税法 第四章 营业税法-87页精选文档

包括转让土地使用权、转让商标权、转让
专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、
5%
转让著作权、转让商誉 以无形资产投资入股，参与接受投资方的
利润分配、共同承担投资风险的行为，不
征收营业税。投资后转让该项股权，也不
征收营业税
指有偿转让不动产所有权的行为。销售建
筑物或构筑物、销售其他土地附着物
5%
以不动产投资入股，参与接受投资方的利 润分配、共同承担投资风险的行为，不征
第二节 纳税义务人与扣缴 义务人
一、纳税义务人 （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者
销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、
个体户、中外籍个人。 构成营业税纳税人的三个条件： 1.地域范围——在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的
运
3% 远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目
输
自2019年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行
业
费收入统一减按3%的税率征收营业税（属于服务业）
建
包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业
筑
注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分
业
报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税
A.在旅游景点经营索道取得收入 B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入 C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入 D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收
入 【答案】AB
【例题·多选题】以下项目中，属于“服 务业”税目征收营业税的有（ ）。
A.拆除建筑物收入 B.维修房屋收入 C.无船承运业务收入 D.个人受托种植植物收入 【答案】CD
收入 全额
基本规定
（1）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向 对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、 补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期 付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的 价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者 行政事业性收费： ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级 人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费 ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 ③所收款项全额上缴财政
营业税的税目和税率是考生要记忆和掌握 的内容。
营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务 以及转让无形资产和销售不动产。营业税 采用比例税率，基本税率为3%和5%；还有 一个5%～20%的幅度比例税率。
税目 税率
注意问题
交
包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运
通
凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围
C.纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何 处理，均不得从营业额中扣除
D.纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接 减除当期营业额
二、扣缴义务人 （三）中华人民共和国境外的单位或者个人在境
内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产， 在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣 缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者 购买方为扣缴义务人。 （七）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣 缴义务人。
第三节 税目与税率
以货物为主 价外税
以劳务为主 价内税
由国税局征收，进口增值税 由海关代征 进口环节海关征收的增值税 的全部属于中央；其他环节 税务机关征收的增值税收入 由中央地方共享
大银行总行、保险公司汇总 缴纳的营业税由国税局征收， 银行、保险、铁道部汇总缴 纳的营业税收入归中央，其 他营业税由地方税务局征收， 收入归地方
计税依据
基本规定
允许减除 特定项目 金额确定 营业额
【注意】可减除的条件： （1）特定项目的特定金额 （2）凭合法有效的凭证扣除（P135） ①支付给境内单位和个人的——对方开具的发 票 ②支付的行政事业收费和政府性基金——财政 票据 ③支付给境外单位和个人的——对方单位、个 人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单 据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构 的确认证明 ④国家税务总局规定的其他合法有效凭证
电
值税征税范围的区别
通 3% 注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范
信
围的划分
业
文
文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植
化
物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图
体 育
3%
书资料借阅等业务 以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，
业
不属于此税目，应按“服务业——租赁”项目
征税
包括夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、
计税依据
核定 营业额
基本规定
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产价格明显偏低并无正当理由，或者视同 发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下 列顺序确定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平 均价格核定 （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为 的平均价格核定 （3）按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利 润率）÷（1-营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市 税务局确定
收营业税。投资后转让该项股权，也不征
收营业税
【例题·多选题】下列各项业务所取得的 收入中，应按“服务业”征收营业税的有 （ ）。（2019年）
A.搬家公司从事的搬家业务 B.航空公司从事的干租业务 C.远洋运输公司从事的光租业务 D.远洋运输公司从事的程租业务 【答案】BC
劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （1）劳务——提供或接受方在境内 （2）转让无形资产——接受方在境内 （3）转让或出租土地使用权——土地在境内 （4）转让或出租不动产——不动产在境内
【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税 的有（ ）。（2009年）
A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外
年度 题型
单项选 择题
多项选 择题
2019年 题量断题 1
1
计算题 3
5.5
综合题 1
1
合计
7
9.5
2009年 题量 分值
1
1
1
1.5
2
6.5
4
9
2019年 题量 分值
1
1
1
1
2
6
4
8
2019年教材的主要变化 1.删除营业税的作用的内容；删除一些过时的政策。 2. 进行了节与节之间的合并。 3.增加金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在
3% （P126）；但燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收
取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税
（P136）
金
金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他
融
金融业务
保
5% 境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税
险
业
邮
注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增
【例题·单选题】下列经营行为中，属于 营业税纳税行为的是（ ）。
A.从事货物制造的行为 B.从事货物批发的行为 C.从事货物修理修配的行为 D.从事货物保管的行为 【答案】D
3.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供 应税劳务、转让无形资产的所有权或使用 权、转让不动产的所有权。
娱 乐 业
5%20%
高尔夫、保龄球、台球、网吧、游艺、电子游戏厅等， 娱乐业税率由省级人民政府在5%-20%幅度内确定
包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租
赁业、广告业、其他服务业
远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税目
旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业——旅游业”
服 务 业
征税
公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地
使用权 【答案】AD
2.行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或 销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围， 要注意与增值税范围的划分。
营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建 筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、 娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应 税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的 范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税 劳务）。
【特别提示】（1）单位和个体经营者聘用 的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于 营业税的征收范围。（2）单位或者个人自 己新建（以下简称自建）建筑物后销售， 要交纳两道营业税。
（二）纳税义务人的特殊规定（P124） 1～2运输 3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、
承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行 为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下 统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关 法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人 为纳税人。（与增值税一章表述不同） 4.政策已经取消。
（2）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与 折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将 折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中 扣除
纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当 退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减 除
规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营 业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款 本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报 缴纳营业税。 4.增加境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务 （包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务：移动电话国际互联网 服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征 税范围,不征收营业税。 5．增加21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得 的收入免征营业税的规定。 6.增加融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征 收范围，不征收营业税的规定。
第四章 营业税法
本章考情分析 在最近3年的考试中，营业税一章的平均分值约为
9分，在CPA税法考试中处于重要的地位。营业税 易出单选题、多选题、计算题、综合题型，也容 易成为与其他税种（如增值税、城建税、所得税 等）混合的综合题型中的一部分。该税种与增值 税之间征税范围上的板块结构与具体政策上的犬 牙交错关系，成为CPA考试经常出现的考点。
5%
交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务 业——租赁”项目征收营业税
无船承运业务按照“服务业——代理业”税目征税
对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服
务业”税目全额征收营业税
单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照
“服务业”税目征税
转让 无形 资产
销售 不动
产
指转让无形资产的所有权或使用权的行为。
第四节 计税依据（掌握， 能力等级3）
营业税的计税依据又称营业税的计税营业 额。营业额一般为收入全额，含全部价款 和价外费用；特殊情况下为收入差额，允 许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳 务、转让无形资产或者销售不动产的价格 明显偏低并无正当理由的，由主管税务机 关核定其营业额。
计税 依据
第一节 营业税基本原理
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
营业税与其他税种的关系： 1.营业税与增值税的关系 营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局
增值税
营业税
征税对象 差异
与价格的 关系上
征收管理 和收入归 属的差异 上
【例题·单选题】根据营业税相关规定， 下列说法正确的是（ ）。
A.汽车修理应缴纳营业税 B.房屋修缮应缴纳营业税 C.服装缝补应缴纳营业税 D.机器修理应缴纳营业税 【答案】B
【例题·多选题】下列各项中，应按“服务业” 税目及适用税率计算缴纳营业税的有（ ）。 （2009年原制度）
【例题·单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的 是（ ）。
A.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府性 基金
B.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事 业性收费