固定资产折旧

论固定资产的折旧摘要：固定资产作为一种非现性质的固定成本，折旧金额的大小，直接影响着企业的收益，风险及现金流量，进而对企业筹资、投资、分配、市场价值以至企业的整体市场竞争能力都将产生着直接或间接的影响，合理处理固定资产折旧的相关问题，对企业的经营关系十分重大。

本文在全面论述固定资产折旧的内涵和特性的基础上，对固定资产折旧与企业生产经营的关系作了进一步探讨，并在文章的最后探讨了固定资产折旧应该注意的问题。

关键字：固定资产；折旧；企业生产经营；研究引言：固定资产是企业生产的物质基础，反映一个企业的家当大小和实力水平。

按现行规定，固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

各企业都十分重视固定资产管理，而对固定资产折旧问题，却没有引起应有的重视。

因此，有必要进行专门研究。

1、固定资产的简介固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

实际业务操作中，固定资产应指使用年限超过一年、能够独立发挥作用、单位价值超过2000元的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等，以及不属于生产经营主要设备，但单位价值超过2000元、能够独立发挥作用、且使用年限超过两年的资产。

不具备上述条件的工具、器具、仪器等，作为低值易耗品管理和核算。

以上界定方法属原则性规定，实际操作中以公司印发的固定资产目录为准。

固定资产在同时满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业、该固定资产的成本能够可靠地计量时，才能予以确认。

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2、固定资产折旧的理论基础2.1 固定资产的性质及分类固定资产有广义和狭义两种不同的概念。

广义的概念包括有形固定资产和无形固定资产两类。

美国通常使用狭义的含义，在会计书刊中，对固定资产所下的定义是：有形的资本性资产，其中包括土地、厂房和设备等，而不包括无形资产。

另外，固定资产一词通常仅在会计文献中使用，在企业会计报表中一般使用厂房和设备或财产、厂房和设备这类词汇。

固定资产除了具有资产的一般属性外，还具有区别于流动资产的特殊属性。

企业固定资产可以划分为两种类型：（1）厂房和机器设备，这类固定资产的使用期限是有限的，需要计提折旧。

（2）土地，其使用期限是无限的，不需要计提折旧。

由于固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并且具有提供未来经济效益的潜力，因而一个企业拥有固定资产的规模及其构成，不仅可以反映企业未来的收益能力，而且还可以反映所经营的业务性质和技术水平。

2.2 固定资产折旧的性质与影响要素2.2.1 固定资产折旧的性质传统会计认为折旧是一个成本分配的过程，即将固定资产的成本分配于它们预期受益期的过程。

因此，折旧会计的核心是计算各会计期的折旧费用，以便与各该期的营业收入相配比。

分配折旧费用的目的仅仅是为了计算产品成本，确定收益和编制损益表，而主要不是为了在资产负债表上对资产计量。

传统的折旧会计概念是建立在历史成本计量原则和收入确认原则基础上的。

依据历史成本计量原则，企业的固定资产应按原始购置成本计列。

在以后各会计期，则应按原始购置成本减累计折旧后的剩余价值计列。

依据收入确认原则，固定资产的价值不应超过原始购置成本减累计折旧。

假若超出了原始购置成本，则说明确认了未实现的收益，而违背了传统的会计原则。

传统折旧定义的一个重要特点是：它只是从会计收益概念而不是从经济收益概念来认识折旧的。

它是一个静态的概念，即假定固定资产的成本（价值）在使用的年限中是不变的，无需随时间的推移而作调整。

这样，在不同的年度中均按固定资产的原始购置成本计算各会计期的折旧费用，而不考虑其实际市场价格的变化，即使成本分配方法十分合理，所计算出的收益也不确切地反映出企业的实际经营成果。

传统折旧定义的另一个重要特点是：它仅从计算收益和编制损益表的角度而未从资产计量和编制资产负债表的角度来阐述折旧。

企业固定资产按原始购置成本减累计折旧费用计量，是传统会计的收入—费用观念在会计报表中的一项典型应用。

现代会计学家对折旧的实质还提出了以下不同的看法：（1）固定资产服务潜力的降低美国会计学会认为，一项资产是提供一系列服务的一个仓库。

它的原始购置成本反映其全部的服务单位，这些服务将在资产使用期限内陆续提供出来。

每当一部分服务提供以后，其服务潜力就相应降低，因而折旧被看作资产价值(未来服务潜力)的计量，而主要不是成本的分配。

（2）固定资本的维护资本维护是更广义的一种折旧概念。

计算折旧的目的是维护原始投入的固定成本。

只有在原始固定成本得到补偿的基础上所获得的企业收益，才是这正的收益。

很多国家的会计专业团体对固定资产折旧的解释，均有固定资本补偿的含义。

不过它们的具体观点并不完全相同，主要有以下两种：第一种是货币资本保全观，认为在固定资产使用期满时，所应补偿的是原始的货币资本，例如，美国会计原则委员会的折旧概念；第二种观点认为应当补偿的是实物资本或固定资产的服务潜力，例如，美国会计学会所持的折旧概念。

后一种观点的优点是承认了固定资产价值的变化和货币价值的变化。

（3）已耗用服务的现时成本Sprouse和Moonitz在《会计研究文集》（ARB）第3辑中对折旧的阐述，认为折旧是已耗用服务的现时成本。

这种观点认为，固定资产的现时重置成本比历史成本重要，他们主张折旧是现时重置成本的摊销，而不是原始购置成本的摊销，即某一会计期的折旧费，应是该会计期已耗用服务的现时成本。

这种观点是以现时收入与现时成本相配比，从而形成本期企业收益的概念，有利于评价企业本期经营活动的成果和企业管理人员决策的效果。

这种观点的局限性表现在，当物价发生变动而现时市场又不能提供相同资产的情况下，难于客观地确定固定资产的现时重置价值。

2.2.2 影响固定资产折旧的因素涉及到固定产的折旧影响因素，人们总是提到有形磨损和无形磨损，有形磨损是由于使用和自然力作用而产生的正常实物磨损和自然损耗。

无形磨损是由于劳动生产率提高和技术进步等因素带来的固定资产的贬值和损失。

在实际操作中，很难计算出这两者对固定资产折旧的具体影响数量，但是，他们总是直接或间接地影响固定资产的折旧水平、折旧方法、折旧年限等的确定。

实际操作中，影响折旧的基本因素包括：（1）原始价值这是计提折旧的基数。

（2）预计残值收入残值是固定资产清理时，拆卸下来的零件、器材、残料等残余价值.（3）预计清理费用清理费用是指使用固定资产的一种必要追加费用，因此，也应事先预计，在计算折旧时，由使用期间的成本、费用负担。

（4）预计使用年限和折旧方法预计使用年限实质上就是预计固定资产的潜在功能。

由于在固定资产管理上，人们用可供使用的时间来衡量它的功能大小，计算它的功能持续时间的长短，因此在计算折旧时，通常把潜在的功能折算为使用年限。

我国《企业会计制度》规定，对各类固定资产的折旧年限、折旧方法等由企业根据本企业具体情况自行确定。

2.3 固定资产折旧方法概述所谓折旧方法，是指根据固定资产的预期使用年限合理地分配折旧基价。

在会计理论上，固定资产折旧方法可以包括四种类型：变动费用法或称产量折旧法；固定费用法或称直线法；递增费用法或称复利法；递减费用法或称加速折旧法。

2.4固定资产折旧的主要方法及比较2.4.1 折旧计算的方法，从理论上讲，在选择折旧方法时应考虑以上因素，但实际操作中，在多数情况下，仅是一个或少数因素起决定作用，作用小的其他因素则可以略而不计。

通常在普遍使用的几种折旧方法中假若某种方法一般来看是合理的，或是符合所得税法要求的，就可选用这种方法。

折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。

财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。

企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。

加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。

考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。

对几种常见折旧法的探讨? 虽然折旧的方法有很多，但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种：直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明［4］。

近年来，人们对加速折旧法表示强烈的兴趣，笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际，覆盖问题更全面，下面对4种方法进行叙述和比较。

2.4.2 直线法直线法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。

因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。

由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；（4）使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；（5）各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。

由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。

如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。

例如：操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。

此外，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。

但同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。

2.4.3 工作量法工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。

实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。

根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。