商业银行会计信息披露问题研究

绩刻意的降低贷款门槛、粉饰财务报表，披露的会计信息中无法体现实际 资产质量的下降。我国商业银行在计算资本充足率时因为计算方法存在 一定的缺陷，导致资本充足率常常被高估，反映出的风险抵御能力也相应 虚高。
（三）可比性不够 监管部门对商业银行应当披露的信息做出了规定和要求，但会计信 息披露的具体规范并没有给出，这导致不同的商业银行会采用不同的会 计政策，运用不同的披露口径披露同一事项，列报方式也会各不相同，造 成各银行不统一不可比的情况。每个商业银行都有自己的固定的财务报 表形式，但部分银行在具体内容列报上有很大的随意性，不同年份发布的 财报差异较大，有些项目甚至被随意的删减，造成会计信息可比性方面的 不足。
三尧商业银行会计信息披露改进对策
（一）完善治理结构 商业银行要想实现长期可持续发展的前提条件是必须建立起一套完 善的治理结构，随着银行业股份制改革的不断推进，将有更多的优质投资 者参与到商业银行的股份持有，进一步优化银行的股权结构，这些新投资 者的加入也能给银行管理带来先进的管理经验，进一步提高银行管理水 平。此外，现有的银行管理者应当提高银行会计信息披露重要性的认识， 通过绩效评价和薪酬激励机制来提高信息披露的质量，消除部分委托代 理问题。在银行管理层的任用方面也应当更加的科学民主，进一步深化 去行政化治理结构改革。 （二）健全风险管理体系 健全的风险管理体系可以帮助银行在各项业务开展过程中，对存在 的风险进行及时的识别、应对和监控，能够对各种风险进行全面准确的量 化，为信息的披露提供可靠的信息来源。目前我国上市商业银行基本上 都建立了自己内部的风险评级体系，但在实现会计信息的准确量化方面 还应当积极借鉴国际上先进的计量方法，提高会计信息的准确性，同时针 对不同的风险类型采取不同的评级方法。高级风险管理工具的使用既能 够为披露真实可靠的会计信息提供重要保障，也有助于提高银行的风险 管理水平，增强银行的核心竞争力。 （三）完善信息披露规范 随着近年来金融业务的不断创新和发展，许多新兴业务的信息披露 要求在会计准则中并没有全面涵盖，这导致银行在选择会计处理的方式 和方法上具有较大的自由度，严重影响了会计信息的可靠性和可比性，因 此，规范会计处理规则，加强对信息披露的监管十分必要。监管部门之间 应当加强合作就会计信息披露问题达成统一标准，提高监管的工作效率， 同时也应当广泛征求各商业银行及利益相关者的意见，确保规范的科学 性和适用性，提高披露的会计信息的可比性。 （四）强化会计信息披露监督 当前我国上市商业银行的主管机构分别是财政部、银监会、证监会和 中国人民银行，各部门在对商业银行监管时存在权责范围交叉重叠的问 题，影响了监管的效率。各管理部门应当加强合作，建立联合监管小组， 既提高了监管行为的协调性又避免了监管盲区，同时要推进监管信息的 共享，通过建立信息共享平台实现披露会计信息、违规处理信息的实时更 新和共享，提高工作效率，避免资源浪费。对检查发现违反规定的商业银 行要严格惩处，提高银行违规成本，促使银行正视信息披露问题，提高披 露信息质量。
二尧商业银行会计信息披露存在的问题
（一）充分性不足 相关管理部门规定，上市商业银行披露会计信息时应当对经营风险 进行定性定量的分析，但当前大多数商业银行对应当定量披露的指标只 做了定性的描述，例如风险价值法的分析中，没有披露实际投资组合损失 超过 VaR 的具体时间，VaR 的定期汇总结果也没有提供。 随着国际金融的不断发展，衍生出大量的新型金融工具，商业银行表 外业务越来越多，这部分信息的披露情况影响着利益相关者综合分析银 行的经营状况和财务状况。商业银行与其他非金融企业业务有较大差别， 在会计政策上也有其特殊性，但当前大多数上市商业银行忽视了对复杂 金融工具政策的披露，对金融衍生工具情况也仅简要的披露了持有数量 和市值，对其相关的风险因素阐述的并不多，披露信息的不充分极易导致 信息使用者在分析结果时产生偏差。 （二）真实性不强 商业银行的会计信息能够直接反应其财务状况和经营业绩，有的商 业银行为了粉饰业绩，发布不实的虚假的会计信息，造成信息的失真，还 有的商业银行通过关联交易、资产置换、办理展期、以贷还本等方式虚增 收入、提高业务量，从而隐藏掩盖银行的业务风险，不实的信息给财报使 用者以误导。 资产质量直接关系着商业银行发展的可持续性和稳健性，影响着银 行的盈利能力，但在实际操作中，银行工作人员不可能全面了解掌握借款 人的实际情况，或者有的借款人为了获取更高的信用贷款额度会隐瞒、虚 报自身实际状况，使银行在审查时做出错误估计，还有的银行为了提升业
各商业银行信息披露的差异主要集中在市场风险、信用风险和衍生 产品等方面，信息披露的不足给社会公众和监管机构掌握银行风险状况 增加了难度，不利于投资者对银行风险的把控。在各商业银行已经披露 的信息中，过于侧重定性描述，缺乏科学、客观的定量分析比较。大多数 银行在披露信息时是按照监管部门的要求进行信息的披露，很少自觉自 愿的披露不要求披露的信息，在风险控制上始终处于被动地位，缺乏主动 性和前瞻性。
金融
商业银行会计新疆维吾尔自治区分行，新疆 乌鲁木齐 830000）
【摘 要】资本融通是经济社会发展的重要助推器，随着市场经济的蓬勃 发展，我国商业银行得到长足发展，其规模也日益壮大，逐步形成国际上 最大的银行市场，据有关调查表明，我国主要银行的税前利润总额占到 全球利润的 32%，因此商业银行会计信息披露问题必将受到广泛的关注 和考验。本文通过简述当前商业银行会计信息披露的现状，分析其中存 在的问题并提出改进对策，为商业银行规范披露会计信息、接受社会监 督提供参考。 【关键词】商业银行；会计信息；信息披露
商业银行将公司的会计信息对外进行披露有助于利益相关者以及市 场参与者及时了解该银行的财务状况、风险管理状况和资本状况，能够实 现对商业银行的有效监督。但是，银行在披露信息时应当采用谨慎有限 制的信息披露方式，注重成本和效益，避免给市场造成混乱。
一尧商业银行会计信息披露现状
在资本结构和资本充足率方面，各商业银行都做了较为充分的披露， 总资本基数、普通股数量、一级资本数量的披露比率都比较高，但二级资 本构成情况各家银行披露情况却参差不齐。在市场风险方面，五大国有 商业银行都采用内部模型法来估计市场风险，但对交易投资组合的冲击 影响情景分析却没有对外披露，其他商业银行在介绍风险管理时只说明 了使用的模型类型，具体的模型参数、投资组合及分析结果、压力测试情 况基本都没有涉及。在信用风险方面，中国人民银行和银监会要求各商 业银行采用贷款五级分类法对贷款和垫款进行分类评级管理，因此各商 业银行对贷款的分布情况和集中度等信息的披露都比较充分。在会计政 策方面，其他商业银行较五大国有商业银行披露情况要相对薄弱，对非交 易业务和套期等涉及复杂金融工具政策披露的较少，衍生产品的信息在 年报中也披露的不多。