本钱核算方法的比较研究的毕业

本钱核算方法的比较研究的毕业
随着我国经济的进展，本钱会计方法也面临着重大的挑战。

同时全球经济的融合使得全球各国间的文化沟通更加频繁，包括本钱会计方法的选择与应用也会互相影响。

一、作业本钱法及其进展
近年来，全球的本钱会计得到了很大的进展，其中尤其以作业本钱法的推广影响最大。

该方法最早产生于上世纪30年月对水力发电企业进行本钱分摊时所作的分析。

在上世纪80年月末，经过卡普兰教授的进一步阐释，渐渐为群众所熟知。

然而，它当然受到学术界的追捧，在实际应用中的状况却并不普遍。

澳大利亚、爱尔兰和美国都曾经做过调查，使用作业本钱法的企业缺乏20％。

〔一〕传统的作业本钱法
在推崇ABC法的文献中，对该方法的优点商量许多，主要是以为该方法从“作业”的视角重新对本钱会计信息体系进行了规范，使企业能够从不同角度来对其本钱进行分析与分摊，特殊是对间接本钱，通过将其直接与作业挂钩，依据作业本钱动因计算每一作业的本钱安排率，然后依据每一作业在确定的时期内消耗的产出单位量，将作业本钱追踪或再安排给本钱回集对象。

这样一来，对间接本钱的安排就更加直接，避开了传统方法下由于安排标准的不客观所导致的本钱安排的不客观。

但是，经过实践检验，人们发觉，作业本钱法的重大缺陷是操纵性差。

首先，构建本钱模型时的工作量太大。

在最初推出作业本钱法时，它主要用于单个部分和区域的本钱分析，这种简洁环境下，ABC 法的效果特殊明显，但是假如要大范围地推行这种方法，工作量就会很大。

以一家大型银行的经济业务为例，要进行作业本钱分析，它的100多个业务分支机构的7万名员工每个月都需要提交工作时间的安排数据，光是这些数据的收集、处理和报告就需要14名员工来完成。

明显，这样做本钱昂扬，依据本钱效益原则，放弃使用才是最正确方案。

其次，利用该方法猎取本钱信息有肯定的难度，它与传统会计体系的融合性不好。

传统会计信息系统下根据部分消耗资源的数额来回集和反映本钱；而ABC法分解作业时则依据作业耗费资源的状况、跨越了传统的部分来确定本钱，因此企业要采纳此方法，势必要进行会计系统的再造，其本钱较高。

另外，在传统ABC法下，作业的划分是根据阅历进行的，对将来的和新消失的作业的划分缺乏前瞻性，在当前人们的消费和生产趋向于独特化的状况下就无法满意需要。

而且，作业的划分是按本钱驱动因素为标准的，本钱驱动因素是以因果关系为主，对于一些未能明显表现出因果关系的因素，就很可能被忽视掉，导致作业的划分不能反映真实状况。

〔二〕时间驱动作业本钱法
为了克服上述弊端，卡普兰在《时间驱动作业本钱法》一文提出将时间因素嵌进作业本钱法中。

其核心思想是引进一个“时间等
式”，以最基本的业务流程耗时量为基数，列出各种冗杂状况下所需要追加的工时，据以根据详细状况转变每一项详细作业所耗时间的估量数，从而降低划分作业的难度与工作量，增添其操纵性。

在传统ABC法下，向员工调查处理每项作业占用其工作时间的百分比有难度，且不轻易反映出其有效的工作时间到底有多长。

而且对一项作业仅反映一个费率，并不能反映出客观状况。

如对某种化学制品进行包装，可能仅需一般的包装，也可能需要另外包装，因此它们尽管是同一类作业，所需要的时间却大不相同，费率明显也应有所区分。

引进时间因素之后，该题目即可迎刃而解。

在时间驱动作业本钱法下，由公司治理者直接估量每个事务处理、产品或客户的资源需求。

对每一类资源，公司分别估量单位时间投进的资源力量的本钱〔即单位时间产能本钱〕以及产品、客户和服务在消耗资源时所占用的时间数〔即作业单位时间数〕。

估量单位时间产能本钱时，采纳估算的方法。

一般来说，可以简洁假设实际所用的产能为抱负状况的80％到85％，如考虑员工的工作时间利用率时一般选择80％，其余20％则是员工休息等所花费的时间。

对机器可以选择较高的比例，如85％，容许其有15％的时间可能因维护等缘由停工。

因此，假如一周每个员工的工作时数是40小时，则有效工时为32小时。

这样依据已知确当期资源消耗总额就可算出每分钟供应这一产能的本钱。

假如该部分有15名员工，供应同样的几种服务且无法分出几个责任中心，则他们本周的有效工时为480小时〔15×32〕，即28，800分钟。

假如本周的资源消耗是144，
000美元，则每分钟供应这些服务的本钱为0.5美元。

估量作业单位时间数时，也可以通过向经理询问及观看来猎取相关资料，猎取每项工作的详细时间。

这两项数据算出来之后，就可以求出本钱发生因素的单位用度。

如前述的例子中，假如该部分某一项业务处理需要花8分钟，那么用此数乘上每分钟的本钱0.5美元，即可得出处理此项工作的单位本钱是4美元。

有了这个数据为基础，治理者可以得出许多有价值的信息：如本部分的有效工时是否得到充分利用；和客户讨价还价时更明确哪种业务、如何定价才能有利可图等等。

在企业有相关基础资料的状况下，发生新业务或增加新环节时，就能够很快得出新业务或新环节的单位本钱到底是多少。

例如前段所述包装部分可以依据最终采纳的不同方法耗费的时间来确定本钱。

如常规包装每份包装耗时1分钟；空运需额外包装，要多花5分钟，然后利用基础资料可以求出不同包装时的本钱。

这样就能够避开传统ABC法下对同类业务采纳同一费率的弊端，也使新业务的定价能有更公道的根据。

由于该方法能够关心治理者明确哪种业务、怎样定价才更公道，也能使企业猎取更好的利润回报。

二、本钱位置核算法
这种方法是德国企业最常用、影响最大的方法。

在这种方法下，本钱会计的核算方法通常被分为三类，分别解答三个题目：〔1〕发生了哪些本钱——本钱种类核算；〔2〕这些本钱发生在什么地方——本
钱位置核算；〔3〕这些本钱是为谁发生的——本钱承当者核算。

这三种核算方法涵盖了本钱核算环节的几乎全部内容，其中〔1〕反映了进进本钱核算环节的.生产要素内容；〔3〕反映了各种终极产品承当本钱的状况。

〔1〕的本钱分为两类：直接本钱和间接本钱，前者直接进进第三个环节，回集到本钱承当者，后者则需进进其次个环节，经过一系列的安排之后由本钱承当者承当。

〔2〕则是最核心的一个环节，在这个环节各种间接本钱被分摊到应当回属的位置，并由终极产品承当。

本钱位置的构造主要可以依据功能原则和责任原则等原则来进行。

企业构造本钱位置的多寡，主要取决于企业的部分数，应当留意既要使分类尽可能广泛，又要留意避开过度细分带来的核算本钱的进步。

关于本钱位置的种类主要有两种分类方法，一种分类方法是依据其产生的效益种类分为主要本钱位置〔指全部与主要和直接为了销售的某些主要效益有关的核算区〕和帮助本钱位置〔只产生间接效益〕。

后者又包括两类，分别是一般〔一般〕本钱位置〔为了全部其他本钱位置服务〕和详细〔附属〕本钱位置〔只为某个终极本钱位置服务〕。

另一种分类方法是按其连续核算的类型分为预备〔非〕本钱位置和终极〔〕本钱位置。

前者的本钱数在分摊期结束后将被全部分摊完毕，后者的本钱则直接加到本钱承当者上。

在本钱位置核算法下，有一个重要的帮助工具是企业核算矩阵。

该矩阵不仅反映了两种分类方法所分的本钱位置间的关系，而且反映
了本钱安排的过程和结果。

利用该矩阵进行本钱核算时，主要包括三个步骤，第一步是把各项本钱进行安排，记进它所发生的本钱位置；其次步是对其进行分摊，从发生的位置分摊到接受这项本钱的位置；第三步是对其进行核算，在这一步通常还可以计算出实际发生的间接本钱与核算间接本钱之间的差额。

上述方法是德国应用最为广泛的本钱会计方法。

在此基础上进展起来的名为“弹性边际本钱法”的本钱会计方法，近年来也受到美国人的推崇。

在“弹性边际本钱法”下，本钱中心的设置与ABC下不同。

它要求一个本钱中心只能有一个经理，一个经理可以负责若干个本钱中心，并且特殊夸大一个本钱中心内业务的同质性，因此，其本钱中心的划分是根据组织/责任/分组回类的原则来确定的，比ABC下的本钱中心划分来得更细致。

在ABC下，是一个经理职员只负责一个本钱中心，但一个本钱中心内可以包括几种作业，因此不行避开地会消失用度需要在几种作业间分摊的情形。

在“弹性边际本钱法”下，不仅这个题目可以避开，而且可根据本钱中心建立预算和制订报表，这套程序与企业的整体组织活动结成一体，反映了一种整体的本钱治理思想。

在“弹性边际本钱法”下，确定固定本钱与变动本钱的标准与传统本钱安排制度下也有所不同，传统上以为随着所生产的终极产品的数目改变而改变的本钱是变动本钱；“弹性边际本钱法”下则以为随着该本钱中心的产出量变动而变动的本钱是变动本钱。

在“弹性边际本钱法”下，帮助部分把本钱分为变动本钱和固定本钱向基本生产
部分安排后，基本生产部分连续将其按固定本钱和变动本钱进行处理。

假如有一个帮助生产部分甲〔本钱中心〕，为A、B、C三个基本生产部分供应服务，则A、B、C三部分需在期间开头前向甲供应预算，估计本期内需要甲向其供应的服务次数分别是X、Y、Z。

假如当期甲的预算本钱由固定本钱E和变动本钱F构成，则甲向这三个部分安排的预算本钱将由各单位接受的服务次数和匀称的分摊本钱确定。

并且，在本年度内，A、B、C三部分将甲部分转进的固定本钱E视为固定本钱〔由于它与本部分的机器工时数无关〕，由年度内的12个月匀称分摊。

转进的变动本钱F在编制预算时作为变动本钱中的一项来记录。

在各月计算实际发生数时，还要分别以已经安排来的变动本钱数为基础，除以该部分预算的机器工时总数，以此为安排率〔主要是为了保证各期的单位本钱全都〕乘以当期该部分的机器工时数，从而得出一个目标变动本钱，终极与实际发生的本钱数进行比较，得出差异数之后，再对其进行进一步的分析。

这是“弹性边际本钱法”最重要的一个特点，它能促使人们进步责任心，尽力进步效率。

在对基本生产本钱中心进行核算时，“弹性边际本钱法”把设备用度安排到产品上的做法，也有其自身的特点。

“弹性边际本钱法”下设备用度以正常的生产力量〔即设备制造者确定的生产力量的85％或者预期的市场对该产品的需求水平，以二者中较低者为准〕为基础进行安排，计算费率时各年分母数相同。

从“弹性边际本钱法”下对两种本钱中心本钱的分摊可以看出，“弹性边际本钱法”是“本钱拉动”分摊的一个典型，帮助生产
部分根据基本生产部分供应的打算服务需求量来确定向基本生产部分分摊的变动本钱“单价”和固定本钱总额；而ABC则是一种“本钱推动”分摊的典型，帮助部分知道基本生产部分需要多少服务，发生的本钱直接由下游承当。

两者比较而言，明显“弹性边际本钱法”法更有利于本钱的治理和掌握。

此外，“弹性边际本钱法”下的损益计算书分层次反映了不同级别的本钱和效益信息，可以让决策者很轻易地发觉经营的有效本钱，非常有利于本钱治理。

不过，由于这种损益计算书完全是为了本钱治理服务的，因此在编制财务报表时，需要对其做适当的调整。

三、小结
前文对目前世界上本钱会计的几种普遍受到关注并广泛应用的几种方法作了简洁的先容，可以发觉这些方法各有上风。

“弹性边际本钱法”重点关注的是通过本钱核算把责任制贯彻到企业的最基层，它和本钱位置核算法一样，非常夸大本钱详细发生地点的核算；而ABC更关注订正产品本钱被扭曲的题目，即使是引进时间因素的ABC方法关注的也只是改善该方法的可操纵性，并不夸大责任确定题目，责任中心的地位在ABC中被淡化，这可能也是其不能广泛应用的一个重要缘由。

本钱会计作为向治理层供应相关信息的重要工具，势必要置身于一个更为广泛的战略性框架中，对基本的信息来源加以充分分析，为企业供应经营、战术和战略所需要的信息，这才是本钱会计能够充分发挥作用的指导思想，过分地拘泥于详情，可能反而偏离了重心。

在我国企业详细引进本钱会计核算方法的时候，应当留意避开完全照搬导致食洋不化的倾向。

各种方法都有其上风，要找到适应企业自身的方法，一方面要留意因地制宜，结合详细状况详细分析；另一方面也要留意方法与方法之间的整合。

事实上，本钱会计方法创新的一个主要途径就是从不同的胜利阅历中吸取对自身最有价值的方面，并与本国和本单位的传统方法相融合，从而形成最适合本企业的方法。