第一章 审计概述(含答案) (2)

第一章审计概述
一、单项选择题
第一节审计概念
1．下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。

A．独立性是审计的基础之一，因此注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者
B．审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
C．由于审计存在固有限制，审计只能提供合理保证
D．注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强管理层对财
务报表的信赖程度
【答案】D
【解析】选项D错误。

注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，而不是为了增强管理层对财务报表的信赖程度。

2．下列有关保持职业怀疑作用的说法中，错误的是( )。

A．保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序
B．保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程
序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险
C．保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需
执行更多的工作
D．保持职业怀疑有助于使注册会计师忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向
【答案】D
【解析】选项D错误。

保持职业怀疑有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。

3．下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。

A．审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见
B．审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师通过将检查风险降至可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见
C．审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师通过将错报风险降至可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见
D．审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师通过将检查风险降至可接受的低水平，以提高财务报表可信性
【答案】C
【解析】选项C错误。

注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，不能降低错报风险；注册会计师通过降低检查风险从而使审计风险处在可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见。

4．下列有关注册会计师、责任方和预期使用者的说法中，错误的是( )。

A．责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层
B．管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任
C．如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，则可以因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻一部分管理层和治理层对财务报表的责任
D．管理层和治理层认可并理解其对财务报表的责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础
【答案】C
【解析】选项C错误。

管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

5．以下针对审计和审阅的说法中，不正确的是( )。

A．审阅属于有限保证的鉴证业务，审计属于合理保证的鉴证业务 B．审计以积极的方式提出结论，审阅以消极的方式提出结论
C．审计业务的检查风险高于审阅业务
D．审计业务所需证据较多，审阅业务所需证据较少
【答案】C
【解析】由于有限保证的审阅业务的证据收集程序受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。

6．下列有关鉴证业务的说法中，不正确的是( )。

A．注册会计师的审计目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度
B．鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务
C．注册会计师对鉴证对象提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信赖程度
D．合理保证的业务较有限保证业务而言所需要的审计证据数量较少，注册会计师的检查风险较低
【答案】D
【解析】选项D，合理保证业务需要较多的审计证据。

第二节审计要素
1．下列有关财务报表审计业务三方关系中预期使用者的说法中，错
误的是( )。

A．预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员 B．预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
C．审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者
D．在上市公司财务报表审计中，预期使用者即上市公司全体股东【答案】D
【解析】选项D错误。

在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的全
体股东，除此之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。

2．在下列鉴证对象需要具备的条件中，不正确的是( )。

A．不同组织或人员对鉴证对象按既定标准进行评价或计量的结果合理一致
B．鉴证对象可以信赖
C．注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论
D．鉴证对象可以识别
【答案】B
【解析】适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：(1)鉴证对象可以识别；(2)不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；(3)注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

3．下列有关财务报表审计业务的说法中，正确的是( )。

A．被审计单位管理层与预期使用者一定不属于同一方
B．财务报告编制基础为注册会计师对鉴证对象进行评价提供标准 C．注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，以减少审计程序
D．审计业务的三方关系人为注册会计师、委托人和财务报表预期使用者
【答案】B
【解析】选项A，管理层与预期使用者可以是同一方，管理层属于预期使用者之一；选项C，由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定，注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序；选项D，三方关系人分别为注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表预期使用者。

4．关于审计证据，下列说法中错误的是( )。

A．审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息
B．会计记录不构成审计证据的来源
C．审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
D．在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据
【答案】B
【解析】会计记录是重要的审计证据来源。

第三节审计目标
1．当发生和完整性认定包含了对交易是否记录于正确会计期间的恰当考虑时，注册会计师
可能不再单独考虑的认定是( )。

A．计价和分摊 B．准确性 C．截止 D．权利和义务【答案】C
【解析】选项C正确。

当发生和完整性认定包含了对交易是否记录于正确会计期间的恰当
考虑时，注册会计师就可能不再单独考虑与交易和事项截止相关的认定。

2．甲公司在财务报表附注中列示的关联方没有包含其重要的关联方，这意味着其违反了( )。

A．与交易和事项相关的完整性认定B．与交易和事项相关的分类认定
C．与期末账户余额相关的完整性认定 D．与列报和披露相关的完整性认定
【答案】D
【解析】甲公司隐瞒的是其关联方的身份，而不是交易、事项或期末账户余额。

这种身份应当在财务报表附注中披露。

甲公司没有披露，故违反了与列报和披露相关的完整性认定。

3．在甲公司存在的以下情形中，会导致其2014年度营业收入违背发生认定的是( )。

A．将2015年初实现的销售收入提前到2014年入账
B．将销售金额为10万元的销售业务按12万元入账
C．将一笔3万元的营业外收入列入营业收入项目中
D．将一笔5万元的营业收入重复计入营业收入账户
【答案】D
【解析】A中收入不是虚构的，错误的本质在于提前人账，违背的是截止认定；B中销售是实际发生的，错在入账金额，违背的是准确性认定；C中收入确有其事，错在账户，属于分类错报；D中第二次人账的营业收入实际上并不存在，违背了发生认定。

4．采购交易经过适当级别的批准，可以实现的认定是( )。

A.完整性
B.准确性
C.分类
D.存在
【答案】D
【解析】采购经过适当级别批准，主要是为了保证所记录的采购业务是真实的，相应的存货是真实存在的，与存在认定相关。

第四节审计基本要求
1．下列有关职业判断的说法中，错误的是( )。

A．职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的
B．注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断
C．有经验的注册会计师对重大事项得出结论时无需运用职业判断 D．注册会计师确定重要性和评估审计风险时需要合理运用职业判断
【答案】C
【解析】选项C错误。

有经验的注册会计师对重大事项得出结论时也需合理运用职业判断。

2．审计准则要求注册会计师执行审计业务应保持适当的职业怀疑，下列有关职业怀疑的表述中正确的是( )。

A．注册会计师在执业过程中应假设被审计单位提供的信息均不可信赖
B．审计过程中获取的审计证据相互矛盾，应引起注册会计师的警觉
C．只要完成了审计准则要求实施的审计程序即表明保持了职业怀疑
D．根据管理层和治理层以前年度诚信记录，注册会计师信赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断
【答案】B
【解析】职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念，但并非假定其全部不可信，故选项A错误；职业怀疑要求审慎评价审计证据，对相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性的质疑，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序，故选项C错误；职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断，故选项D错误。

此部分内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第1号职业怀疑》。

3．下列关于职业怀疑的表述中，不正确的是( )。

A．职业怀疑要求注册会计师秉持质疑的理念
B．职业怀疑要求注册会计师假定被审计单位提供的资料均不可信赖
C．职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉
D．职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据
【答案】B
【解析】选项B，职业怀疑要求注册会计师秉承质疑的理念，注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，但不代表全盘否定被审计单位提供的资料和解释。

请参考《中国注
册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》。

第五节审计风险
1.下列风险中，注册会计师能够控制的是( )。

A．固有风险 B．控制风险 C．重大错报风险 D．检查风险
【答案】D
【解析】固有风险和控制风险是导致重大错报风险的原因，固有风险、控制风险和重大错报风险均与被审计单位相关，注册会计师只能了解、识别和评估，不能控制，选项A、B、C错误。

检查风险是注册会计师通过合理设计并有效实施审计程序能够降低的风险，故选项D正确。

2．如果注册会计师决定对某类交易实施以交易测试为主的实质性程序，并将一部分实质性程序安排在期中执行，表明注册会计师对该类交易( )。

A．决定接受的检查风险水平为高水平 B．决定接受的检查风险水平为低水平
C．评估的控制风险水平为高水平D．评估的控制风险水平为低水平
【答案】A
【解析】在风险导向审计中，检查风险直接影响注册会计师拟实施的实质性程序。

可接受的检查风险水平越高，实质性程序越可能以交易测试为主，审计时间越可能往期中“靠拢”。

3．在控制检查风险时，注册会计师拟采取下列措施，其中恰当的措施是( )。

A．调高重要性水平
B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险
C．进行穿行测试，以降低固有风险
D．合理设计和有效实施进一步审计程序
【答案】D
【解析】通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，可以降低检查风险。

4．下列关于审计风险模型各个要素的说法中，不正确的是( )。

A．（可接受的）审计风险是预先设定的
B．检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
C．审计风险取决予与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性
D．重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性
【答案】C
【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的水平，是预先设定的，选项A正确；选项C描述的是控制风险而不是审计风险。

二、多项选择题
第二节审计要素
1．在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，恰当的有( )。

A．管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件
B．管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
C．管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在重大错报风险
D．管理层应当设计、执行和维护内部控制，以使财务报表不存在重大错报
【答案】AB
【解析】选项C错误，财务报表不可能不存在重大错报风险；选项D 错误，注册会计师需要确认的是管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制（与财务报表审计相关的），不是所有的内部控制。

注册会计师执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）（选项B正确）；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项C、D均错误）；(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项A正确）。

第三节审计目标
1．如果发现甲公司将赊销的一批120万元产品在入账时错记为210万元，注册会计师应当据此认为甲公司违反了( )。

A．与交易和事项相关的“发生”认定
B．与交易和事项相关的“准确性”认定
C．与期末账户余额相关的“存在”认定
D．与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定
【答案】BD
【解析】甲公司没有整体性虚构业务，不违反发生及存在认定。

但甲公司的错误导致营业收入、应收账款（因为是赊销）入账金额不正确，分别违反了“准确性”和“计价和分摊”认定。

第四节审计基本要求
1．注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断。

评价职业判断是否适当可以基于下列( )方面。

A．作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用
B．根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，判断是否
适当
C．作出的判断是否与截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况一致
D．作出的判断是否与社会公众的预期或期望相印证
【答案】ABC
【解析】D为注册会计师的职业判断预设了立场。

职业判断属于专业工作，不宜预设立场，否则违反独立性。

2．注册会计师的以下做法中，恰当的有( )。

~
A．如果怀疑所获取的信息的可靠性，需作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序
B．注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，如果时间有限或获取证据的成本太高，可以考虑实施替代的审计程序
C．在连续审计的情况下，如果注册会计师认为被审计单位管理层和治理层是正直、诚实的，可以依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断
D．在发现被审计单位的某些重要交易条款发生变动时，作出进一步调查
【答案】AD
【解析】B:注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由；C:即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

3．下列情形中阻碍注册会计师保持职业怀疑的有( )。

A．因某些压力或动机使注册会计师产生偏见
B．随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任
C．审计的时间安排对项目合伙人或其他项目组成员造成压力
D．过分倚仗能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据
【答案】ABCD
【解析】此部分内容请参考《中国注册会计师审计准则第1号——职业怀疑》。

三、简答题
第三节审计目标
1．注册会计师的具体审计目标由管理层认定推论而来，针对具体审计目标，注册会计师应当执行恰当的审计程序。

指出下表中与具体审计目标相关的管理层认定，并判断下列审计程
序能否实现相关的具体审计目标，将能够实现相关具体审计目标的审计程序的序号填入下表中。

A．对于非记账本位币的存款，检查其采用的折算汇率是否正确
B．从发运部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账
C检查房屋权证、车辆行驶证或车辆运营证、船舶船籍证明等所有权证明文件
D．获取并复印被审计单位的贷款卡信息，检查企业各项借款取得的合法性，并将贷款卡信息的各项目与编制的银行借款明细表核对，若不一致，查明原因
E．结合对资产负债表日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售
【答案】
第四节职业判断重大错报
1．A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，在审计过程中，作出了以下职业判断：(1)如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。

(2)保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审
计业务的全过程。

为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，这两项工作应与其他审计工作一并进行。

(3)在了解甲公司及其环境过程中，注意到2013年度甲公司对主要
业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具
有重大影响。

对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家工作的安排。

(4)计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计
程序则需要依据风险评估程序的结果进行。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。

由于内部控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

(5)财务报表整体重要性提供了一个门槛或临界点，为了保证审计
效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，只要其发生的错报金额低于财务报表整体重要性，就无需单独考虑。

要求：针对上述判断，逐项指出是否存在不当之处。

如果存在不当之处，请简要说明理由。

【答案】
(1)存在不当之处。

一项性质上不重要且金额低于重要性水平的错报，只有当这项错报连同其他错报汇总起来没有超过重要性水平时，该项错报才不是重大错报。

当该项错报单独或汇总起来超过重要性水平时，该项错报依然是重大错报。

(2)存在不当之处。

保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作应当安排在其他审计工作之前。

这样才能确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。

(3)存在不当之处。

利用信息风险管理专家属于向具体审计领域调配资源，应当在总体审计策略中计划此项工作。

(4)存在不当之处。

认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

财务报表层次的重大错报风险因与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境相关，所以无法再细分。

(5)存在不当之处。

在制定总体审计策略时，根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。