金融资产分类与计量知识点总结

金融资产分类与计量知识点总结金融资产是企业资产的重要组成部分，对其进行准确的分类和计量对于企业的财务报表编制、财务状况评估以及决策制定都具有至关重要的意义。

接下来，让我们详细探讨一下金融资产分类与计量的相关知识点。

一、金融资产的分类
金融资产主要分为以下三类：
1、以摊余成本计量的金融资产
这类金融资产通常具有固定的合同现金流量，并且企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

例如，企业购买的债券，只要其合同条款规定了固定的本金和利息支付，并且企业持有该债券的目的是按照约定收取本金和利息，就可以被分类为以摊余成本计量的金融资产。

2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
此类金融资产的业务模式既包括收取合同现金流量，又包括出售该金融资产以实现公允价值变动带来的收益。

比如，某些特定的债券投资，企业在持有期间不仅期望收取约定的利息和本金，还可能会根据市场情况选择出售以获取公允价值变动的收益。

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
当企业管理金融资产的业务模式是以频繁买卖获取短期差价收益，或者金融资产的合同现金流量不符合基本借贷安排时，就会被分类为这一类。

常见的如交易性金融资产，如企业为了短期获利而购买的股票。

二、金融资产分类的判断标准
判断金融资产的分类，需要综合考虑以下几个关键因素：
1、企业管理金融资产的业务模式
这是决定分类的首要因素。

如果业务模式是仅收取合同现金流量，通常分类为以摊余成本计量的金融资产；如果业务模式包括收取合同现金流量和出售以获取公允价值变动收益，可能分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；若业务模式是以交易为目的频繁买卖，则分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2、金融资产的合同现金流量特征
合同现金流量是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，是判断的重要标准。

如果不是，则一般不能分类为以摊余成本计量的金融资产。

三、金融资产的计量
1、初始计量
金融资产初始计量时，应当按照公允价值进行计量。

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他两类金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。

例如，企业购买一项债券作为以摊余成本计量的金融资产，支付价款 105 万元（其中包含交易费用 5 万元），则初始入账金额为 105 万元。

但如果购买的是交易性金融资产，支付价款 105 万元（包含交易费用 5 万元），则初始入账金额为 100 万元，交易费用 5 万元计入当期损益。

2、后续计量
（1）以摊余成本计量的金融资产
采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。

计算利息收入时，应当按照金融资产的账面余额乘以实际利率。

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
其公允价值变动计入其他综合收益，但是在减值或终止确认时，将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，计入当期损益。

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
公允价值的变动直接计入当期损益，在每个资产负债表日确认公允价值的变动。

四、金融资产减值
1、以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
需要进行减值测试。

当发生减值时，将减值损失计入当期损益，并相应减少金融资产的账面价值。

2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
由于其公允价值的变动已经及时反映在当期损益中，所以不需要单独进行减值测试。

五、金融资产的重分类
企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对金融资产进行重分类。

但重分类应当在业务模式变更后的首个报告期间的第一天进行，且重分类前后的计量基础保持不变。

例如，企业原本将一项债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，后来业务模式变更为仅收取合同现金流量，应当在变更后的首个报告期间第一天将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，按照重分类日的公允价值作为新的账面余额。

六、金融资产转移
金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转移。

判断金融资产是否转移，应当重点关注风险和报酬的转移程度。

如果企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转
入方，应当终止确认该金融资产；如果企业保留了金融资产所有权上
几乎所有的风险和报酬，则不应当终止确认。

七、实际应用中的注意事项
在实际应用金融资产分类与计量的知识时，企业需要注意以下几点：
1、准确判断业务模式和合同现金流量特征，避免分类错误。

2、关注金融市场的变化，及时评估金融资产的公允价值和减值情况。

3、对于重分类，要严格按照规定的条件和时间进行操作，确保财
务报表的准确性和可比性。

4、在金融资产转移时，要谨慎判断风险和报酬的转移程度，遵循
会计准则的要求进行处理。

总之，金融资产的分类与计量是一个复杂但重要的领域，需要企业
财务人员具备扎实的专业知识和准确的判断能力，以确保财务信息的
真实、可靠和有用。

只有正确理解和应用这些知识点，企业才能更好
地进行财务管理和决策。