第六章 银行间往来及清算业务

（二）清算产生的原因
例如：一个系统的商业银行，当二级分行的资金不足，向省行借入时：
省行借出资金的会计分录为： 借：境内分行一般借出—××分行户（债权＋） 贷：上存总行备付金（债权－）
二级分行借入资金的会计分录为：
借：上存总行备付金（债权＋） 贷：一般借入（债务＋） 总行的处理： 借：境内分行存放备付金—××省分行（债务－）
（二）回购业务
回购业务是一种以买卖票据、证券、贷款等金融资产 的形式融通资金的业务，包括: 1、买入返售金融资产业务是商业银行按照返售协议 约定先买入再按固定价格返售票据、证券、贷款等 金融资产而融出资金的业务。这种业务实际上是以 金融资产为依据向交易对方融出资金，而金融资产 并不真正转移。 2、卖出回购金融资产业务是商业银行按照回购协议 先卖出再按固定价格买入票据、证券、贷款等金融 资产而融入资金的业务。是商业银行解决资金暂时 不足的一项措施，属短期融通资金性质的业务。一 般来说卖出价格要低于回购价，其差额作为资金使 用的代价，金融资产不作真正的转移。
三、商业银行与中央银行往来
（2） 缴存财政性存款准备金 缴存(调增)
借：存放中央银行款项－财政性存款－××分行 贷：存放中央银行款项－超额准备金 借：存放中央银行款项－超额准备金 贷：存放中央银行款项－财政性存款－××分行
三、商业银行与中央银行往来
3、向中央银行借款的核算 只能是商业银行总行向人行借款，分支行不能向人行借款。 （1
三、商业银行与中央银行往来
缴存(调增) 借：存放中央银行款项－法定准备金－××分行 贷：存放中央银行款项－超额准备金 －××分行 退缴(调减)时，则会计分录相反。 总行向人总行缴存后，再按各一级分行一般性存款余额计 算其调增（减）额，向各一级分行发送清算报文收取 （退回）法定存款准备金。调增时，会计分录为： 借：境内分行存放准备金—××分行 贷：存放中央银行款项－法定准备金－××分行 调减时，则会计分录相反。
（3）贴现票据到期的核算 借：贴现负债（票据面值） 利息支出 贷：存放中央银行款项（实际支付金额）
第二节
银行间清算业务的核算
一、银行间资金清算业务概述 （一）清算的概念 结算是指为实现因货物买卖、服务贸易、金 融投资、消费等引发的债权债务及资金转 移而发生的货币收付。结算按其支付的形 式的区别，分为现金结算和转账结算两种。 清算是指发生在银行联行、同业之间的货币 收付,用以清讫双边或多边债权债务的过程 和方法。
三、商业银行与中央银行往来
B,分行的处理 各一级分行收到总行的上述清算报文后，进行账务处理。 调增时，会计分录为： 借：存放中央银行款项－法定准备金－××分行 贷：上存总行备付金 调减时，则会计分录相反。 各一级分行再依据各辖属市地行存款余额计算出调增（减） 额，向各市地行收取（退回）法定存款准备金。调增时， 会计分录为： 借：调拨资金存款—××分行 贷：存放中央银行款项－法定准备金－××分行 调减时，则会计分录相反。
1、加快资金周转，提高社会资金的使用效益。 2、支撑多样化支付工具的使用，满足各种社 会经济活动的需要。 3、增强商业银行的流动性，提高商业银行的 经营管理水平。
（五）清算系统
两大系统、三条渠道 第一条渠道：中央银行支付清算系统，包括2000多家 同城清算所以及中国现代化支付系统（2005年6月 底前，大额支付系统覆盖了全国，2005年年底前， 小额支付系统在部分省市试点运行，2006年上半年 在全国范围投入运行)。该支付系统将全面承担跨 行支付。 第二条渠道：商业银行行内资金汇划系统，大约三分 之二的异地支付是通过这些系统进行清算的。 第三条渠道：商业银行同业之间的异地跨系统资金划 转，视汇出行或汇入行所在地区机构设置的特点， 采用“先横后直”、“先直后横” 的方式，对开 账户，相互转汇。
1、拆出行根据双方协议，开出中央银行存款 账户转账支款凭证，办理转账。会计分录 为： 借：拆出资金—××行借款户 贷：存放中央银行款项 2、拆入行收到中央银行的收账通知后，办理 转帐。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：拆入资金—××行贷款户
（一）同业拆借业务
3、到期归还拆借的核算 拆借到期，拆入行应及时归还拆借，将本息通 过中央银行一并归还。会计分录为： 借：拆入资金—××行贷款户 利息支出 贷：存放中央银行款项 拆出行收到中央银行收账通知后，办理转账。 借：存放中央银行款项 贷：拆出资金—××行借款户 利息收入
第一节 银行间往来业务的核算
一、商业银行系统内往来业务的核算 （一）联行往来的概念 1.联行：是指同一银行系统内各行处之间彼此的互称。 2.联行往来，是指同一银行系统辖内所属各行处之间因 办理对外结算、对内资金调拔等业务，相互代收、代 付款项而发生的资金账务往来。
（二）联行往来的核算
1、联行往来的业务范围 汇划业务主要包括汇兑、托收承付、委托收款、银 行汇票、银行卡、内部资金划拨、代收学费等款 项的汇划；储蓄、灵通卡、对公异地通存通兑业 务及外卡ATM取现业务、信用卡异地业务、金卡 业务、跨行支付业务，同时办理有关的查询查复 业务及差错补账和冲账处理。 汇划贷报（贷记）业务包括：汇兑、委托收款、 托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票、信用 卡、资金划拨等。 汇划借报（借记）业务包括：银行汇票、信用 卡、资金划拨。
一家银行会与其他银行或非银行金融机构发生 大量的业务往来(如:系统内资金上存与调拨 、同业 拆借、代理发行证券、代理销售保险、向人行缴存 法定存款准备金、向人行借款等)。银行联行、同业 间会因资金汇划、缴存、借贷而产生债权债务关系， 需要一定的清算组织和一定的清算程序与方法来进 行支付指令的发送与接受、对账与确认、收付数额 的统计轧差、金额或净额的结清，以便清偿其债权 和债务关系。
（一）同业拆借业务
由此可见，同业拆借就是商业银行（也包括 非银行金融机构）之间融通资金的一种短 期信贷行为。这是商业银行在资金流动性 发生困难，尤其是临时性困难时，一般首 先考虑的筹资方式。 同业拆借的实质是金融企业买卖在中央银行 的超额准备金存款账户的余额，其拆借利 率随行就市。
（一）同业拆借业务
贷：境内分行存放备付金—××二级分行（债务＋）
（二）清算产生的原因
由此可见，一个系统内银行资金的调拨 不是无偿的，而是买卖他们在总行的备付金 存款。 究其原因：当前银行各级行是财 务上划分资金、独立核算、自求平衡的。 各级行的相互借贷而产生债权债务关系， 需要一定的清算组织和一定的清算程序与方 法来进行支付指令的发送与接受、对账与确 认、收付数额的结清。因此产生了系统内资 金的清算。
（2）资产负债表日的核算 借：利息支出 贷：应付利息 （3）归还
贷：存放中央银行款项
三、商业银行与中央银行往来
4、再贴现资金的核算 （1 借：存放中央银行款项（实际收到金额）
表外：(付出)：有价单证—买入票据实物
三、商业银行与中央银行往来
（2）资产负债表日的核算 借：利息支出 贷：贴现负债（利息调整）
第六章
银行间往来及清算业务
第一节 银行间往来业务的核算
银行间往来包括： 1、商业银行系统内的联行往来 2、跨系统商业银行间的同业往来 3、商业银行与中央银行的往来。 产生这些往来关系的原因是： 商业银行履行支付中介的职能； 商业银行内部资金划拔； 融通资金； 中央银行体系下，商业银行要向中央银行缴存款、 存取现金等 。
（二）清算产生的原因
1.对外办理结算的需要
例如:一笔同城结算业务(支票)
持票人开户行 出票人开户行
借:清算资金往来
借:吸收存款--活期存款申请人户
贷:清算资金往来
对外清偿了债务
贷:吸收存款--活期存款持票人户
对外清偿了债权
同时，产生了同城两家银行的债权债务关系：
持行：代付（应收、债权）；出行：代收（应付、债务）。立即 用货币（存放在央行的备付金存款）收、付清讫。
二、同业往来的核算
同业往来，是指商业银行与跨系统的各商 业银行及非银行性金融机构之间的业务 往来。主要包括 异地跨系统资金往来 转汇、同业拆借、票据转贴现、代理同 城票据交换及清算、回购等业务。
（一）同业拆借业务
同业拆借源于中央银行的存款准备金制度。当商业银 行缴存中央银行存款大于法定存款准备金率所要求 的存款余额时，形成商业银行的超额准备金；反之， 当商业银行缴存中央银行存款小于法定存款准备金 率所要求的存款余额时，商业银行应及时补足，否 则，将受到中央银行的处罚。商业银行的超额准备 金主要是保证银行间资金清算的需要，应该保持一 定的额度，但是它又是商业银行的低盈利性资产。 因此，当超额准备金有多余时，商业银行希望通过 “全国银行间同业拆借市场”把多余的资金拆借出 去，以获得更多的收益；当超额准备金不足时，商 业银行则希望从该市场拆入资金，以补充资金头寸 的不足。
（二）清算产生的原因
又例如:一笔异地结算(商业承兑汇票)
持票人开户行
承兑人开户行
清偿债务
借:清算资金往来
贷:吸收存款-持票人户
清偿债权
借:吸收存款-承兑人户
贷:清算资金往来
立即产生了异地两家银行的债权债务关系，需要用货币收 付清偿。
由此可见，清算是指各种支付结算行为最后的资金交割。
（二）清算产生的原因 2.出于自身的需要
（二）联行往来的核算
2.联行往来的业务核算 （1）贷记业务的处理 A.发报经办行的处理 借：××科目—××户 贷：清算资金往来—汇划清算户 B.收报经办行的处理 借：清算资金往来－汇划清算户 贷：××科目—××户
（二）联行往来的核算
（2）借记业务的处理 A.发报经办行的处理 借：清算资金往来—汇划清算户 贷：××科目—××户 B.收报经办行的处理 借：××科目—××户 贷：清算资金往来－汇划清算户
三、商业银行与中央银行往来
（二）核算 1、存取现金的核算 （1）存入
贷：库存现金—×× （2）支付 借：库存现金—××
三、商业银行与中央银行往来
2 （1 A. 总行的处理 一般性存款准备金是由各商业银行总行缴存 中央银行。商业银行总行应根据全行旬末一 般性存款的余额，若存放中央银行存款余额 小(大)于应缴存存款准备金（本旬本行吸收 的一般性存款×法定存款准备金率）时，应 及时调增(减)存款，并填制有关记账凭证办
1、买入返售金融资产业务的核算
（1）买入金融资产时，应按实际支付的金额入账。
（2 借：应收利息 贷：利息收入 （3 借：存放中央银行款项（实际金额） 贷：买入返售金融资产（账面余额） 应收利息
2、卖出回购金融资产业务的核算
（1
借：存放中央银行款项 贷：卖出回购金融资产款
（2 借：利息支出 贷：应付利息 （3）回购日 借：卖出回购金融资产款 应付利息 利息支出 贷：存放中央银行款项 （实际金额）
（三）清算的实质
1、银行通过庞大的联行清算体系将企业间的货 币结算转化为系统内的账户划转；当企业间的 结算转化为系统内的账户划转时，银行的支付 结算转化为银行的汇差清算。 2、银行通过庞大的清算体系便于理清其复杂的 往来关系，清理债权、债务关系。 汇差清算的实质是清偿双边或多边的债权债 务关系。
（四）清算的意义
三、商业银行与中央银行往来
(一)概述 商业银行与中央银行往来是指各商业银行 与中央银行之间因资金缴存、汇划款项、 现金存取、资金融通等引起的资金账务往 来。 具体包括：
三、商业银行与中央银行往来
(1)在当地中央银行开立存款户，将业务资金存入中央银行并与中 (2) 商业银行要按规定的比率向中央银行缴存法定的存款准备金； (3) 商业银行上下级行处之间的业务资金调拨，可以通过开户中央 银行汇拨； (4) 商业银行与其他商业银行的资金清算和系统内大额汇划款项要 通过中央银行办理； (5) 商业银行的业务现金，要向中央银行发行库或发行保管库办理 (6)商业银行可以在核定的额度内向中央银行借入资金，商业银行 (7)商业银行可以接受中央银行的委托，办理中央银行的委托贷款 业务； （8）商业银行经收的国家金库款必须缴存中央银行等。
二、系统内资金清算的核算
（一）资金汇划清算系统概述 1.含义 资金汇划清算系统，又称实时汇兑系统，是办理结 算资金和内部资金汇划与清算的工具，该系统由汇 划业务经办行、清算行、省区分行和总行清算中心 通过计算机网络组成。该系统的关键是将银行办理 企业跨行结算的资金汇划与其资金清算紧密相连， 消灭了在途资金，真正实现了联行零汇差资金。 经办行 （收报、发报） 清算行 总行清算中心