2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十章 股份支付
中级会计实务股份支付知识点
中级会计实务股份支付知识点嘿，朋友们！今天咱们来聊聊中级会计实务里让人有点头疼又特别重要的股份支付知识点。
啥是股份支付呢？就好比你在一家公司干得特别出色，老板一高兴，说：“嘿，给你点公司的股份，算是奖励！”这就是股份支付啦。
股份支付有两种类型，以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
权益结算的股份支付就像是给你发了公司的“所有权证书”，以后公司赚钱了，你跟着分红；现金结算的股份支付呢，则像是老板说：“等以后看你的表现，给你发对应的现金奖励。
”咱们先说说以权益结算的股份支付。
这就好比你在果园里种树，树种下去了，每天精心照料，等着它慢慢长大结果。
在授予日，公司确定了给你的股份数量和条件，这就像把树种在了地里。
等待期内，你得努力工作满足条件，就像给树苗浇水施肥。
到了可行权日，条件达成，股份到手，就好比果子成熟可以摘啦！再来说说以现金结算的股份支付。
这有点像你和老板打赌，说你能完成某项艰巨任务，老板说行，完成了就按照约定给你现金。
等待期内，你拼命努力，就像在为赢得赌约冲刺。
到了可行权日，老板就得兑现承诺给你钱。
那股份支付的会计处理呢？这可得认真对待。
比如说在等待期内，每个资产负债表日要按照权益工具的公允价值来计算成本费用。
这就好比你在算自己为了得到这奖励付出了多少心血和努力的价值。
给大家举个例子吧。
假如有个公司给员工授予了100 股的股票期权，行权价格是每股 10 元。
等待期是 3 年，每年年末可行权 1/3。
假设第一年权益工具的公允价值是 15 元每股。
那第一年的成本费用就是100×1/3×（15 - 10） = 166.67 元。
这是不是有点复杂？但你想想，就像你做一个大项目，得分阶段算投入和产出一样，道理是相通的！总之，中级会计实务里的股份支付知识点，虽然有点难啃，但只要咱们用心，像攻克一个个堡垒一样，总能把它拿下！加油吧，朋友们，掌握了这个知识点，咱们在会计的道路上就能更稳当啦！。
中级会计实务-股份支付(附答案解析)
一、单项选择题1、依据企业会计准则的规定，下列关于股份支付的表述中，不正确的是（）。
A、股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协议为基础，该协议应当符合国家相关法律法规的要求B、以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用C、现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用的增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益D、附行权条件的股份支付，应当在授予日予以确认正确答案：D解析：选项D，附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认；可立即行权的股份支付，应当在授予日予以确认。
2、2011年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司向50名管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2014年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2011年至2014年，甲公司与股票期权的资料如下：（1）2011年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
（2）2011年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。
该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
（3）2012年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
（4）2013年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。
该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
股份支付--中级会计师辅导《中级会计实务》第十章讲义1
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十章讲义1
股份支付
考情分析
本章为2009年新增独立章节，有一定的难度，考试中主要以客观题形式出现。
主要考点是股份支付会计处理原则的辨析。
本章在学习中应主要掌握不同类别下股份支付的会计处理原则。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
注：2009年在负债章节的职工薪酬中介绍了以现金结算的股份支付的内容，所以考题中有体现。
考点一：股份支付的有关概念
（一）股份支付
是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
（二）股份支付四个环节
以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
四个环节可参见下图。
1.授予日
是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。
2.可行权日
是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
3.等待期
从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。
（三）股份支付工具的类型
1.权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
中级会计实务股份支付归纳总结
第十章股份支付考情分析：本章新增内容，当年有2分客观题。
新增内容是近年学习的重点。
内容介绍本章主要讲两节内容：第一节股份支付概述第二节股份支付的确认和计量其中，股份支付的确认和计量是本章的重点。
内容讲解第一节股份支付概述一、股份支付的定义和特征股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
权益工具，在这里可以直观理解为股票。
比如：某公司授予高管人员一项股份支付，相关协议规定，3年后被授予人可以以每股5元的价格购买1万股公司股票。
这就是一项股份支付，对公司高管人员有激励作用，在3年后，假定公司股价为每股20元，被授予人行权时，可以以每股5元的价格购买公司股票，或者公司按照行权时的股价（每股20元）与行权价（每股5元）的差额，向行权人支付现金。
根据股份支付的定义，股份支付具有以下特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
二、股份支付的四个主要环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予（grant），可行权（vest），行权（exercise）和出售（sa1e）。
四个环节可如下图所示。
●授予日是指股份支付协议获得批准的日期。
●可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
●行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
●出售日是反映股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售日期。
三、股份支付工具的主要类型（一）以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。
（二）以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。
中级会计实务第十章 股份支付试题及答案
第十章股份支付一、单项选择题1.通过回购股份进行股权激励的，在职工行权的处理中不会涉及的会计科目是( )。
A.资本公积一其他资本公积B.资本公积一股本溢价(或资本溢价)C.股本D.库存股2.2012年1月1日，甲公司授予其80名中层以上管理人员每人200万份现金股票增值权，要求这些人员从2012年1月1日起在公司连续服务三年即可行权，在行权日根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。
该股票增值权在2012年1月1日的公允价值为15元，2012年末的公允价值为18元。
当年离职人数为2人，预计未来两年还会离开3人。
该项股份支付在2012年末应确认应付职工薪酬的金额为( )万元。
A.75000B.90000C.93600D.924003.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是( )。
A.等待期内每个资产负债表日的处理都会影响所有者权益金额B.等待期内每个资产负债表日以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益4.2×10年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。
根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×11年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×13年12月31日无偿获得授予的普通股。
甲公司普通股2×10年12月20日的市场价格为每股12元，2×l0年12月31日的市场价格为每股15元。
2×11年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。
2×13年12月31日，高管人员全部行权。
当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。
甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。
中级会计师考试《中级会计实务》预习：股份支付的确认和计量原则
中级会计师考试《中级会计实务》预习：股份支付的确认和计量原则中级会计师考试科目《中级会计实务》第十章股份支付
知识点二：股份支付的确认和计量原则
一、权益结算的股份支付的确认和计量原则
1.授予日——除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
2.在等待期的每个资产负债表日需要作处理：
授予日至可行权日属于等待期。
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益。
在具体金额上，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。
借：管理费用/生产成本等（谁受益谁负担）
贷：资本公积——其他资本公积
因为是以权益工具结算，所以行权人最终会成为企业的所有者，所以要计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。
3.行权日：
借：银行存款（收到的款项）
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
二、现金结算的股份支付的确认和计量原则
1.在等待期的每个资产负债表日：
借：管理费用/生产成本等
贷：应付职工薪酬
2.行权日：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
3.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
或相反。
中级会计师《中级会计实务》强化预习：股份支付的确认和计量
中级会计师《中级会计实务》强化预习：股份支付的确认和计量会计职称考试《中级会计实务》第十章金融资产的分类与计量知识点二股份支付的确认和计量一、股份支付条件的种类股份支付中通常涉及可行权条件。
可行权条件是指只有员工达到要求的条件时，才能获得股份，比如，经理人激励计划可能以利润指标为条件，技术人员激励计划可能以服务年限为条件，等等。
可行权条件可分为服务期限条件和业绩条件。
服务期限条件就是以员工的服务期限为行权条件。
业绩条件就是以业绩目标为行权条件。
根据业绩目标所采用的指标不同，业绩条件又分为市场条件和非市场条件。
市场条件是指业绩目标所采用的指标，是股票市场指标，比如，股价、股价增长率等；非市场条件是指业绩目标采用的指标，不是股票市场指标，而是财务指标和销售目标等。
所以说，这里的“市场”，是指股票市场。
可行权条件的影响：（1）市场业绩条件市场业绩条件，在确定授予日公允价值时已考虑，不影响各期对可行权情况的估计，即，市场业绩无论实现与否，均无需据此对等待期等行权情况进行重新调整。
（2）非市场业绩条件非市场业绩条件，在确定授予日公允价值时未考虑，影响各期对可行权情况的估计，即，各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的结果调整等待期、已确认的费用等。
（3）服务期限条件。
服务期限条件不影响会计处理，无需考虑。
二、股份支付的处理（一）权益结算股份支付的会计处理授予日无需进行账务处理。
权益结算股份支付，其会计处理环节有两个：1.等待期内期末确认服务费用；2.行权。
权益结算股份支付的会计处理，应考虑附服务年限条件、附市场业绩条件、附非市场业绩条件等可行权条件。
中级会计实务股份支付
中级会计实务股份支付一、概述股份支付是指企业以其股份（股权）为支付工资、奖金或者其他报酬的方式，是一种特殊的薪酬形式。
在中级会计实务中，了解股份支付的相关知识对于企业财务管理和员工激励具有重要意义。
二、股份支付的种类股份支付通常包括股票期权、限制性股票和股份单位三种形式。
股票期权是指员工按照一定的条件和规定，在未来某个特定的时间内有权以特定价格购买公司股份的权利；限制性股票是指公司将股份授予员工，但员工在特定期限内不能转让；股份单位是指公司按照股份单位数量授予员工的获得股份权。
三、股份支付的会计处理1. 股份支付成本的确认企业在向员工授予股份支付时，需要确认股份支付的成本。
根据会计准则，股份支付成本应当在确认为员工劳务报酬支出时按公允价值确认。
2. 股份支付的会计处理•股票期权：企业在授予员工股票期权后，应当将股份支付成本按照服务期限摊销，摊销期限即为员工获取股份支付的服务期限。
•限制性股票：限制性股票的会计处理需要根据公司具体授予的条件来确认，通常会确认为员工劳务报酬成本，并在限制条件解除后确认为费用。
•股份单位：股份单位的会计处理与股票期权类似，需要按照服务期限摊销股份支付成本。
3. 股份支付对企业财务报表的影响股份支付对企业的财务报表会产生影响，主要体现在利润表和财务状况表中。
股份支付成本的摊销会导致企业利润表的费用增加，而在财务状况表中，会影响企业的资产和负债的计量。
四、股份支付的风险管理股份支付作为一种激励措施，可以激发员工的积极性，但也存在一定的风险，包括股价波动、股份支付成本超预期等。
企业在实施股份支付时，需要结合公司实际情况，制定相应的风险管理措施，降低风险对企业的影响。
五、结语总的来说，股份支付是一种重要的员工激励方式，对于企业的经营管理具有积极的促进作用。
中级会计实务的学习者需要了解股份支付的相关知识，深入了解其会计处理和风险管理，有效应用于实际工作中，提高企业的竞争力和员工的激励水平。
股份支付的处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十章讲义3
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十章讲义3股份支付的处理【例题10·计算题】以权益结算的股份支付20×6年12月，甲公司披露了股票期权计划如下：一、股票期权的条件股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，满足条件（一）～（三）之一，且满足条件（四）时，激励对象可以获授股票期权：（一）20×7年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%；（二）20×8年年末，公司20×7～20×8年两年净利润平均增长率不低于15%；（三）20×9年年末，公司20×7～20×9年三年净利润平均增长不低于12%；（四）激励对象未发生如下任一情形：1.最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；2.最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；3.具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利，当年未行权的股票期权可在以后年度行权。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格（一）股票期权的授予日：20×7年1月1日。
（二）授予对象董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）（三）行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股（四）授予数量：每人授予20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。
甲公司20×7～20×9年的相关情况如下：甲公司股权激励对象均不会出现授予条件（四）所述情形。
根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。
20×7年甲公司净利润增长率为16%，有2 名激励对象离开，但甲公司预计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。
中级会计职称第10章股份支付课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第十章课后练习题及答案第十章股份支付一、单项选择题1．下列关于股份支付的特征，表述不正确的是（）。
A．股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B．股份支付的目的是为了增加企业费用，合理避税C．股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关D．股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易答案：B解析：股份支付的目的是为了获取职工服务和其他方提供服务，虽然这个过程增加了费用，但其主要目的却不是为了避税。
2．职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期是（）。
A．授予日B．可行权日C．行权日D．出售日答案：C解析：行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
3．信达公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。
协议中规定信达公司将从市场上回购本公司股票，用于激励符合条件的高层管理人员。
信达公司这一举动属于（）。
A．以权益结算的股份支付B．以现金结算的股份支付C．以负债结算的股份支付D．以净资产结算的股份支付答案：A解析：股份支付包括以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。
信达公司从市场回购本公司股票用于行权，最终支付的是从市场上回购的本企业的股票，没有现金或其他资产流出企业，属于以权益结算的股份支付。
4．对于内在价值计量的权益结算的股份支付，结算发生在等待期的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入（）。
A．公允价值变动损益B．资本公积——股本溢价C．管理费用D．资本公积——其他资本公积答案：C解析：对于权益结算的股份支付，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入管理费用。
5．企业授予高层管理者的以权益结算的股份支付，至行权完毕，整个会计处理中不可能涉及的会计科目是（）。
A．管理费用B．公允价值变动损益C．生产成本D．资本公积——股本溢价答案：B解析：授予高层管理者的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认管理费用，选项A正确;授予一线生产员工的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认生产成本，选项C正确;以权益结算的股份支付，行权时，差额会计入资本公积（股本溢价）中，选项D正确;以现金结算的股份支付，可行权日后，负债公允价值的变动计入公允价值变动损益，以权益结算的股份支付不会涉及该科目，选项B不正确。
2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十章 股份支付
第十章股份支付知识点一：股份支付的有关概念（★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题中涉及本知识点的考题形式为客观题，考点是现金结算的股份支付、权益结算的股份支付的判断。
股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
（一）股份支付的特征1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间。
其中，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易,才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。
2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务（费用）或取得这些服务的权利（资产）。
企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是转手获利等。
3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同,是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
在股份支付中,企业要么向职工支付其自身权益工具,要么向职工支付一笔现金,而其金额高低取决于行权时企业自身权益工具的公允价值。
（二）股份支付四个环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
四个环节可参见下图。
1.授予日是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。
2.可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
3.等待期从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。
（三）股份支付工具的类型1.权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
2.现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。
例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十章讲义2例题【例题·计算题】A公司为一上市公司。
股份支付协议资料如下：（1）2011年12月6日，经股东会批准，A公司向其100名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2012年1月l日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票,从而获益。
2011年12月6日公司估计该期权公允价值为15元。
2011年12月31日公司估计该期权公允价值为18元。
[答疑编号5668100103]『正确答案』2011年12月6日授予日不做会计处理。
2011年12月31日也不需要做会计处理。
（2）截至2012年12月31日，有20名职员离开A公司；A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%。
2012年12月31日公司估计该期权公允价值为20元。
[答疑编号5668100104]『正确答案』确认管理费用=100×（1－20%）×10×15×1/3=4 000（万元）借：管理费用 4 000贷：资本公积——其他资本公积 4 000（3）2013年12月31日，本年又有10名职员离开公司；公司将估计的职员离开比例修正为15%。
2013年12月31日公司估计该期权公允价值为30元。
[答疑编号5668100105]『正确答案』确认管理费用=100×（1－15%）×10×15×2/3－4 000=4 500（万元）借：管理费用 4 500贷：资本公积——其他资本公积 4 500（4）2014年12月31日，本年又有6名职员离开。
2014年12月31日公司估计该期权公允价值为35元。
[答疑编号5668100106]『正确答案』确认管理费用=（100-20-10-6）×10×15－4 000－4 500=1 100（万元）借：管理费用 1 100贷：资本公积——其他资本公积 1 100（5）假设全部64名职员都在2014年12月31日行权,A公司股份面值为1元。
中级会计职称考试《中级会计实务》第十章重、难点及典型例题
第10 章股份支付重点、难点讲解及典型例题一、股份支付的特征及四个主要环节二、股份支付的确认和计量(－)股份支付的确认和计量原则产成本或费用，同时增加资本公积。
2．以现金结算的股份支付的确认和计量原则【★20XX年单选题】(1)完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权(有等待期)：在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用和相应负债(应付职工薪酬)。
(2)授予后立即可行权(无等待期)：应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，相应增加负债(应付职工薪酬)。
【提示】以现金结算的股份支付，企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。
这一点要注意与以权益结算的股份支付的核算进行区分，以权益结算的股份支付，不确认授予日之后的公允价值变动。
【例题1·多选题】关于股份支付的确认和计量，下列说法中正确的有( )。
A．以现金结算的股份支付如果存在等待期，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量B．以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量C．以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D．以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动【答案】AD( 二)股份支付条件的种类与修改1．股份支付条件的分类(分为可行权条件和非可行权条件)【提示】(1)只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业就应当确认已取得服务相对应的成本费用；(2)常见市场条件：最低股价增长率、股东报酬率等。
常见非市场条件：服务期限、净利润增长率、最低盈利目标、最低销售目标等。
2．股份支付条件的修改项目内容(1)有利于职工的修改增加授予权益工具的公允价值—应按权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。
中级会计师《中级会计实务》微表格：股份支付的会计核算
（一）权益结算的股份支付
（二）现金结算的股份支付
1.授予日
（1）立即可行权的股份支付
借：管理费用
贷：资本公积—股本溢价
【按授予日权益工具的公允价值】
（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。
1.授予日
（1）立即可行权的股份支付
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
【按授予日企业承担负债的公允价值，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。】
（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。
2.在等待期内的每个资产负债表日
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
【以授予日公允价值为基础计量】
2.在等待期内的每个资产负债表日
（3）计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额。
3.可行权日之后
对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
3.可行权日之后
对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
【以资产负债表日公允价值为基础计量】
4.行权日
借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
4.行权日
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
5.回购股份进行职工期权激励
企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,应当进行以下处理:
（1）回购股份
《中级会计实务》考点：股份支付的工具
《中级会计实务》考点：股份支付的
工具
【考点】股份支付的工具及会计处理
1.股份支付的会计处理
2.回购股份进行职工期权激励
企业以回购股份形式奖励本企业职工的`，属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理：
(1)回购股份
企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。
借：银行存款
贷：库存股(实际支付的回购价款)
(2)确认成本费用
企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
(3)职工行权
企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本(按实际行权的人数确定应冲减的库存股金额)和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)。
对于剩余的库存股会留作以后的股份支付政策或者将其注销，还可以将其再次出售。
借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：库存股(根据实际行权人数计算)
资本公积——股本溢价。
中级财务会计之股份支付(2021整理)
第十章股份支付第一节股份支付概述股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供效劳而授予权益工具或承当以权益工具为根底确定的负债的交易。
一、股份支付的特征(一) 股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易以股份为根底的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间，只有发生在企业与其职工或向企业提供效劳的其他方之间的交易，才可能符合股份支付的定义。
(二) 股份支付是以获取职工或其他方效劳为目的的交易企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的效劳(费用)或取得这些效劳的权利(资产)。
企业获取这些效劳或权利的目的是为了更好地从事生产经营，不是转手获利等。
(三) 股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同，是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔金额上下取决于结算时企业自身权益工具的公允价值的现金。
二、股份支付的四个环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售，四个环节可如图10-1所示。
(一) 授予日授予日是指股份支付协议获得批准的日期。
其中“获得批准〞，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。
这里的“达成一致〞是指，在双方对该方案或协议内容充分形成一致理解的根底上，均正式接受其条款和条件。
如果按照相关法规的规定，在提交股东大会或类似机构之前存在必要程序或要求，那么应首先履行该程序或满足该要求。
(二) 可行权日可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业获得权益工具或现金权利的日期。
只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产〞，才能去择机行权。
从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期〞，又称“行权限制期〞。
2021年中级会计职称《财务管理》高频必考知识点：股份支付
2021年中级会计职称《财务管理》高频必考知识点：股份支付(一)股份支付的概念股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
(二)股份支付的确认和计量原则1.权益结算股份支付的会计处理原则(1)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
(2)换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。
如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。
2.现金结算的股份支付的确认和计量原则企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付(例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付)，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
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第十章股份支付知识点一：股份支付的有关概念（★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题中涉及本知识点的考题形式为客观题，考点是现金结算的股份支付、权益结算的股份支付的判断。
股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
（一）股份支付的特征1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间。
其中，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易,才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。
2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务（费用）或取得这些服务的权利（资产）。
企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是转手获利等。
3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同,是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
在股份支付中,企业要么向职工支付其自身权益工具,要么向职工支付一笔现金,而其金额高低取决于行权时企业自身权益工具的公允价值。
（二）股份支付四个环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
四个环节可参见下图。
1.授予日是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。
2.可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
3.等待期从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。
（三）股份支付工具的类型1.权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
2.现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。
【例·多选题】（2016年考题）企业为激励高管人员向其授予下列金融工具，属于以权益结算的股份支付的有（）。
A.现金股票增值权B.股票期权C.模拟股票D.限制性股票『正确答案』BD【例·单选题】（2015年考题）下列各项交易或事项中，属于股份支付的是（）。
A.股份有限公司向其股东分派股票股利B.股份有限公司向其高管授予股票期权C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价『正确答案』B『答案解析』选项A是分配股利；选项C是债务重组业务；选项D是以股票为对价的企业合并；只有选项B是股份支付。
（四）股份支付条件的种类可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。
1.服务期限条件是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。
【思考题】服务期限条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。
可行权条件为连续服务3年，如果可行权的条件满足时，高管人员即可按低于市价的价格购买一定数量的本公司股票？等待期为3年，不需要单独计算等待期的长短。
2.业绩条件指职工或其他方完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
（1）市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定。
【思考题】市场条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。
可行权条件为：如果3年后股价达到了50元/股，高管人员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
实际情况：第1年30元/股；第2年40元/股；第3年48元/股？等待期为3年，不需要单独计算等待期的长短。
管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。
尽管3年后股价未达到50元/股，即市场条件未得到满足，A公司在3年中各年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。
所以市场条件没有得到满足，也不影响企业对预计可行权情况的估计，在这3年中，每年年末应确认相关的成本费用，这些费用不应再转回。
【归纳总结】市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。
对于可行权条件为市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。
（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
【思考题】非市场条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。
可行权条件为：公司净利润以2011年年末数为基数，2012年——2014年的净利润分别比2011年增长16%、20%、25%或以上。
实际情况：2012年净利润增长率为14%,没有达到可行权条件，但是预计第2年有望达到可行权条件；等待期为2年；2013年净利润增长率为18%,；仍然没有达到可行权条件，但是预计第3年有望达到可行权条件；等待期为3年。
【归纳总结】股份支付存在非可行权条件的，只要职工满足了非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。
即非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。
即没有满足非市场条件时，不应确认相关费用。
（五）权益工具公允价值的确定1.股份对于授予职工的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件（不包括市场条件之外的可行权条件）进行调整。
如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。
2.股票期权对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。
如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。
知识点二：股份支付的会计核算（★★★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题中经常涉及本知识点的内容，考题形式为客观题，考点是现金结算的股份支付、权益结算的股份支付的会计处理。
【例·单选题】（2016年考题）企业采用股票期权方式激励职工，在等待期内每个资产负债表日对取得职工提供的服务进行计量的基础是（）。
A.授予日股票期权的公允价值B.行权日股票期权的公允价值C.可行权日股票期权的公允价值D.等待期内每个资产负债表日股票期权的公允价值『正确答案』A『答案解析』采用股票期权方式激励职工，为权益结算的股份支付，应该在等待期内每个资产负债表日以授予日股票期权的公允价值为基础计量。
【例·判断题】（2016年考题）企业以回购的股票奖励职工的，应将回购股票的全部支出计入库存股。
（）『正确答案』√【例·计算分析题】A公司为一家上市公司。
A公司股份支付协议资料及会计处理如下：资料一：2014年12月6日，经股东会批准，A公司向其100名管理人员每人授予20万股股票期权，这些职员从2015年1月1日起在该公司连续服务3年且3年后（即2017年12月31日）股价达到35元/股，即可以4元每股购买20万股A公司普通股股票（面值为1元），从而获益。
2014年12月6日，公司估计该期权公允价值为15元/股。
2014年12月31日，该股票公允价值为18.8元/股。
分析：可行权条件有2个：连续服务3年为服务期限条件；3年后股价达到35元/股为市场条件。
2014年12月6日授予日不进行会计处理。
2014年12月31日也不需要进行会计处理。
资料二：截至2015年12月31日，有12名职员离开A公司；A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%。
2015年12月31日该股票公允价值为20元/股，预计2017年12月31日股价将达到35元/股。
分析：2015年应确认的当期费用＝100×（1－20%）×20×15×1/3=8 000（万元）借：管理费用8 000贷：资本公积——其他资本公积8 000资料三：2016年12月31日，本年又有3名职员离开公司；公司将估计的职员离开比例修正为15%。
2016年12月31日该股票公允价值为28元/股，预计2017年12月31日股价将达到35元/股。
分析：2016年应确认的当期费用＝100×（1－15%）×20×15×2/3－8 000=9 000（万元）借：管理费用9 000贷：资本公积——其他资本公积9 000资料四：2017年12月31日，本年又有5名职员离开。
2017年12月31日该股票公允价值为35元/股。
分析：2017年应确认的当期费用＝（100―12―3－5）×20×15－8 000－9 000=7 000（万元）借：管理费用 7 000贷：资本公积——其他资本公积7 000资料五：假设80名职员全部都在2017年行权。
借：银行存款 6 400（80×20×4）资本公积——其他资本公积24 000（8 000＋9 000＋7 000）贷：股本 1 600（80×20×1）资本公积——股本溢价28 800【拓展】上述资料四改为：2017年12月31日，本年又有5名职员离开。
2017年12月31日公司股票的公允价值为32元/股。
会计处理？分析：根据准则规定，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已经取得的服务。
分录同上资料四。
【思考题】2015年4月1日，甲公司对10名高管人员每人授予10万份甲公司股票认股权证，每人对应的每份期权有权在2018年4月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。
授予日股票每股市价10.5元，每份认股权证公允价值为2元。
不考虑离职率等因素，甲公司各年累计确认的费用金额？『正确答案』2015年累计确认的费用＝10×10×2×1/3×9/12＝50（万元）2016年累计确认的费用＝10×10×2×21/36＝116.67（万元）2017年累计确认的费用＝10×10×2×33/36＝183.33（万元）2018年累计确认的费用＝10×10×2×36/36＝200（万元）【例·计算分析题】2013年12月1日经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：A公司向本公司20名高管人员每人授予18万份股票期权。