2018版初级会计实务-交易性金融资产(ppt文档)
交易性金融资产--初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义
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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义
交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
（二）会计处理
1.交易性金融资产的取得
（1）初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
【注意】
第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。
（2）会计处理
借：交易性金融资产——成本 [公允价值]
应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]。
交易性金融资产教学完整ppt课件
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
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6
二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
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3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
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4
第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
18
▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
初级会计实务技巧交易性金融资产
初级会计实务技巧交易性金融资产引言交易性金融资产是指企业为了短期获利而购买的金融资产，包括股票、债券、外汇等。
在会计实务中，准确地处理和计量交易性金融资产是非常重要的。
本文将介绍初级会计实务中处理交易性金融资产的一些技巧和方法。
理解交易性金融资产在处理交易性金融资产之前，我们首先需要对交易性金融资产有一个清晰的理解。
交易性金融资产有以下两个主要特点：1.短期获利：企业购买交易性金融资产主要是为了在短期内获得资本收益，而不是长期持有。
2.高流动性：交易性金融资产可以快速转换为现金，以应对企业的短期资金需求。
会计核算处理在会计核算处理中，交易性金融资产主要按照公允价值计量，并根据公允价值变动的情况来确认盈亏。
记账处理交易性金融资产的购入和出售需要进行相应的记账处理。
下面是一些常见的会计分录示例：1.购入交易性金融资产：借方（资产）贷方（银行存款、应付账款等）交易性金融资产银行存款（或应付账款）2.出售交易性金融资产：借方（银行存款、应收账款等）贷方（收入）银行存款（或应收账款）收入公允价值计量交易性金融资产的公允价值计量是非常重要的一步，它反映了当前市场的价格。
在进行公允价值计量时，需要注意以下几点：1.定期公允价值评估：交易性金融资产的公允价值应定期进行评估，并作为会计核算的依据。
2.易于获取市场价格：如果交易性金融资产的市场价格不易获取，可以采用类似的金融资产的市场价格作为参考。
3.公允价值变动确认：根据公允价值的变动，确认盈亏并计入损益表。
其他技巧和注意事项除了上述会计核算处理外，还有一些其他的技巧和注意事项需要了解：1.投资标的选择：在购买交易性金融资产时，需要仔细选择符合自身风险承受能力和收益要求的投资标的。
2.风险管理：交易性金融资产的价格波动较大，需要采取相应的风险管理措施，如止盈止损等。
3.备注披露：在财务报表中，需要充分披露交易性金融资产的相关信息，如市值变动、投资收益等。
总结初级会计实务中处理交易性金融资产需要准确的会计核算处理和及时的公允价值计量。
初级会计实务第一张
（一）交易性金融资产1.交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收股利/应收利息【支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息】贷：银行存款等2.投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息借：银行存款等贷：应收股利【现金股利】应收利息【债券利息】3.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】应收利息【资产负债表日计算的应收利息】贷：投资收益4.交易性金融资产的期末计量借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【公允价值上升】【说明】如果公允价值下降，则作相反的会计分录。
5.出售交易性金融资产（1）教材的处理方法：借：银行存款等【实际收到的金额】贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】——公允价值变动【累计公允价值变动】投资收益【差额，也可能在借方】同时，将原计入“公允价值变动损益”的金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益【或作相反分录】（2）变通后的处理方法借：银行存款等【实际收到的金额】公允价值变动损益贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】——公允价值变动【累计公允价值变动】投资收益【差额，也可能在借方】（二）持有至到期投资1.持有至到期投资的取得借：持有至到期投资——成本【面值】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资——利息调整【倒挤的差额，也可能在贷方】贷：银行存款等【说明】交易费用不单独进行处理，倒挤记入“持有至到期投资——利息调整”中。
2.持有至到期投资的利息调整和利息收入资产负债表日，企业持有至到期投资在持有期间的主要账务处理：（1）分期付息、一次还本：借：应收利息【面值×票面利率】贷：投资收益【摊余成本×实际利率】持有至到期投资——利息调整【差额，也可能在借方】（2）到期时一次还本付息借：持有至到期投资——应计利息【面值×票面利率】贷：投资收益【摊余成本×实际利率】持有至到期投资——利息调整【差额，也可能在借方】3.持有至到期投资的处置借：银行存款等【实际收到的金额】持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本【面值】——利息调整【也可能在借方】——应计利息投资收益【倒挤差额，也可能在借方】（三）可供出售金融资产1.可供出售金融资产的取得（1）股票等权益工具投资：借：可供出售金融资产——成本【公允价值＋交易费用】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款等（2）债券投资：借：可供出售金融资产——成本【面值】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产——利息调整【差额，也可能在贷方】贷：银行存款等2.在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利（权益工具）借：应收股利贷：投资收益借：银行存款等贷：应收股利3.在持有期间资产负债表日计算利息（债务工具）（1）分期付息、一次还本：借：应收利息【面值×票面利率】贷：投资收益【摊余成本×实际利率】可供出售金融资产——利息调整【差额，也可能在借方】（2）到期时一次还本付息：借：可供出售金融资产——应计利息【面值×票面利率】贷：投资收益【摊余成本×实际利率】可供出售金融资产——利息调整【差额，也可能在借方】4.资产负债表日公允价值发生变动借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益【公允价值高于其账面余额的差额】【说明】如果公允价值低于其账面余额（暂时性波动），则作相反的会计分录。
《交易性金融资产》课件
2
当期损益确认
交易性金融资产的公允价值变动直接计入当期损益。
3
确认方法
交易性金融资产的计量和变动确认应依据相关会计准则。
交易性金融资产减值准备
公司需要考虑交易性金融资产的减值风险，并根据相关规定计提相应的减值 准备。
交易性金融资产的转移
1 转移条件
交易性金融资产的转移必须符合相关法规和 公司内部政策。
市场波动
交易性金融资产的价值常常受 到市场波动的影响。
政策变化
金融政策和法规变化可能导致 交易性金融资产价值的波动。
经济环境
宏观经济环境的变化可能对交 易性金融资产产生重大影响。
可供出售金融资产
公司可以选择持有或出售的金融资产，而不是必须出售。
持有至到期投资
公司拥有到期日确定的债券等金融资产，打算持有至到期而不是进行交易。
交易性金融资产
公司用于短期交易目的而持有的金融资产，必须进行交易。
交易性金融资产的计量及其变动的确认
1
公允价值计量
交易性金融资产按公允价值计量，并确认其变动对利润或损益的影响。
《交易性金融资产》PPT 课件
在本节中，我们将探讨交易性金融资产的各个方面，包括定义、分类、计量 和确认、减值准备、转移以及在资产负债表中的呈现方式，以及影响交易性 金融资产的因素。
交易性金融资产的定义
交易性金融资产是指公司用于短期交易目的而持有的金融资产，包括股票、 债券、货币市场工具等。
交易性金融资产的分类
2 会计处理
交易性金融资产转移时，应根据相关准则进 行相应的会计处理。
交易性金融资产在资产负债表中的呈现 方式
பைடு நூலகம்
1
非流动资产
2018版初级会计实务-交易性金融资产.ppt
（四）交易性金融资产的处置（重点）
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公 允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时， 将原计人公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变 动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。 ❖ 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目， 按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科 目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时， 将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目；具体会计处理如下：
❖ （1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：
❖ 借：交易性金融资产-B公司债券-成本 26 000 000
❖ 投资收益-B公司债券
300000
பைடு நூலகம்
❖ 应交税费-应交增值税（进项税额） 18000
❖ 贷：其他货币资金-存出投资款
26318000
❖ （2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付 息期但尚未领取的债权利息时：
❖ 【例2-32】承〖例2-30〗，假定2019年3月20日，A上市公司宣告 发放2018年 现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确 定的应分得的现金股利为800 000元。 假定不考虑相关税费，甲 公司应编制如下会计分录：
❖ 借：应收股利——A上市公司 800000 ❖ 贷：投资收益——A上市公司股票 800000 ❖ 在本例中，甲公司取得A上市公司宣告发放的现金股利同样同时
❖ 制如下会计分录：
❖ 2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
❖ 借：交易性金融资产一上市公司股票——成本 10000000
❖
贷：其他货币资金——存出投资款
10 000 000
财务会计_(交易性金融资产)(PPT43页)
贷：公允价值变动损益 —甲股票
200 000 200 000
C. 2011年12月31日，确认甲公司股票公允价值变动 =(4.90-5.20) ×1 000 000=-300 000(元)
借：公允价值变动损益—甲股票
贷：交易性金融资产—甲股票—公允价值变动
300 000 300 000
40 000
C. 借：应收利息—丙公司（2 000 000 ×4%/2） 贷：投资收益
D.借：银行存款 贷：应收利息—丙公司
40 000 40 000
40 000 40 000
3．交易性金融资产的账务处理
（2）持有期间的现金股利和利息
【做中学8-31】 ⑤ 2012年1月10日，收到丙公司债券2011年下半年利息。
【 交易性金融 调整前账面 期末公允 公允价值 调整后账
随 资产项目
余额
价值 变动损益 面余额
堂 练 习
A公司股票 B公司股票
320 000 260 000 -60 000 260 000 250 000 290 000 40 000 290 000
】 甲公司债券 82 000 84 000 2 000 84 000
期末，转入“本年利润”，结转后无余额
（一）交易性金融资产
2．交易性金融资产核算的有关账户
借方
投资收益 （损益类）
贷方
① 投资时发生的投资损失
② 期末转入“本年利润”的净收 益
① 投资实现的投资收益 ② 期末转入“本年利润”的净损失
期末结转后无余额
（一）交易性金融资产
2．交易性金融资产核算的有关账户
产 尚未发放的现金股利，其他条件不变。 的
初级会计实务技巧：[1]交易性金融资产
![初级会计实务技巧：[1]交易性金融资产](https://img.taocdn.com/s3/m/aec304f1bd64783e08122b3c.png)
K2MG-E《专业技术人员绩效管理与业务能力提升》练习与答案初级会计实务技巧：[1]交易性金融资产例题：2008年1月8日，甲购入丙发行的债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率4%。
上年债券利息于下年初支付。
甲将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
2008年2月5日，甲收到该笔债券利息50万元。
2009年初，甲收到债券利息100万元。
遭遇这样的题目的时候我们需要注意一下两点。
看时间，1月8日，7月1日发行。
我们的账务处理就是2008年后的账务处理，其他时间不管。
在看交易的时间，分别是2月5日，2009年初，三个时间，因此我们账务处理的时间便是三个。
但是，我们必须知道年末的时候有个资产负债表日，因此，真正我们做题的时候是四个时间。
看支付，这里支付的价款包括2600万+30万交易费。
而后分别是50W和100W。
分析的差不多了，我们来做实务处理1月8日，借：交易性金融资产——成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款263000002月5日收到利息借：银行存款500000贷：应收利息5000002008年资产负债表日借：应收利息1000000贷：投资收益10000002009年初收到利息借：银行存款1000000贷：应收利息1000000这样，交易性金融资产的题就处理完了，当然实务中的题目会比该类题目有所困难，但是，其分析的过程类似。
怎样开展企业和员工生涯规划生涯是个人通过从事所创造出的一个有目的的、延续一定时间的生活模式。
该定义是由美国国家生涯发展协会（NationalCareerDevelopmentAssociation）提出，是生涯领域中最被广泛使用的一个观念。
生涯规划的概念生涯是个人通过从事所创造出的一个有目的的、延续一定时间的生活模式。
该定义是由美国国家生涯发展协会（NationalCareerDevelopmentAssociation）提出，是生涯领域中最被广泛使用的一个观念。
《交易性金融资产》PPT课件
说教法
以调动学生的积极性为核心； 教学理念
由以教师为中心转为以学生为中心； 以培养学生实践能力为根本 .
具体方法
讲授法、比较法、任务驱动、讲练结合等.
说学法
• ☆学生具有一定的学习基础； • ☆对知识的连贯性、整合性有所欠缺；
教 • ☆学生"听"的能力较差,抽象思维水平较低； 学 • ☆该班学生初步形成##、平等、互助的学习气氛,有 对 利于老师在课堂上展开形式多样的教学活动； 象 • ☆探究问题能力、合作交流意识有待提高. 分• 析
说教学过程
1.借：交易性金融资产——成本 1500 投资收益 10 应收股利 50 贷：银行存款 1560
4.借：银行存款 1600 公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产 ——成本 1500 ——公允价值变动 20
投资收益 100
2.借:银行存款 50 贷:应收股利 50
3.借：交易性金融资产 ——公允价值变动 20
二、##设置 三、交易性金融资产的账务处理
取得的账务处理 持有收益的账务处理 期末计量的账务处• 说教法 • 说学法 • 说过程 • 说板书
说教材
• 教材版本 • 选材章节 • 地位与作用
说教材
• 教材版本
• 20####省会计从业资格考试系列辅导用书 《会计基础》
• ##省会计从业资格考试研究编审组 • 20##,经济科学
•
→
说教材
目标
知识与技能目标
熟悉并掌握交易性金融资产的核算内容及账务处理.
过程与方法目标
提高学生自学能力,比较、分析、解决问题的能 力,培养探究科学的兴趣.
情感与态度目标
让学生轻松愉快的学习并感到成功的喜悦.
交易性金融资产课件ppt
03
交易性金融资产的风险管 理
市场风险
市场风险的定义
市场风险是指因市场价格变动（如利率、汇率、股票价格等）而导 致的投资损失。
市场风险的来源
市场风险的来源包括宏观经济因素、政策因素、自然灾害等，这些 因素可能导致金融资产的价格波动，从而影响投资者的收益。
市场风险的应对策略
投资者可以通过分散投资、对冲策略、动态调整投资组合等方式来降 低市场风险。
特征
交易性金融资产的主要特征是持 有时间较短，且企业持有的目的 是为了短期内出售获利。
交易性金融资产与长期金融资产的比较
持有时间
流动性
交易性金融资产的持有时间通常较短 ，而长期金融资产的持有时间较长， 一般超过一年。
交易性金融资产通常具有较高的流动 性，可以在二级市场进行买卖，而长 期金融资产的流动性相对较低。
详细描述
某公司作为一家上市公司，在交易性金融资产的会计处理上，严格遵循会计准则，准确 核算各项金融资产的公允价值，并在财务报表中及时、完整地披露相关信息，确保投资
者能够了解公司的财务状况和经营成果。
案例二：某公司交易性金融资产的风险管理
总结词
健全机制、有效控制
VS
详细描述
某公司在交易性金融资产的风险管理方面 ，建立了完善的风险管理体系，通过制定 严格的风险管理制度和操作规程，对市场 风险、信用风险等进行有效控制。同时， 公司还定期进行风险评估和压力测试，确 保风险在可控范围内。
案例三：某公司交易性金融资产的税务处理
总结词
合规纳税、合理筹划
详细描述
某公司在交易性金融资产的税务处理上，严 格遵守税收法律法规，确保按时、足额缴纳 税款。同时，公司还通过合理的税务筹划， 降低税务风险和税负成本，提高企业的经济 效益。
初级会计实务--交易性金融资产
交易性金融资产1.取得
4.出售交易性金融资产
借：其他货币资金（实际收到的售价净额）
贷：交易性金融资产--成本
--公允价值变动（或借方）
投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）
5.转让金融商品应交增值税
（1）转让金融资产当月月末
①产生转让收益时，则按应纳税额；
借：投资收益等
贷：应交税费--转让金融商品应交增值税
②产生转让损失时，则按可结转下月抵扣税额
借：应交税额--转让金融商品应交增值税
贷：投资收益等
提示：交易性金融资产相关业务影响营业利润的科目。
交易性金融资产(12)PPT课件
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益
1 000 000
（4）2008年2月10日，收到利息时：
借：银行存款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
29
3. 期末计价
2007年3月1日购入股票，公允价105万，6月30日
公允价100万，则：
借：公允价值变动损益
50 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
尚未支付),每股0.2元,企业以银行存款支付股票价款48 000元,
另付手续费400元,该交易性金融资产的入账价值为( )元.
A.48 400
B.48 000
C.47 200
D.40 000
分录：
借：交易性金融资产——成本 47200
投资收益
400
应收股利
800
贷：银行存款
48400
26
【例】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为 交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已 宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相 关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值 为（ ）万元。（2007年） A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
30 600
贷：交易性金融资产—成本
30 000
—公允价值变动 500
投资收益
100
同时 借：公允价值变动损益
500
贷：投资收益
500
长江公司该项金融资产交易的累计损益
=-300+600+600=900(元)
20
课堂及课后练习
练习一 练习二 练习三
21
练习一
1.交易性金融资产的取得
【章节考点】2018年安徽初级会计实务章节详解：交易性金融资产
【章节考点】2018年安徽初级会计实务章节详解：交易性金融资产2018年初级会计资格考试预计在5月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些初级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
第四节存货一、存货的内容、成本的确定和计价方法(一)存货的内容存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
(二)存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2.存货的加工成本存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3.存货的其他成本存货的其他成本是除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计人存货的成本。
(三)发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。
如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。
初级会计实务 第一章资产(三) 交易性金融资产
第三节交易性金融资产金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，贷款，垫款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基本投资及衍生金融资产（如认股权证），企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，分为交易性金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产等四类一、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。
“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。
(一)交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
交易性金融资产-最新会计职称初级课件
借：其他货币资金——存出投资款
贷：交易性金融资产——成本
（4） 出售时
——公允价值变动（或借方） 投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方） 同时： 借：公允价值变动损益（或贷方）
•
贷：投资收益（或借方）
• 【注意1】持有期间对于被投资单位宣告发放的股 票股利，无需做账务处理。
• 【注意2】 • 购买当期：公允价值变动损益=当期期末的公允价
★★★考点2：交易性金融资产的账
务处理：
情形
会计分录
（1）取得时
借：交易性金融资产——成本（公允价值入账） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：其他货币资金——存出投资款等
（2） 持有期间
①被投资单位宣告 发放现金股利，或 债券利息到期
• 【答案】× • 【解析】交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被
投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应该借记“其他货 币资金”（或“银行存款”），贷记“应收股利”。
• 【例4·判断】 • 出售交易性金融资产发生的净损失 应计入营业外支出。（ ）（2017）
• 【答案】× • 【解析】应计入投资收益。
三、交易性金融资产收益的计算
• ★★考点1：计算处置时点对投资收益的影响： • 处置时点的投资收益=处置时收到的价款-购买时点
交易性金融资产入账价值 • ★考点2：计算处置时点对当期损益（利润）的影
响： • 处置时点对当期损益（利润）的影响=处置时收到
的价款-处置时点交易性金融资产账面价值
• ★考点3：计算整个持有期间实现的投资收益：（ 将涉及的所有投资收益科目金额加总即可）
• A.104
交易性金融资产幻灯片PPT
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在
发生时计入“投资收益〞。
• ★企业取得交易性金融资产所发生的相关 交易费用应当在发生时作为投资收益进 展会计处理。 交易费用是指可直接归属于购置、 发行或处置金融工具新增的外部费用， 包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出。
• 『正确答案』
〔1〕3.2借：交易性金融资产——本钱 800
投资收益
2
贷：其他货币资金——存出投资款〔银行存款〕
802
〔2〕3.31借：公允价值变动损益 30〔800－100×7.7
〕
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
• 〔3〕4.30借：交易性金融资产——公允价值变动 40
〔8.1×100－7.7×100〕
贷：交易性金融资产——本钱
25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益
50
000Βιβλιοθήκη • 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
000
100 000 100
【例题·计算题】
• 2021年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务 如下： 〔1〕3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股 ，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。 〔2〕3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70元。 〔3〕4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10元。 〔4〕5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 〔会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万 元表示〕
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（一）交易性金融资产的取得（重点）
取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价 值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科 目。
企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发 放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不应单 独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始人账金 额。(今年重大改变，牢记，牢记)
(1) 2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款
10 000 000
(2) 2018年4月1日，支付相关交易费用时：
借：投资收益——A上市公司股票 25 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500
贷：其他货币资金——存出投资款 26 500
在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元， 应当在发生时记 人“投资收益”科目，而不记人“交易性金融 资产——成本”科目。
【例2-30】承〖例2-29],假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票1 000 ,000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现 金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值 税专用发票上注明的增 值税税额为1 500元.，甲公司将其划分为交易性金融题2·单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入 乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括 交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股 利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金 融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账 价值为（ ）。
贷：其他货币资金——存出投资款
26 500
在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元，应当在发 生时记 人“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产——成本”科目。 取得交易性金融资 产所支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放 的现金股利600 000元），应当 记人“交易性金融资产——成本”科目，而不 将其中所包含的已宣告但尚未发放的现金 股利600 000元记人‘‘应收股利” 科目。
借：交易性金融资产——成本（公允价值+额外支付 的股利或利息）
投资收益（交易费用）（影响当期损益）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
【解释1】交易性金融资产的入账价值（交易费用在支 付的价款里）=实际支付的价款-交易费用的部分。 【解释2】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记 的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方 登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则 贷方登记“其他货币资金——存出投资款”科目。 【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包 含了已宣告但尚未发放的现金股利，不单独确认为应收 项目，而应当构成交易性金融资产的初始人账金额 。
A.860万元 B.856万元 C.844万元 D.848万元
【答案】B
【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4＝856（万元）。
【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费 用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年）
【答案】×
【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资 收益。
【例2-29】 2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市 公司股票1 000 000 股，该笔股票投资在购买日的公允价值为 10 000 000元，另支付相关交易费用25 000 元，取得的增值税 专用发票上注明的增值税税额为1 500元^甲公司将其划分为交 易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：
取取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计 入投资收益（减少企业的当期利润）。发生交易费用取得增值 税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的 外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费 和佣金及其他必要支出。
制如下会计分录：
2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产一上市公司股票——成本 10000000
贷：其他货币资金——存出投资款
10 000 000
2018年4月1日，支付相关交易费用时：
借：投资收益——A上市公司股票 25 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1500
取得-持有-资产负债表日-出售
二、交易性金融资产的账务处理 使用的会计科目： 交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动损益 应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资） 投资收益 【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计
=交易性金融资产—成本+交易性金融资产—公允价值变动。 【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科
第四讲 交易性金融资产
3.1本讲考情分析
在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、 计算题和综合题题型出现，但本专题内容很重要。 重点掌握交易性金融资产的取得、交易性金融资产的 期末计量以及交易性金融资产的处置的会计处理。
一、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出 售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为 目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得 时的公允价值，借记“交易性 金融资产——成本” 科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目， 发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增 值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进 项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他 货币资金”等科目。