肃 广播 电视 大学 学报
Ｊ ｏ ｕ ｒ ｎ ａ ｌ ｏ ｆ Ｇａ ｎ ｓ ｕ Ｒａ ｄ ｉ ｏ ＆ ＴＶ Ｕｎ ｉ ｖ ｅ ｒ ｓ ｉ ｔ ｙ
Ｖｏ １ ． ２ ４ Ｎｏ ． ５
Ｏ ｃ ｔ ． ２ ０１ ４
浅 议 商 业银 行 会 计 内部控 制及 风 险 防范
视， 认为会计内部控制就是简单的整章建制， 未能
作者简介 ： 陈瑞（ １ ９ ６ ８一） ， 女， 甘肃 兰州人 ， 助教 ， 主要从事会计教 学与教学管理工作。
２ ０ １ ４年 １ ０月
陈瑞 等 ： 浅 议 商 业 银 行 会 计 内部 控 制及 风 险 防 范
５ １
正 确把 握 业务 发 展 和 风 险 防范 的关 系 ， 没 有 认 识
险 日趋 多 元 化 、 复杂 化 ， 凡 涉 及金 融 系统 的 大 案 、
、
银行 内部控制要实现的 目标
《 商业银行 内部控制指引》 指 出， 银行 内部控
制应 当是银行 内部 的一种 自律行为 ， 是银行监管 的重要组成部分 ， 它贯 穿于商业银行经营 的各个
环节 和诸 多方 面 ， 只要存 在业 务 活动 就应 当建立 、
银行会计是商业银行从事经营活动 的基础 ，
对于商业银行 这类需 要承担经 营风险 的企业 而 存在 的 问题 言， 会计部 门发 挥 的作 用更 为重 要 ， 是商 业银 行 防 范风险的第一道防线 。商业银行会计 内部控制体 系的建立、 完善对于规避 、 防范商业银行经营过程 中可能 出现 的各类 风 险尤 为关 键 。商业 银行 会 计 内部控制 是指银行 为 了保 障 自身及客户 资金 安 全， 保证会计信息具有真实性、 准确性 和可靠性 ， 保证银行经营正 常有序地 运行 ， 有效 防范会计风 险， 根据 国家 的法律法规和银行会计 的特点而制
控制 。
内部控制 监督评价 体 系， 首先 ， 会计 监督 职能弱
化， 注 重 事后 监 督 ， 缺乏对重点人员、 重 点 时 段 的
１ ． 强化 银行 会 计 内部 控 制 风 险 意识 ， 树 立 内
部控制 优， 致使会计监督作用没 能做 到 及 时 到位 ， 相 对 弱化 了会 计监 督 职 能 ， 加大