初级会计之企业基本经济业务核算

贷方发生额合计
期末余额（尚未偿还的债券本息）
设置债券面值、利息调整(溢价和折价)、应计利息(一次还本付息的利息)明 细分类账户。
（三）应付债券核算举例
第四
例18：企业平价发行三年期一次还本年利率为12％的债券
章
50,000元，每半年付息一次。
第一
借：银行存款
50,000
节
贷：应付债券——债券面值
50,000
筹资业务的意义
筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经济活
动之一，会导致企业资本及债务的规模和构成发生变 第四章 化，是经营活动的财务保障，与经营活动互为前提、
第一节 相互影响。
筹
筹集资金的渠道
资
企业的资金是两种人提供的，即所有者和债权人
业 ，从而形成筹集资金的两条渠道，即吸收投资和举借
务 债务：
核
务 …… 核
…… 本期转销额 (期末结转到“本年利润”账户
算
）
借方发生额合计
贷方发生额合计
４、“应付利息”账户
性质：负债类账户
第四
作用：用来核算企业按照合同规定应分期支付的利
章
息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、分
第一 节
期付息到期还本的企业债券等应支付的利息。
筹
结构：借减贷增，贷方余额为尚未支付的利息
借：银行存款
500,000
第四
贷：长期借款
500,000
章
例13：上笔长期借款年利率7.2%，计算应由本月负担的利息
第一
（该借款到期前的每个月均应计算应付利息，编制以下分录）
节
。
借：财务费用 3,000 (月息：500,000×7.2%÷12＝
筹
3,000元）
资
贷：应付利息
3,000
业
季未支付一个季度的利息: 借：应付利息 9,000 （季度利息：3,000×3＝9,000元
……
核
算
借方发生额合计
贷方发生额合计 期末余额
３、“财务费用”账户
性质：损益类账户
第四
章
作用：用来核算企业筹集资金所发生的、属于收益
第一 性支出的各项费用，如利息净支出、手续费用等。
节
结构：借增贷减，无余额
筹借
财务费用
贷
资 本期增加额
本期减少额
业 (发生收益性支出的财务费用) （收到的存款利息收入）
吸收投资
算
指企业所有者投入的资金，也称权益性投资，形
成企业的资本。
举借债务
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
指企业向债权人筹集资金，形成企业的负债。
一、投入资本的核算
（一）投资人和投资方式
投资人：国家、法人、外商和个人。
第四
投资方式：货币性投资和非货币性投资。
章
（二）核算投入资本的账户设置
第一
1、“实收资本”或“股本” 账户
节
性质：所有者权益类账户
务
）
核
贷：银行存款
9,000
例14：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。
算
借：长期借款 500,000
贷：银行存款 500,000
例15：企业借入期限为3年的借款600,000元直接用于某专项 工程， 每半年付息一次，到期还本。
例16：上笔长期借款年利率9%，计算应由本月负担的借款利
第四
章
息。（注：到期前的每个月均应计算应付利息，编制以下分录，
业 范畴。
务借
资本公积
贷
核
期初余额
算
本期减少额(本期转出资本公积) 本期增加额(本期取得资本公积)
……
……
借方发生额合计
贷方发生额合计
期末余额
（三）投入资本的核算举例
投入资本核算原则：按实际收到的投入资本核算，实
第四 行资本保全。
章
(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则)
第一
例1：企业收到国家投入货币资金300,000元，存入
算 的，属资本性支出，记入资产价值；
4、正确使用预提费用和应付利息账户，反映利息支出
全貌。
三、应付债券的核算
（一）发行债券的概念
发行债券是举债筹资的又一形式，一般用于筹集长期资金。按发行 价格与票面价值的关系分为折价发行、溢价发行和平价发行。
第四
（二）核算应付债券的账户设置：“应付债券”账户
章
性质：负债类账户
资借
应付利息
贷
业
期初余额：期初尚未支付利息
务 本期减少额
核
(本偿还的应付利息） ……
算 借方发生额合计
本期增加额 （本期增加的应付利息） ……
贷方发生额合计
期末余额：期末尚未支付利息
５、“预提费用”账户 性质：负债类账户
作用：用来核算企业按规定从成本费用中预先提取
第四 章
但尚未支付的费用。
结构：借减贷增，余额一般在贷方；如出现借方余
第一
在该专项工程完工投入使用后就属于收益性支出，不能资本化支
节
出。）
筹
借：在建工程 600,000×9%÷12)
资
贷：应付利息
4,500 (月息： 4,500
业
支付半年的应付利息：
务
借：应付利息
27,000 (半年息：4,500×6＝
核
27,000)
算
贷：银行存款
27,000
例17：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。
2、“资本公积”账户
性质：所有者权益类账户
第四
作用：用来由于投入资本而引起的各种增值及其转
章
出情况。包括资本（或股本）溢价、外币资本折算差额等。
第一 节
结构：借减贷增,余额在贷方
筹
“资本公积”的本质：尚未对象化的资本，是资本 本身带来的增值，不是企业净利润转化而形成的，与生产
资 经营活动一般没有直接联系，从本质上讲应属于投入资本
期末余额：已预提未支付的费用
（三）借款费用的处理
第四
借款费用包括借款利息、辅助费用，外币借款的
章
汇兑差额，处理借款费用要分清资本性支出与收益性
第一 支出的界限。
节
借款费用资本性支出的条件：
筹
１、资产支出已经发生，包括为购建固定资产而 支付的现金、转移的非现金资产或承担的带息债务 ；
资
２、借款费用已经发生；
筹
例19：计提当月应计利息（该债券到期前每个月都要做）
资
借：财务费用 (50,000×12%÷12)
500
业
贷：应付利息
500
务
例20：以银行存款支付该债券的半年利息（每半年都要做）。
借：应付利息
3,000
核
(50,000×12%÷12×6)
算
贷：银行存款
3,000
例21：该债券到期，以银行存款归还到期债券本金。
第一
作用：用来核算债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的 还本付息情况。
节
结构：借减贷增，余额在贷方
筹借
资
业 本期发行债券的折价； 务 本期摊销的债券溢价； 核 支付到期的债券本息。 算 借方发生额合计
应付债券
贷
期初余额
本期发行债券的面值； 本期发行债券的溢价； 本期摊销的债券折价； 按期计提一次还本付息的债券利息 。
……
……
借方发生额合计
贷方发生额合计
期末余额
２、“长期借款” 账户
第四
性质：负债类账户
章
作用：用来核算偿还期限在1年或超过1年的一个营业
第一 周期以上的融资款项的借入、偿还情况。 节 结构：借减贷增，余额在贷方
筹
资借
长期借款
贷
期初余额
业
本期减少额(偿还的长期借款)
本期增加额(取得的长期借款)
务 ……
不提倡，未反映预提费用的全貌：
务
贷：银行存款
1,350 借：财务费用 450
核
预提费用 900 贷：银行存款 1,350
算
例11：9月30日上述短期借款到期，用银行存款归还借款本金。
借：短期借款 90,000
贷：银行存款
90,000
例12：企业借入期限为2年的借款500,000元存入银行，每季 付息一次，到期还本。
第一节 筹资业务核算 第二节 购买过程核算 第三节 生产过程核算 第四节 销售过程核算 第五节 长期资产核算 第六节 财务成果核算 第七节 资金退出核算
购买业务：购建固定资产和采购原材料等物资
一、采购成本的价值构成
工业企业物资采购成本一般包括买价和各种采购费
元。
借：无形资产
40,000
贷：实收资本
30,000
(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规
则)
例4：企业接受外币投资100,000美元，收到外币当日汇率为
第四
1:8.6，而合同约定的汇率为1:8.3，企业采用人民币为本位币。
章
借：银行存款
860,000
第一
贷：实收资本
830,000
节
资本公积
1,000,000
算
贷：股本
900,000
资本公积
100,000
例7：企业将60,000元资本公积转增资本。
借：资本公积
60,000
（四）投入资本核算归纳
第四
章 1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全
第一
；
节
筹 资
2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额 作为资本公积核算；
业 务 核
不同时期投入等额资本会享有不等额的权 益？初期创业投资有风险[质]，前期投资形成 了一定的留成收益[量]。
节
银行。
筹
借：银行存款 贷：实收资本
300,000 300,000
资
例2：企业收到A公司投入设备一台，双方协议价值
业
200,000元。 借：固定资产
200,000
务
贷：实收资本
200,000
核
例3：企业接受B公司的一项专利权投资，双方协议
算 该专利权价值为40,000元，占注册资本价值为30,000
初级会计之企业基本经 济业务核算
2021年7月12日星期一
第四章
企
本章学习要求
业
基
要求运用设置账户和
本 经
复式记账的专门方法，结
济 合资金运动图，掌握企业
业 会计核算的全过程，熟练
务
核 编制会计分录。
算
会计学
第四章 企业基本经济业务核算
第一节 筹资业务核算 第二节 购买过程核算 第三节 生产过程核算 第四节 销售过程核算 第五节 长期资产核算 第六节 财务成果核算 第七节 资金退出核算
30,000
筹
例5：企业收到C公司投入货币资金500,000元，占注册资本的20 ％。企业注册资本为2,000,000元。
资
借：银行存款
500,000
业
贷：实收资本 资本公积
400,000 100,000
务
例6：企业发行股票100,000股，取得收入1,000,000元。每股面
核
值为9元。 借：银行存款
借：长期借款 600,000
贷：银行存款
600,000
第四
（五）借入资金核算归纳
章
第一
1、借入的本金贷记“短期借款”或“长期借款”账户
节；
筹
2、短期借款的借款费用、不用于专项工程的长期借款
资 的借款费用、专项工程完工投入使用后的长期借款的借款费
业 用，属收益性支出，记入财务费用；
务 核
3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用前
算 3、接受捐赠作营业外收入的捐赠利得核算；
4、资本公积可以转增资本。
二、借入资金的核算
（一）借入资金的概念
借款是我国企业负债的主要形式，现代企业一般都是负债经
第四
营，企业应合理负债。按偿还期限的长短分为短期借款和长期借
章
款。
第一
（二）核算借入资金的账户设置
节
１、“短期借款”账户
性质：负债类账户
筹
借：应付债券——债券面值 50,000
贷：银行存款
50,000
第四
章
第一
（四）应付债券的核算归纳
节
１、利用“应付债券”的明细科目核算债券的面
筹 值、利息调整和一次付息的应计利息，分期付息的
资 业
利息通过“应付利息”核算；
务
２、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同
核。
算
会计学
第四章 企业基本经济业务核算
作用：用来核算偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一
资
个营业周期以内的融资款项的借入、偿还情况。
业
结构：借减贷增，余额在贷方 发生的短期借款利息应直接记入当期财务费用，借记“财务
务 借费用”科目，贷记“预提费短用期”借、款“银行存款”等科目。 贷
核
期初余额
算 本期减少额(偿还的短期借款) 本期增加额(取得的短期借款)
业
３、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建
务
活动已经开始。 同时满足上述三个条件后，在所购建的固定资产
核 达到预定可使用状态前所发生的，应予以资本化，计
算 入所购建固定资产的成本；
在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发
生的，应予于收益化，直接计入发生当期的财务费用
。
（四）借入资金核算举例
例8：企业于4月1日向银行借入90,000元存入银行，期限6个月。
第四
借：银行存款 90,000
章
贷：短期借款
90,000
第一
例9：上笔短期借款年利率6％，每季度结息一次，预提应由本
节
月负担的利息（季内每个月都要编制以下分录）。
筹
借：财务费用
450
（90,000×6%÷12＝450元）
资
贷：预提费用
450
例10：6月30日用银行存款支付二季度利息。
业
借：预提费用
1,350
作用：用来核算企业实际收到的投资及其增减和
筹 结余情况。
资
结构：借减贷增,余额在贷方
借
实收资本或股本
贷
业
期初余额
务
本期减少额（退回投资）
本期增加额（收到投资）
核 ……
算
借方发生额合计
…… 贷方发生额合计 期末余额
实行资本保全原则,除下列情况外不得变动：A、符合增资条件，并经有关 部门批准增资；B、企业按规定程序报经批准减少注册资本。
第一 节
额，则性质转化为“待摊费用”，属资产性质。
理解：从权责发生制角度来理解，有两个特点：
筹
费用已发生，应付但未付；
资
归属期在前，支付期在后。
业借
预提费用
贷
务
期初余额：已预提未支付的费用
核
本期减少额 （本期支付预先提取的费用）
本期增加额 （本期在成本费用中的提取数）
算 ……
……
借方发生额合计
贷方发生额合计