资产减值准则变迁对盈余管理动机的影响——基于信息技术业沪深主板上市公司的实证研究
新资产减值会计准则对上市公司盈余管理的影响及对策
减值 和在建 工程减值等八 项准备 ， 缺乏对 减值资产 的详细 但 讲解 。新 准则在此基础上新 增 了企业 合并 中形成 的商誉 ， 并 针 对特 殊行业 的特殊 资产 ， 如存 货 、 资性 房地 产 、 物资 投 生 产 、 油天然 气开采权 等 ， 相应 的具体 准则 中规 范 了对 其 石 在 减值 的处理 。新准则 还对 新所得 税 准则 中出现 的递延所 得 税 资产要求 计提相应 的减 值准备 ，使资 产减 值 的范 围更 加
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２ ０ 年第 ４ ０８ 期 （ 总第 １ １ ） ２期
湖 湘论 坛
ＨＵＸＩ ＡＮＧ ＦＯＲＵＭ
Ｎｏ４，０ ８ ． ２０
Ｇｅ ｅ ａ Ｎｏ １ ｎ ｒｌ ．２１
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经济纵横 ・
新资产减值会计准则对上市公司盈余管理的影响及对策
黄 珍 文
一
旧准则要求资 产减值 准备都 以单项资产 为基础计提 ， 而 实务 中许 多固定资产 、 无形资 产等长期 资产在账 面上 是单项 计价 ， 但并非独立使 用 ， 单项资 产一般不 能独立产生现金 流 ，
这导致 单项资 产无法 确定 可 收 回金额 ， 因此 ， 务 中对 于这 实
、
新 资产 减 值会 计 准 则 的主 要 变化
直线法摊销 ， 公允价 值法 ， 业合并形成 的商誉 ， 改用 企 每年至 少进行一 次减值测试 ， 合相关 资产 组和资产 组组合进行 并结 测试 。只要有 活跃市场 ， 就可 以使用公允价 值。
（ ） 六 统一 了资产 减值 损失计入 的项 目
（ ） 三 完善 了期末计 量属性 的有 关规 定
旧准则 规定企业合 并形成 的商誉 为无 形资产 ， 按照直线 法摊销 。但商誉 的使 用寿命难 以进行可靠 的估计 ， 随着时 间
资产减值准则变动对上市公司盈余管理影响分析
资产减值准则变动对上市公司盈余管理影响分析作者：李书锋黄艳李孟青来源：《财会通讯》2009年第02期一、资产减值准则有关计提资产减值准备变化新企业会计准则规定，在出现资产减值迹象时，企业资产的司收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并将资产的账面价值减记至可收回金额。
同时还规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。
(一)资产减值准备确认的变化首先，在确认方式上，针对单项资产难以独立确认未来现金流量的问题，新资产减值准则引入了“资产组”这一概念，即企业以资产或资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或资产组的现金流人为依据，可以认定的最小资产组合，这样有利于简化计量工作，大大缩小了企业利润操纵的空间。
其次，新资产减值准则扩大了资产减值准备的计提范围。
除了原准则中规定的八项资产减值准备外，还增加了投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产等七项资产项目，从而进一步挤出会计信息中的“水分”，将资产中不能给企业带来经济利益的部分扣减出去。
扩大减值准备计提范围也有利于监管部门对企业所披露的财务信息进行监督和控制，制止企业通过虚增或虚减资产来操纵利润的行为。
(二)资产减值准备计量的变化原准则规定可收回金额是指资产的销售净价与其从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。
新资产减值准则确定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
这一计量方法不仅使期末资产计价与当期损益计量更可靠，而且在实务上提高了可操作性，更加规范了上市公司的操作。
(三)资产减值准备披露的变化新资产减值准则，除了披露当期确认的资产减值损失金额外，还要求披露提取的各项资产减值准备的累计金额，资产组的基本情况及其所包括的各项资产于当期确定的减值损失金额，以及资产可收回金额的确定和计算过程中涉及到的估计基础、折现率等。
浅谈新会计准则对上市公司盈余管理的双效影响
【 关键词】 盈 余管理 ；新会计 准则；上市公 司
一
、
盈余 管理的概念
盈余 管 理 是 指企 业 管 理 者 以 获取 一 定 的私 人利 益 为 目的 ， 迫于相 关利益 集 团对其 盈利 预期 的压 力 ， 公认 会计 原则 的约 束 下 在 选择 最有 利 的会计 政 策或控 制 应计 项 目， 以 使 报告 盈余达 到 期望 水平 。从 本质 上 讲 ，盈 余管理显然是一种利润操纵行为， 但利润操 纵 是通过 违 规违 法的 手段 弄虚 作假 ， 为地 人 造成利润的增加或减少；而盈余管理则是在 会计准则和会计制度允许的范围内， 选择适 当的会计政策 以寻求有利于 己的财务结果 。 当盈余管理超过合理的限度时， 就很容易转 变 为利 润操 纵 ，使 会计 信息 失真 ，影响 了会 计 信息 的公 允性 、 关性 和 可靠 『 相 生，不 利于 资本市场的健康发展 。
纵的 空间
（ 一）债务重组和非货币性资产交换中公允 价 值 的 引入 新债务重组 会计准则将原先因债权人 让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债 计入资本公积的做法， 改为将债务重组收益 计人营业Ｊ ４ ， 对于实物抵债业务 ，引进 ＇Ｊ ｋ， ｌｏ ＇ 公允价值作为计量屙 『 公允价值与重组后 生， 债务账面价值的差额计入当期损益。 这一会 计准 则对一 些高 负债公 司利 用债务重 组蓄意 包 装利 润提 供 的条 件 。 新非货 币ｌ资产交换会计准则也规定， ｌ 生 以非 货 币． 资产 换入 的资产应 当 以公 允价值 生 『 和应支付 的相关税费作为换入资产 的成本。 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当 期损益，再次运用了公允价值来计量 ，由此 产生 的 结果 是 ，这 一 交换 将再 次 产生 利 润 。 （ 无形资产开发费用处理以及摊销的改变 二） 《 企业 会计准则第 ６ 号一 无形 资产》将 企业的研发划分成两个阶段，并允许符合条 件 的开发 支出予 以资本 化 ，即将 开发支 出归 入无形资产 中定期进行摊销 ，和以前全部计 入管 理费用 相 比 ，大 大降 低了对 当期利 润的 冲击。然而却给上市公司的盈余管理带来了 机会 ，原 因是新 准则 虽然对 公司 的研 究 阶段 和开 发 阶段 的定 义进行 了 区分 ，但是 ，在实 际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风 险大 ， 很难 明确 划分研究 和开发两 个阶段 。 将 因此， 公司如何划分研究阶段和开发阶段 ， 也 就决定了研发支出费用化和资本化的分界Ｊ ， 从而达到操纵利润，进行盈余管理的目的。 另 外 ， 企 业 会计 准 则第 ６ 一一 无形 号 资 产 无 形资 产 的摊销 不再 仅 仅局 限于直 对 线 法 ，并 且摊 销年 限 也不 再 固定 。因此 ， 上 市公司可能Ａｊ过调节无形资产的摊销年限 宙 或方法 来 进行 盈余 管理 ， 过减 少摊 销年 限 通
资产减值准备论文参考文献范例
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浅谈资产减值准则对上市公司盈余管理的影响
定 的财务指标 ，从而实现 个人利益 最大 确 定 资 产 组 的 可 回 收 金 额 ” 。这 项 规 定
上 市公司利用资产减 值进 行盈 余 管理 的 目的
一
化 的 内在 目标 。
解 决 了 单 项 资 产 不 易独 立 确 认 未 来 现 金 流 量 的 问题 。
、
相 关 法 规 规 定 ： 当 上 市 公 司 最 近 两 个 会 计 年 度 显 示 的 净 利 润 为 负 值 时 其 公 司 的股 票 将 被 特 别 处 理 （ 被 即
析 研究新 资产减值准 则对上市 公司盈 公 司 本 年 的业 绩 挂 钩 ．所 以 为 了个 人 利 企 业 难 以对 单 项 资 产 的 可 回 收金 额 估 计
余 管理 的 影 响 。
益 他 们 也 有 可 能 通 过 盈 余 管 理 来 实 现 一 的 ，应 当以该资产所 属的资产 组为基础
利润操纵空间 。 已 经 亏 损 一 年 或 两 年 的 上 市 公 司 为
项 资 产 项 目 。这 些 规 定 可 以达 到 如 下 两 额 与 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 两 者 个 目的 ： 其 一 可 以 进 ～ 步 挤 出 会 计 信 之间 的较 高者确 定 。对 于资产的公允价
二 、资产减值准 则对 盈余管理 的遏 制
３ 明确 了 资 产减 值 的 测试 的前 提
准则 明确规定 了资产减值 测试的前
新资产减 值准则 的颁 布与实施 ．对 提 ，在 很 大 程 度 上 减 少 了企 业 提 取 减 值 企业会计 制度》 Ｓ ） ：当 上 市 公 司最 近 三 个 年 度 连 续 亏 上市 公司的盈余 管理行为 有一定 的抑制 准备 的随意性 。旧的 《 Ｔ 将 资产 减值 确认与计 量混为一体 ，规定 损 时 ，其 公 司 的 股 票 将 被 暂 停 交 易 （ 即 作 用 ，主 要 体 现 在 以 下 几 点 ：
上市公司资产减值对盈余管理的影响
上市公司资产减值对盈余管理的影响随着经济环境的不断变化，上市公司资产减值对盈余管理产生了重要的影响。
资产减值是指公司资产的净值小于其账面价值，这种情况可能会导致公司盈余出现亏损。
在这种情况下，上市公司可能会采取一些措施来应对资产减值对盈余的影响，以维护投资者的利益和公司的经营稳定。
本文将从资产减值的概念、盈余管理的意义、上市公司资产减值对盈余管理的影响以及相关的应对措施等方面展开分析。
一、资产减值的概念资产减值是指公司资产的净值小于其账面价值的情况。
公司在进行资产减值测试时，需要根据相关会计准则和企业内部规定，对资产进行评估，确定其净值是否小于账面价值。
如果资产净值小于账面价值，就需要进行资产减值准备的计提。
这种情况通常会发生在公司经营环境恶化、市场变化或者技术革新等原因下，导致资产的市场价值下降。
资产减值准备计提后，公司的利润将受到影响，盈余可能出现亏损。
二、盈余管理的意义盈余管理是指公司为了提高自身的经济利益而进行的一系列会计政策和财务手段的调整和运用。
盈余管理对于公司来说具有重要的意义，可以帮助公司提高市场的认可度、扩大融资渠道、提高员工的积极性、吸引投资者、增加公司的价值等。
通过盈余管理，公司可以合理地调整其财务数据，以展现一定的经济效益，从而获得更多的市场认可和投资者关注。
四、上市公司资产减值对盈余管理的应对措施面对资产减值对盈余管理的影响，上市公司可以采取一些应对措施来应对这种情况。
公司应该严格按照会计准则和内部规定对资产进行评估，合理确定资产减值准备的计提比例，避免出现过高或过低的情况。
公司可以通过调整营销策略、加强研发创新、优化产品结构等方式来提高资产的市场竞争力，减轻资产减值对盈余的影响。
公司可以加强对盈余管理的监管与控制，采取合理的财务政策和会计手段，以确保盈余数据的合理性和真实性。
公司应该积极与投资者和监管部门进行沟通和交流，及时披露资产减值的情况和影响，增强市场的透明度和信任度。
资产减值准备对上市公司盈余管理影响实证研究
Ｒ０Ｅ 净 资产收 益率 解释变量 ｃ ｓ／ ｅ 营活动 现金谪 ． 净 额时数 ａｈ Ｌ ｖ 经 号 △ Ｒ ｏＰ 营业利 润增长率 Ｌ Ｒ 资 产负倍 率 控制变量 Ｓ 意 奋产对 Ｔ ７ Ｆ ． ￡
ＺＺ 总 资 产 周 转 率
以１８ 年 １９ 年间的６ ４ ９９ ９２ ７ 次减值作为研究样本 ， 对公司所在行业 变化 、 公司业绩状况变化 、 管理层 变更 、收益平滑 ” 大清洗” “ 和“ 等
业务转型等情况 。 由此可 以看出 ， 企业 即使在不考虑利用资产减值
出控制上述行为 的有效措施的可行性有多大？笔者试对这些假设
性 问 题 进行 深 入 探 究 。
一
、
文 献 综 述
资产减值准备与上市公司盈余管理之间的微妙关 系一直 以来 都是会计学 界讨论 的热点问题 ， 早有西方学者提 出， 人为经济 因素
等财务指标上进行 比较分析对照 ， 出结论 ： 得 公司资产减值存在盈 余 冲刷动机 ， 并且越彻底 越好 。ｕ ｃ ，ｉｄ ＆Ｃ ｍ ｂｌ １９ ） Ｚ ｃａＬｎ ａ ａ ｐ ａ （ ９ ２ 通过 ｌ 实证研究发现 ，公 司利用资产减值准备政策 的可选择性 任意计提 减值准备 ，存在着盈余管理动 机。 ｒ ｃ ， ａ ｎ ＆Ｖｎ ｅｔ１９ ） Ｆａ ｉ Ｈ ｎ ａ ｉｃｎ（９ ６ ｎｓ
其中 ， 各变量定义与说 明如表 １ 所示 ：
表 １ 符 号 变 量 定 义 与说 明 内容 解释
公司计提的资产减值准备变动额， 通过资产减值准备明细表 被解释变量 Ｊ 中的年 耒数减 年初数 获得 ，若 Ｊ ０表 示新 增 了减值 准备 ． Ｚ ｚ＞
Ｉ Ｚ＜Ｏ轰 示本 年 度 转 回 了减 值 准 备
（ ） 一 理论 分析 与假设提 出 本文 的研究主要在于探讨沪深上
会计准则变迁、盈余管理与资产减值信息价值相关性
第9期总第251期2012年9月商业经济与管理JOURNAL OF BUSINESS ECONOMICSNo．9Vol．251Sep．2012收稿日期：2012－04－17基金项目：国家自然科学基金项目“外部审计监督、信息传导机制与投资效率：基于投资机会集视角的研究”（71162009）；江西财经大学“企业融资、监管与投资者保护”创新团队的阶段性成果；江西财经大学青年课题“公允价值会计与盈余管理：基于政府监管的角度”作者简介：周冬华（1982－），男，江西余干人，江西财经大学会计学院讲师，管理学（会计学）博士，研究方向为会计理论。
①所谓“导致差别”，是指既可增加也可减少信息的差异，便于信息使用者能减少对经济事件的不确定性，增进未来事项预测的准确度，增强决策的把握性。
参见SFAC 2：Qualitative ：Characteristics of Accounting Information 。
会计准则变迁、盈余管理与资产减值信息价值相关性周冬华（江西财经大学会计学院，江西南昌330013）摘要：价值相关性是会计信息质量重要特征之一，不同类型资产减值的信息价值相关性也大相径庭。
基于2007年会计准则变迁为背景，本文研究发现，资产减值计提过程中伴随的盈余管理行为会损害资产减值信息的价值相关性，具有扭亏动机和大清洗动机的上市公司的资产减值信息价值相关性弱于正常计提资产减值的上市公司；现行资产减值准则禁止转回已计提的非流动资产减值并没有降低价值相关性，否定了现行资产减值准则牺牲价值相关性来换取可靠性的论断。
关键词：准则变迁；盈余管理；资产减值；价值相关性中图分类号：F234．4文献标识码：A 文章编号：1000-2154（2012）09-0056-09一、引言价值相关性是会计研究中的一个重要课题。
相关性是指与决策相关的特性，它要求会计信息应具备“导致差别”的能力（the capability to make a difference ）。
资产减值准则对上市公司盈余管理影响
资产减值准则对上市公司盈余管理的影响中图分类号：f270 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）11-125-01摘要我国财政部2006年颁布的新企业会计准则，于2007年1月1日起在上市公司正式实施。
新准则中关于计提资产减值准备的变化，对进一步规范上市公司披露真实会计信息将产生深远的影响。
资产减值旧准则在准备提取和冲回方面，企业有很大的自我调节余地，这实际上给予了公司粉饰会计报表的机会。
新准则有效防止了利用减值准备来操纵利润的手段。
本文将主要研究新准则中资产减值的改进对遏制上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为影响。
关键词新会计准则资产减值准则盈余管理现行资产减值准则在制定过程中充分考虑了企业通过计提资产减值准备进行盈余管理的现状。
所以它的颁布将会在某种程度上影响企业进行盈余管理的方式。
一、新准则相对旧准则的优势新准则进一步确定了资产减值的范围。
新准则对资产减值的范围作了详细的规定，适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等。
其他如存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产和未探明石油天然气矿区权益等资产的减值适用其他相关具体准则的规定。
新准则明确了计提时间和判断依据。
我国原有会计制度规定，企业应定期或至少每年年度终了时检查固定资产，合理预计固定资产可能发生的损失，对可能发生的固定资产损失计提资产减值准备。
然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，同时企业之间缺乏可比性。
相比之下，新准则对计提时间作了明确说明，规定在会计期末，企业应核查是否存在固定资产可能己经减值的迹象。
如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。
资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。
资产减值与盈余管理关系的实证研究——来自沪深两市制造业上市公司的证据
资产减值准则又刚开始实沲不久， 上市公司资产减值与 盈余管理之间的关系又如何？ 对于这些问题 ， 本文将结合部分制 造业上市公司２０年 ０７ ￣２０句计提资产减值的情况对 Ｅ Ｉ０８： １ 市公司是否存在利用资产减值进行盈余管理的动机以 及资产减值准则的实施效果进行实证分析。 不仅可 以为我国资产减值准则的实施提供有力的依据 ， 又可以 为我国 现行准则下的 会计Ｉ管和会计信息质量的提高提供参考。 Ｉ 釜
一
、
引言
在激烈竞争的市场环境下 ， 企业面临的风险和不确定性越来越大， 由于社会经济环境不断发生变化 ， 还有企业内部的各种原因 资产常
常发生减值 ， 也就是资产的可收回 价值低于账面价 为了公允地反映企业的资产状况， 值。 将决策相关的会汁 息 提供给现实和潜在的投资者， 就有必要确认资产减值 ， 对资产的账面价值进行凋减。 盈余管理是近年来在各 国 兴起的重要会计研究领域之一， 只要是企业管理人员在财务
报告中为了 个人利益最大化或企业价值最大化， 运用个人主 观判断选择各种会计方法与程序， 误导企业利益相关者或者依赖会计报告的 数字 造成—定影响的行为， 都属于盈余管理行为。 随着证券市场的发展， 上市公司可以通过证券市场获得更多的资金， 证券市场成了 上市公司进行
融资的—个重要途径， 为了确保融资渠道的Ｊ畅， 顿 那么企业形象的良 、 好 利润的稳定是必需的， 可是上市公司的经济效益受到多方面的影响， 稳定的利润不是总能够实现的 ， 在这种情况下上市公司选择利用资产减值实现盈余管理是在所难免的。 ， 因而 资产减值准备计 提和转 回的 灵 活性， 使得它成为上市公司调节利润进行盈余管理的重要工具 。 我国为了尽量减少上市公 司 利用资产减值进行盈余管理的睛 ， 况 陆续制定了
新准则下资产减值准备的变化及对上市公司盈余管理的影响
款和金融 工具 等减 值准备仍 可以继续 计提并转回 ， 存货应收账款和 存货可变现净值 ， 不提或少提跌 价准 备 ， 以此达到粉饰业绩 的目的。 金融工具是企 业重要的流动 资产 ， 上市公司 可能会利 用存货跌价准 ２３利用短期投资跌价； ． 隹备的计提操纵利润。在业绩不佳的年 备、 个别特殊坏账准 备的计 提、 回调 节年度利润 、 以往 比虽然影 转 与 度企业可能将按 照单项计提跌 价准备 改为按 照投 资 总体 或按投 资 响力 有 所 减 少 ， 实 施 手 段 更 加 隐 蔽 。 但 类别计提 ， 如果使 用后两种计提 方式 ， 总体或 类别 内部 各项短期 投 ４２ 新准 则规 定资产减 值准备 测试 中的 可收回金额 应 当根据 ． 资相互之 间会 先抵消一部 分跌 价损 失 ，从而使计 提 的跌 价； 隹备减 资产 的公允价值减 去处置 费用后 的净额 与资产预计 未来现金 流量 少， 增加利润。 的现值两者 之间较 高者确定 ，而且 新准则对公允价值 、 处置费用和
上市公司利 用资产减值？ 隹备计 提来调 节利润 主要有 以下一些 手段 ： ’ ２１利 用坏账准 备计提操纵企业利润。比如 改变坏账准备 的计 ． 提方法。
２２利 用存 货跌价准备的计提操纵利润。存货跌价准备的计提 ． 主要是依据成 本和 可变现净值孰低 的原则进行。比如在财务状况不 佳的年度 ， 企业对 期末存货可 变现 净值作过 低估计 ， 而计提 巨额 从 的存货跌价准 备， 以后年度的盈利打下 铺垫 。 为 相反 ， 企业也可高估
财税金 融 蕊
新准则下资产减值 准备 的变化及对 上市公 司盈余 管理 的影 响
王 玖 （ 春 黑龙江省大庆市红岗区 财政局）
摘要： 由于资产减值准备 的确认和 计量可操作性 差， 给企业 利用资产减 后 的净额 与资产预计 未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。处 值准备的缺 陷、 在一定范围 内操纵利 润进行盈余管理 留下 了空间。２ ０ ０ ６年 置 费用包括 与资产处置有 关的法律 费用、 相关税 费、 搬运费 以及为 我国颁布 了新 的资产减值； 则 ， 隹 明确规范 了资产减值迹 象的判断 、 资产 可收 使资产达到可销售状态所发生 的直接费用等。 回金额 的计量 、 资产减值损 失的确 认与计量、 资产组 的认 定以及有关资产减 ３ 资产减值损 失不得 转回 新准则的 主要 变化与现行 的 《 ． ４ 企 值 的披露 等具体 问题 ， 以利遏 制企事业单位随意操纵 利润的行为。但是 ， 由 业会计 制度》 比， 相 新准则 规定 “ 资产减值 损失一经 确认 ， 以后 会 在 于 现 实市 场 因素 的 限制 ， 的 还 是 存 在 一 些 不 足 ， 要 进 一 步 改 进 和 完 新 隹则 需
新资产减值准则对上市公司盈余管理的影响
资 、 建 工 程 （ 及 建 造 合 同 外 ） 委 托 贷 款 仍 应 按 照 相 关 规 在 涉 和
定 的要 求 执 行 转 回规 定ｆ ２ 】 。
相 对 于 现行 准 则来 说 ， 项 规定 是 一 个很 大 的修 改 ． 是 一 这 它 个 永 久性 标 准 ， 免 了企 业 确认 暂 时 性损 失 ， 证 了会 计 资料 的 避 保 真 实 性 和 可 比性 。 可 以 与历 史 成本 原 则保 持 一 致 ． 既 又在 一定 程 度 上 减少 了利 润操 纵 的 空 间 ， 符 合 高质 量 会计 准 则 的要 求 。 更 通 过 新 准 则对 资 产减 值 问 题 的完 善 和 改进 ，有 效 地 防 止 了一 些公 司利 用 资产 减 值 的计 提 和转 回进行 盈 余 管理 的行 为 。
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新 准 则对 资产减 值会 计 的完善 和 改进
我 国 新 会 计 准 则 体 系 中 关 于 资 产 减 值 的 内 容 可 以 用 全 面、 细、 详 明确 来 化 ： 与 具
（ ） 准 则 对 资 产 后 续 确 认 中计 提 减 值损 失 的变 化 一 新
会计 准则 和财 政 部 补 充 解 释 文 件 中 又 作 了 更 进 一 步 的 补 充 和
二、 旧准则 下企 业利 用资产 减值 准备 进行 盈余 管
理 的 方式及 原 因分析
新 会 计 准 则 颁 布 之 前 ，我 国上 市 公 司根 据 《 业 会 计 制 企
度》 的要 求 ， 以 对 ８ 资 产 计 提减 值 准 备 ， 且 在 资 产 发 生 可 项 并
新颁 布 的 准则 ） 。按 谨 慎 性 原 则 对 资 产 进 行 后 续 确 认 ． 账 面 将
上市公司利用资产减值进行盈余管理的研究——以S公司为例
上市公司利用资产减值进行盈余管理的研究——以S 公司为例摘要资产减值是一项重要的财务处理，也被广泛应用于盈余管理中。
本文以S 公司为例，探讨其利用资产减值进行盈余管理的情况。
研究结果表明，S 公司利用资产减值进行盈余管理的方法主要通过恶化财务状况，减少当期盈余，从而贴合公司期望的经营状况标准。
除此之外，公司还利用资产减值进行虚增利润等行为，其中包括恶意估计资产负值、过度恶化不良资产等方式。
本文调查了这种盈余管理的动机、影响以及可能带来的风险，并提出了一些应对措施。
关键词：资产减值；盈余管理；S 公司；风险引言盈余管理是指上市公司通过调整会计政策、程序和实践等方式，以实现财务报表的预期盈余目标。
这种行为在某种程度上有助于公司管理财务风险、增加投资者信心，但如果盈余管理的目的是为了虚增利润或掩盖实际经营风险，就会对公司本身乃至整个市场产生不良影响。
资产减值是一种常见的财务处理方式，也被广泛应用于盈余管理中。
本文以S 公司为例，探讨其利用资产减值进行盈余管理的情况，以及可能引发的风险与对策。
一、S 公司的资产减值情况S 公司是S 市的领先企业，经营稳定，财务状况良好。
然而，经过对该公司财务报表的调查与分析，发现其存在一定的资产减值行为。
具体而言，这种行为包括以下几个方面：1、虚增资产负值在一个财务年度中，S 公司将某项资产负值进行了恶意估计。
由于该项资产为S 公司的重要业务资产，按合理估价的话，会导致当期净损失，影响公司的经营状况标准。
为了避免这种情况，S 公司选择了虚增资产负值，并在当期盈余中计入了这笔“损失”。
2、过度恶化不良资产S 公司为减少当期利润，认为某项不良资产有可能产生坏账，于是在财务报表中将该项资产价值进行了恶意、过度的减值。
事实上，这项资产的价值并没有出现实际的波动，也并没有构成公司实质性的财务风险，但S 公司通过这种方式虚假降低了当期的盈余，从而达到了盈余管理的目的。
3、保守性减值预言S 公司在对某项资产进行减值预言时，往往过于保守。
基于资产评估视角的上市公司盈余管理实证分析
基于资产评估视角的上市公司盈余管理实证分析作者：王瑞丽上官鸣来源：《财会通讯》2013年第08期一、引言在我国，上市公司基于各种动机进行盈余管理的方法多种多样，主要包括变更会计政策与会计估计、利用非经常性损益等会计要素在确认与计量时形成不合理的手段等。
由于经济社会因素的变化，资产的价值也处在一个不断变化的过程中，所以利用资产评估就成为上市公司进行盈余管理的一个重要方法。
当企业进行资产评估时，将评估对象委托给资产评估机构，既可以高估评估对象，也可以低估所要评估的资产，根据资产评估报告，对这些资产以公允价值计量；在对外公布财务报告和审计报告时，同时公布资产评估报告。
因此，一些具有关联交易性质的资产重组也就成为盈余管理的新动向之一。
二、研究设计（一）研究假设基于上述理论分析，本节从盈余管理的新动向——资产评估角度出发，对我国上市公司的盈余管理进行研究。
本文认为，衡量资产评估变动的总指标既然是资产评估增值率，那么如果企业的资产评估增值率很大的话，就可以说明公司存在明显的盈余管理行为。
因此以下从资产评估增值率这个总的变量出发，从中找出影响资产评估增值率的各个因素，通过构建模型对其进行实证分析。
（1）流动资产相关因素。
流动资产作为企业资产中重要组成部分，在其周转过程中，经历着这样的变化趋势，即货币形态——改变形态——货币形态。
由于流动资产变现能力强，利用流动资产进行盈余管理的空间就较小，这样随着流动资产在总资产中比重的增大资产评估增值率就相对较小，但是如果流动资产的增值率越高的话，相应地资产评估总的增值率也会越高，这两者是正比例变化的。
因此，现提假设：H1：流动资产在总资产中所占比重与资产评估增值率负相关H2：流动资产的增值率与资产评估增值率正相关（2）固定资产相关因素。
相对于流动资产而言，固定资产的增值空间要大的多，对应的其盈余管理操作空间也加大。
例如，经过物价的上涨，以房屋、建筑物等固定资产的重置成本可能会大于其历史成本。
资产减值准备对盈余管理影响的实证研究
硕 士学位 论文 ，０ ８ ２０ ． 长期资产减值准备计 提 比例 ， 即当年减值准备 的计提额 占 ２刘 ２ 颜 会 资产总额的百分数 。 张然 、 陆正 飞 、 叶康涛（ ０ ７ 通过实证研究 【】 勤 ， 志元． 计估 计变更 与独 审计质量——来 自中图 Ａ股 ｝ ２０ ） 市公 司的证据 『ｌ 计研究 ，０ ６ ９）８ — ８ Ｊ＿ 会 ２ ０ （ ：２ ８ ． 发现 由于长期资产减值 于以后不允许转 回 ， 上市公 司对 长期 资 ３ Ｓｏｔ ｌａ ．ｉａｃａＡ ｃｕ ｔ ｅｒ［］ ｒｎｉ — ａ ９ ７：９ ． ， ｌｍ ｌ ｎＴ ． ｃ ｌ 产减值准备的计提明显更加谨慎 ， 数额有所减少 。因此 ， 上市公 【］ ｃｔ Ｗｉｉ ＲＦｎｎ ｉ ｃｏ ｎｉｇ ｈｏｙＪＰｅｔ ｅ ｈｌ１９ ２ ５ ４ Ｓ ｈｐ ｃ ， ａ ｒ ．ｏ ｅ ｔ ｎＥ ｒ ｉｇ ｎ ｇ ｍｅ ｔ ］ ｏ ｎｉ ｈ ｎ ｒ Ｊ Ａｃ ｎ 司在 ２ ０ ０ ６年之后对长期 资产 减值 准备的计提减少也是 压缩 了 【］ ｃ ｉｐ ｒ Ｋ ｔｅｉｅＣ ｍｍ ｎａｙｏ ａｎｎ ｓＭａ ａｅ ｎ ［ ． ｅ ｕ ｌ ｇ Ｈｏ ｉｏ ｓ Ｄｅ ｅ ｎ ｅ ， ９ ９： 一】 ２． ｒ ｎ ． ｅ ｒ ｈ ｒ １ ８ ９１ ０ ｚ 盈余 管理空间的一种表现 。 ３控 制 变 量 ． ［］ ５ 周忠慧 ， 罗世 全． 上市公司资产减值会 计研究ｌ１ Ｊ． 会计研究 ，０ ０ ９） ２０ （ ：
ＤＡ ／ Ａ“＝Ｔ ／ Ａ Ａ“一 Ａ Ａｆ ⅣＤ ／ ． １ （） ３
余管理水平在 １ 显著相关 ，以及企业规 模与盈余管理水平 ％上 ２０ ０ ９年在 ５ ％上显 著相关 、０ ０年在 １ ２１ ％上显著相 关 。与 ２０ ０６ 相 比，０ ７年之后 的盈余管理水平有所降低 ，并且规模越大 的 ２０ 企业 ， 盈余管理水平越明显 。
浅谈新资产减值会计准则对企业盈余管理行为的影响
一
除了披露 当期确认 的 资产减值 损失金 甚至制造 出“ 虚盈实亏” 的假象 ， 来欺骗广大 还要求披露提 取的各项资产减值准备 投 资 者 。 转 回的规范， 可使 这些条款的内容更为协调 额外 ， 致” 即建立一个核 心的 、 。 详细的 、 系统的 的 累计金额 ， 资产组的基本情况及 其所包括 ３盈利公 司计提秘密准备 ， ． 平滑、 均衡利 资产减值会计准则。可以说新资产减值准则 的各项资产于 当期确认 的减值损失金额 ， 以 润 ， 为将来 留出路 。随着部分行业经济形势 的诞 生 是顺 应 时 代 发展 的 要 求的 。 及 资产 可收 回金额的确定 和计算 过程 中涉 的好转。一些上市公司 的业绩显著提高 ， 因 折现率等 。这样 的规定 有 此也就 出现了一些绩 优上市公司 通过计提 与现 行准则相 比 ， 资产减值 准则 及到 的估计基础 、 新
财政部于 ２ ０ 年 ２ ０６ 月颁布了新的《 企业 持续使用过程 中所必须的预计现金流 出。 ２． 达到保牌 、 摘帽 、 实现盈利的 目的。据 统计 ． 会计准贝》 以下简称“ 】 ｌｃ 新准则” ． ） 并将在 ２ ０ 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支 截止 ２ ０ 年 ２月 ２ ０７ ０５ ２臼。 沪深两市 共有 １ ３ 年 １ １臼起在上市公司中正式实施。在现 付的净现金流量。使 用期限最多为 ５年 ， 月 折 家 Ｓ 、Ｓ Ｔ Ｔ公 司披 露了 ２ ０ ０ ４年年报 ．其 中 行准则对八项资产减值计提规定的基础上， 新 现率应当是一个税前 的、反映当前市场货币 包括 个别已摘帽 的公 司和 目前 已经 暂停 上
披露几个方面做出了更进一步的规定。
导。各企 业由于所处 的具体 情况不 同 ． 很容 与历史成本原则保 持一致 ， 又在一定程度上 企业 因处于经营困难时期 ．或是濒临亏损境 更符合高质量会计 地 ．而选择不计提或少计提 资产减值准备的 易对同一资产得 出不同的估计结果。因为现 减少了利润操纵 的空间 ． 行准则规定得分散 、 简单 、 于原则 ． 过 在实际 准 则 的 要 求。 做 法。这样做不仅不符合谨慎性原则的要求， 操作上 比较 困难 ， 以很有必 要“ 所 在一项 准 （ 增加了资产减值披露的内容 五） 没有真实反映资产 的价值 ， 虚增企业利润 ， 还
浅谈资产减值准则对上市公司盈余管理的影响
（ ） 强 部 ｒ 的监 督 监 管 。 不 断 完善 资 产 减值 准 备 计提 和转 回 的 内 六加 Ｊ 应 部 、 部审 计 监督 。 外 证券 监 管部 门应 该 把 资产 减值 损 失 列入 上 市公 司 的考核 指标 ， 有关部 门应制 定一整 套资 产减值 准备 专项 审计 准则 和审计 程序 ， 并加大 对违 规 行 为的 惩罚 ， 来遏 制有 些企业 利用 资产 减值 来进 行 盈余 管理 。 以此 （ 借 鉴 国 际会 计准 ￣ （ Ｓ ６， 七） ＩＩ ３ ）进一 步规 范 资产 减 值信 息 的披露 。 ］Ａ 鉴于
新 资产 减值 准则 在 卜 公司 已经 实施 三年 多 了。 市 资产减 值 准备一 直 都是 卜 市
调整 极 大地 抑 制 了企业 资 产减 值上 的盈余 管 理行 为 。 （－Ｊ强 会计 人 员的 专业 素质 和道 德 建设 。 的 经济形 势 还要 求 会计 从 ＿）ｌ Ｊｌ 新 业人 员 保 持开 阔 的视 野 ， 用新 思 路 、 方法 解 决 工作 中出现 的 问题 。 新 同时 ， 会 计人 员还 要保证 会计 信息 的真实 可靠 ， 需 要反映 的经 济业务 的判 断和表 达 ， 对 应 当基 于 客观 立 场 ， 以客观 事 实为 依 据 。 （ 完 善资 产 减值 内部 控 制制 度 。 强资产 减 值各 环节 工 作的相 互 牵制 三） 增 作用 ； 完善 授权 机制 ， 即以减 值 准备 的计提 额 度和 比例 为基 本依 据 ， 合各 事 结 项 的重 要程 度 ， 由不 同层 次 的部 门和人 员进 行 审批 。 （ ） 强外 部 监督 。 四加 首先 ， 化 注册 会 计 师在 资 产 减值 审 计环 节 中 的责 强 任。 注册 会 计 师在 执 业过 程 中应 始 终保 持 独立 公 正 的立 场 ， 以谨慎 的 态度 开
论资产减值准则变动对我国上市公司盈余管理的影响
现 代 商 贸 工 业 Ｍ ｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｎ ｕｔ ｄ ｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅＩｄ ｓ ｙ ｎ ｒ
２１ ０ １年第 １期
论 资 产减 值 准 则 变 动 对 我 国 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 影 响
周 筠
（ 东商 学 院 ， 东 广 州 ５ ０ ２ ） 广 广 １ ３ ０
过 程 ， 价 人 员 和 费 用 控 制 人 员 经 常 深 入 施 工 现 场 ， 照 图 ５ 工程 造价 管理体 制 改革 的思考 审 对 纸 察 看 施 工情 况 ， 时 与 监 理 、 承 包 方 及 施 工 人 员 进 行 座 有 总 长 期 以 来 ， 国 遍 忽 视 工 程 建 设 项 目前 期 工 作 阶 段 我 谈， 解、 了 收集 工 程 的有 关 资 料 ， 时 掌 握 现 场 施 工 动 态 ； 及 协 的 造 价 控 制 ， 往 往 把 控 制 工 程 造 价 的 主 要 精 力 放 在 施 工 而
虽 然 新 准 则 规 定 了 “ 产 减 值 损 失 一 经 确 认 ， 得 转 资 不 回” 但 这 只是 针 对 固 定 资 产 、 形 资 产 、 期 股 权 投 资 和 在 ， 无 长 建 工 程 等 长 期 资 产 进 行 了 限 制 ， 引 发 了期 望 进 行 盈 余 管 这 减 值 准 备 ， 后 再 下 一 年 度 冲 回 ， 而 作 出下 一年 度 扭 亏 为盈 理 的企 业 利 用 短 期 资 产 减 值 准 备 的 行 为 。 比 如 ， 货 跌 价 然 从 存 的财 务 报表 ， 洗 大 澡 ” 二 是 选 择 某 一 年 份超 大 额 计 提 减 值 准 备 在 以 后 的 年 度 依 然 可 以 转 回 ， 业 在 可 能 亏 损 的 年 份 即“ ； 企 准 备 ， 后 几 年分 次 冲 回 ， 其 制造 出利 润 连 年上 升 的假 象 。 可 以通 过 转 回 存 货 跌 价 准 备 增 加 当 期 利 润 ， 到 扭 亏 的 目 达
新会计准则下资产减值问题研究——基于盈余管理的视角
性 原则 ， 挤去 资产 中的 “ 水分 ” ，真实地反 的更多地 是为了达到避 税的 目的。资产减 映资产价值 ，增强会计信息 的价值相 关性 值准备准则 规定 ，计 提减值准备 的时候 ， （ 李扬和 田益 祥 ，２ ０ ） ０８。 方面减少资产 的账面价值 ，把它们计入 当期 损益 。因此 ，当企业当期的利润太高 二 、资 产 减 值 与盈 余 管理 的 理 论 分 而导 致管理者认为税 负太 重时，他们就有 析 可能通过计提部分资产的减值 准备来调低 纵观近年来对资产减值的相关研究 ， 当期的利润 。若是 固定资产和无形 资产 ， 基本上分 为两个思路。一种观点认为 ，企 虽然在降低了其账 面价值后 ，以后每年的 业计提 资产 减值是建立在 资产价值真实损 利润会因折 旧额 的减少 而上升 ，但是这相 毁 的基 础 之上 的 ，即所 谓 的 “ 值损 毁 当于 把税 负向以后年度转移 了。 价 观” ；另一种观点则认 为， 企业的资产减值 对于上市公司来说 ，其进行资产减值 会计 已经沦 为 了管理 当局实现 自己期望 、 的原 因就更为多元化 。我国在上 市公司增 调节利润 的工具 。在现实的 中国 ，由于特 股和配股的资格条 件中就对 利润率和净资 殊的制度背景 ，企业 ，尤其是上市公司背 产收益率进行 了严格规定 ，并且规定如果 了太多的主观判 断因素 ， 财务人员和审计 负着各种业绩和利润的指标 ，使得大多数 上市 公司连续两年亏损就要被 Ｓ Ｔ，连续 人员也缺乏客观 的标 准，这将是公司进行 学者都认为 中国企业的资产减值与盈余管 三年亏损就要被退市 ，这种严重的后果必 利润操控的灰色地带 。 理之间存在着 某种联 系 。 然导致 管理 者采取各 种办法来 操纵利润 。 （ 二）对于不 同类 型的资产减值准 备转 回
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探 究 新准 则下 哪类 公 司更 具有 盈余 管理 的 冲动 。
假设 １ ： ａ 处于 “ 亏临 界 ” 盈 的微 利 公 司存 在 防亏
动机 ， 当期 净计 提 的 资产 减 值 准备 显 著 低 于控 制 样
本公司。
据 库 和对 相 关 年 报数 据 的整 理 。数 据 处 理 软 件 为
期净计 提 的资产减 值准备显 著低于控制样本 公 司。 假 设 １ ： 优 公 司存 在 利 润 平 滑 动 机 ， ｄ绩 当期 净 计提 的资产减 值 准备 显著 高于控 制样 本公 司 。 此 外 ， 准则 对 长 期 资产 减 值 准备 一 经 计 提不 新
予转 回的规定 ， 会 对 不 同 动 机 的盈 余 管 理 行 为产 也 生不 同的影 响 。据此 ， 笔者 提 出 ： 假设 ２ 新 准则 实施 前后 ， 市 公 司利 用 资 产减 ： 上
资产 、 利润 的影 响在 所有 行业 中最 突 出 ， 净 具有 鲜 明 的代 表性 ， 以本 文 聚焦 在 信 息技 术 业 上 。本 文 以 所 ２０－ ２ ０ ０ ２ ０ ９年 （ 会 计 准 则 实 施 前 后 ） 续 上 市 的 新 持 沪深 两市 主板 信 息 技 术 业 公 司 为 研 究 对 象 。经 筛 选， 到 ４ 得 ８个 符合 标 准 的研究 样 本 ， 计 ３ ４组 观 共 ８
中图 分 类 号 ： ２ ５ Ｆ ７ 文献标识码 ： Ａ 文 章 编 号 ： ６ ２ ３ ９ ２ １ ） ８—０ ２ —０ １ ７ —５ ７ （ ０ １ ０ ０５ ３
会 计准 则虽 不 是 盈 余 管 理 的 根源 ， 天 生成 为 却 盈余 管 理最 理想 的利 用工 具 。会 计 准则 与盈 余 管 理存 在 持久 、 态 的博弈 关 系 ， 准则 正是 二者 相互 动 新 妥协 的 产物 。新 资 产减 值 准 则 已实 施 ４年 多 ， 准 新 则 的实 施效 果成 为理 论 与实 务界关 注 的焦 点 。笔者 试 图探 究 资 产 减 值 准 则 变 迁 对 盈 余 管 理 动 机 的影 响， 检验 新 准则 实施 后 不 同动 机 的企 业盈 余 管理 冲 动 的变 化 ， 为盈余 管 理 的防治 提供 参考 。
测值 。本 文所 使用 的报 表数 据来 源 于上海证 券 交易 所（ ｗｗｗ． ｓ． Ｏ Ｉ ｃ ） 深 圳 证 券 交 易 所 （ ｓｅ Ｃ １． ｒ 、 Ｔ １ ｗｗｗ．
ｓｓ ．ｎ 以及 巨潮 资 讯 网 （ ｚｅ ｃ ） ｗｗｗ． ｎｎｏ ｃ ｍ． ｎ ； ｃ ｉｆ． ｏ ｃ ） 研 究所 用 的财务 指 标 来 源 于 国泰 安 数 据 库 、 思 数 锐
第 ９卷 第 ８期 ２１ ０ １年 ８月
西南农业大学学报 （ 会科学版） 社
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ｏ ｔ ｗｅ ｔＡｇ ｉｕｔ ｒ ｌＵｎ ｖ ｒｉｙ（ ｏ ｉｌＳ ｉｎｃ ｉｉｎ ｏ ｒ ａ ｆＳ ｕ ｈ ｓ ｒｃ ｌｕ ａ ｉｅ ｓｔ Ｓ ｃａ ｃｅ ｅＥｄｔｏ ）
Ｖ ｏ。９， ｏ ｌ Ｎ ．８
假设 １ ： ｃ 以前 年度 亏损 的公 司存 在扭 亏动 机 ， 当
其 概率 分 布近 似 服从 正 态 分 布 。因此 ， 上 市 公 司 若
收稿 日期 ：０ １ ４—２ ２ １ —０ ６ 作 者 简 介 ： 欣 荣 （ ９０ ） 女 ， 西 阳 泉 人 ， 国人 民大 学 本科 生 ， 究 方 向 ： 计 学 。 杨 １ ９一 ， 山 中 研 会
盈 余 管 理 的操 作 空 间有 消 有 长 ， 准 则 既 遏 制 了“ 洗 澡 ” 利 润 平 滑 动 机 ， 强 化 了防 亏 和 扭 亏 动 机 。盈 余 管 理 的 防治 是 一 个 系 新 大 和 也
统＿ ， 能完全依赖会计准则的更张 。 Ｔ程 不 关 键 词 ： 产 减 值 ； 余 管 理 ； 计 准 则 变 迁 资 盈 会
ＥＸＣ ＥＬ２ ０ Ｏ ３和 Ｓ Ｓ １ ． Ｐ Ｓ ３ ０。
假设 １ ： ｂ 巨亏公 司存 在 “ 洗 澡 ” 夸 大 亏损 ） 大 （ 动 机， 当期净 计提 的资 产 减值 准备 显 著 高 于 控 制 样 本
公司。
由于 净 资产 收 益 率受 多 种 因素影 响 ， 各 因 素 且 之 间相 互独 立 ， 从数 理统 计角 度分 析 ， 资产 收益 率 净 在 理论 上是 随机 变量 ， 样本量 满 足要求 的前 提下 ， 在
Ａｕ ２ ｌ ｇ． ０１
资 产减 值 准 则 变 迁对 盈 余 管 理 动 机 的 影 响
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基 于信 息 技 术 业 沪 深 主 板 上 市 公 司 的 实证 研 究
杨欣荣
（ 中国人 民大 学 商学 院 ， 京 １０ ７ ） 北 ０ ８ ２
摘
要： 以信 息 技 术 业 沪 深 主 板 上 市 公 司 为 样 本 ， 究 资 产 减 值 准 则 变 迁 对 盈 余 管 理 动 机 的 影 响 ， 果 表 明 ： 产 减 值 准 则 变 迁 使 研 结 资
仍不 可 避免 地给 盈余 管理 行 为 留下 ， 准则 实施 后 ， 新 上市 公 司开始 转变 盈余 管
理 的手段 ， 准则 是 否 真 正 有 效地 遏 制 了盈 余 管 理 新
行为 有待 考究 。据此 ， 者提 出 ： 笔
假设 １ 新 准则 实施 后 ， 市公 司仍存 在利 用 资 ： 上 产减 值准 备进 行盈 余 管理 的现 象 。 本文 将 假设 １按 照盈 余 管 理 动机 进 行 分 解 ， 以
值准 备进 行盈 余 管理 的动 机存在 显 著差异 。
一
、
研 究 假 设
二 、 究 设 计 研
（ ） 本 选 取 与 分 类 一 样
新 资产 减值 准则 在一 定程 度上 有 效遏 制 了上市 公 司利 用 资 产 减值 准备 进 行盈 余 管理 的行 为 ， ］ 但
由于信 息 技术 业 资产 更新 快 ， 资产 减 值 对其 总