第九章 财产清查
第九章财产清查
（二）按照清查的时间分
1、定期清查：按照预先安排对财产所进行的 清查。 一般是在年末、季末、月末结帐时进行。既 可以是全面清查，也可以是局部清查。
2、不定期清查：根据实际需要所进行的临时 性清查。
（三）按清查的执行单位分
1、内部清查：本单位有关人员进行的 自查。 2、外部清查：企业外部的有关部门或 人员对企业进行的财产清查。
三、财产清查前的准备工作
●组织准备——组建清查组织
制定清查计划——实施财产清查——作出清查总结
●业务准备 ◆会计部门的账簿资料准备 ◆物资保管部门的物资整理准备 ◆财产清查人员的清查量具准备
第二节 财产清查的内容及方法
一、货币资金的清查
（一）现金的清查 清查方法——实地盘点法。 清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。 ※ “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。
第八讲 财产清查
目的：
掌握财产清查的方法及结果的账务处理及存 货发出成本的计算方法。
内容：
第一节 财产清查概述，第二节 财产清查的 内容及方法，第三节 财产清查结果的账务处理。
重点：
财产清查结果的账务处理及存货发出成本的 计算方法与财产盘存的二种制度。
第一节 财产清查概述
一、财产清查的定义、作用
（一）定义：对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各
财物的实存数与账存数是否相符的一种专门方法。
账簿
账面结存数
货币资金
核对
实物资产 债权债务 实际结存数
（二）财产清查的作用
●保证账实完全相符。 ●充分挖掘财产物资的潜力 ●保证财产安全完整。
二、财产清查的种类
（一）按照清查范围分
第九章 财产清查
78000 228000 210000 110000
会计科目：库存商品
明细分类账
第页
2004年
凭证 号码
摘
月日
收入 要
发出
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
81
本年累计 发生额
580 100 58000
85 88 8 10 8 15
8 31
购入
购入 售出 售出
本月发生额 及期末余额
意见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批。
首先，会计部门和会计人员，应在财产清 查前，将有关账目登记齐全，结出余额，核对 清楚，做到账簿记录完整，正确，账证相符， 账账相符，为清查提供可靠的依据。
其次，财产物资管理部门和保管人员，应 将截止日为止的所有经济业务，办理好凭证手
续，全部登记入账，并结出余额。
明细分类账
会计（科目1）：库8存月商5品日购入库存商品200件，价值 20000第元；页
2004年
凭证 号码
摘
月日
收入 要
发出
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
81
本年累计 发生额
580 100 58000
85
购入
200 100 20000
780 100 78000
明细分类账
银行存款余额调节表
项目
企业银行存款日记账余额
年月 日
金额
项目
192 000
银行对账单余额
金额
186 500
某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余 额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为 186 500元。
银行存款余额调节表
第九章 财产清查
如表9-1中，假设12月8日发出的800千克的甲材 料，其中，600千克为12月1日的存货，200千克 为12月5日的存货；12月25日发出的700千克甲材 料全部为12月5日购入的存货。那么发出存货成 本和期末结存存货成本计算如下： 本期发出甲材料成本 =600×40+200×41.5+700×41.5=61350（元） 期末结存甲材料成本 =400×40+1100×41.5+600×43.6=87810（元）
（1）年终决算前为确保会计资料的真实、正确而 进行的清查； （2）单位撤销、合并或改变隶属关系时需要进行 全部清查； （3）单位主要领导调离工作前需要进行全部清查； （4）中外合资、国内合资前、企业股份制改制前 需要进行全部清查； （5）开展资产评估，清查核资等专项活动前需要 进行全部清查。
（四）按财产清查的执行单位分类
按财产清查的执行单位划分，可以分为内部清查 和外部清查。 1．内部清查。内部清查是全部由企业内部职工组 成清查工作小组来担任财产清查工作。大多数的 财产清查都是内部清查。 2．外部清查。外部清查则是由上级主管部门、审 计机关、司法机关、注册会计师等企业外部有关 部门或人员根据国家的有关规定或情况的需要， 对企业实体所进行的财产清查。
（二）财产账实不符的原因
1.造成账实不符的正常原因 （1）财产在保管过程中，由于发生物理和化学变化从而 引起财产物资在数量上的自然损耗、自然溢余或质量上的 变化。例如：有些财产物资在保管过程中受气候的干湿冷 热影响，会发生自然损耗或升溢，如汽油的自然挥发、油 漆的干耗等原因造成的数量短缺；有些财产物资在加工时， 由于机械操作、切割等工艺技术原因，会造成一些数量短 缺。 （2）因于企业和银行对收付款项入账时间不同形成未达 账项而引起的银行存款数额不符。
会计基础9
会计基础——【新大纲】第九章财产清查【单选题】单选题1下列说法正确的是（）。
(分数：1)A:定期清查一定是全面清查B:定期清查一般只是在年末结账时进行C:不定期清查都是局部清查D:定期清查的范围不确定，可以是全面清查，也可以是局部清查∙【标准答案】：D【试题解析】：定期清查一般在年度、季度、月份终了及每日记账时进行。
定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。
不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。
2下列各项中，（）清查时应采用实地盘点法。
(分数：1)A:应收账款B:应付账款C:银行存款D:机器设备∙【标准答案】：D【试题解析】：选项C，银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法，选项AB是往来款项的清查对象，采用发函询证的方法。
3对盘盈、盘亏提出的处理建议，由（）根据管理权限批准后执行。
(分数：1)A:4、对盘盈、盘亏提出的处理建议，由（）根据管理权限批准后执行。
B:股东大会或董事会、经理会议或类似机构C:税务部门D:职工代表大会∙【标准答案】：B【试题解析】：根据“清查结果报告表”、“盘点报告表“等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后。
4下列关于财产清查作用表述中，正确的是（）。
(分数：1)A:检查账证是否相符B:检查账实是否相符C:检查账表是否相符D:检察账账是否相符∙【标准答案】：B【试题解析】：通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。
5往来款项的清查，发生的坏账损失（）。
(分数：1) A:借记“管理费用”，贷记“坏账准备”B:借记“坏账准备”，贷记“应收账款”C:借记“管理费用”，贷记“应收账款”D:贷记“应收账款”，贷记“坏账准备∙【标准答案】：B【试题解析】：本题考核发生坏账损失的账务处理。
第九章 财产清查 (《基础会计》ppt课件)
金额
企业银行存款日记账余 额
加：企业未收银行已收
减：企业未付银行已付
调整后余额
银行对账单余额
加：银行未收企业已 收
减：银行未付企业已 付
调整后余额
财务主管：
审核人：
出纳：
制表人：
3．银行存款余额调节表的作用
（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作 为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未 达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证 后才能进行有关的账务处理。
对比结果
备注
及名 单位 数量 金额 数量 金额 盘盈
盘亏
称
数量 金额 数量 金额
会计主管：
复核：
制表：
三、往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款 项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。 将清查结果编制“往来款项清查报告单”
任务三 掌握财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
借：原材料
2 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
2 000
经批准后，作如下会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录 一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。
（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误， 需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。
二、实物资产的清查方法
实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查就是对 实物资产在数量和质量上所进行的清查。
库存现金盘点报告表 年月日
编号
实存金额
账存金额
第九章 财产清查-财产清查的一般程序
2015年会计从业资格考试内部资料会计基础第九章 财产清查知识点：财产清查的一般程序● 详细描述：财产清查既是会计核算的一种专门方法，又是财产物资管理的一项重要制度。
企业必须有计划、有组织地进行财产清查。
财产清查一般包括以下程序：1．建立财产清查组织：2．组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；3．确定清查对象、范围，明确清查任务；4．制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；5．清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6．填制盘存清单；7．根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。
例题：1.以下项目中不是财产清査基本程序的是（）。
A.成立清查组织B.确定清查对象C.制定清查方案D.编制复查报告正确答案：D解析：财产清查工作涉及面广，工作量大，为保证财产清查工作顺利、有效地进行，需要遵循一定的程序。
一般地说，财产清查的程序包括：①成立清查组织；②组织清查人员学习有关政策规定；③确定清查对象和范围，明确清查任务；④制定清查方案；⑤实施财产清查；⑥填制盘存清单；⑦填制清查结果报告表。
“编制复查报告”不属于财产清查的基本程序，因此D选项符合题意。
2.A企业出纳员赵某在每日终了时所进行的财产清査工作属于（）。
A.全面清查和不定期清查B.全面清查和定期清查C.局部清查和不定期清査D.局部清查和定期清査正确答案：D解析：财产清查按照财产清查的范围，分为全面清查和局部清查。
局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点与核对，主要是对货币资金、存货等流动性较强的财产的清查。
现金应每日清点一次。
按照财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。
定期清查是指根据计划安排的时间对财产进行的清查。
故选D。
3.食品厂有一堆散装的食品，适合采用的财产清査方法是（）。
A.实地盘点法B.技术推算法C.抽样盘存法D.函证核对法正确答案：B解析：财产清查包括货币资金和实物的清查。
第九章 财产清查
第九章财产清查第一节财产清查的意义、种类和一般程序第二节财产清查的方法★（08上半年、下半年，09上半年：业务题，银行存款余额调节表）第三节财产清查结果的处理第一节财产清查的意义、种类和一般程序一、财产清查的意义1.概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
2.造成账实不符的原因：（1）财产物资保管过程中发生的自然损耗；（2）财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；（3）由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；（4）在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；（5）由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；（6）发生意外灾害等。
注：1条账簿错误，1条没错（未达账项），4条实物原因。
造成账实不符的原因不同，其会计处理也不同——第三节清查结果处理介绍。
3.意义（了解）：第一，通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。
第二，通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，控掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。
第三，通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。
二、财产清查的种类（交叉记忆）（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查1.全面清查。
它是指对全部财产进行盘点与核对。
需要进行全面清查的情况通常主要有：（1）年终决算之前；（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前；（3）中外合资、国内合资前；（4）企业股份制改制前；（5）开展全面的资产评估、清产核资前；（6）单位主要领导调离工作前等。
2.局部清查。
它是根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。
主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。
局部清查一般包括下列清查内容：（1）库存现金应每日清点一次（2）银行存款每月至少同银行核对一次（3）债权债务每年至少核对一至两次（4）各项存货年内应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。
第九章财产清查ppt课件全
表9-1 库存现金盘点报告表
单位名称：
20××年×月×日
实存金额 账存金额
对比结果
盘盈
盘亏
单位：元 备注
负责人：
盘点人：
出纳人员：
（二）银行存款的清查
银行存款的清查，采取与开户银行核对账目的方 法进行的（账单核对法）。步骤如下：
首先，首先检查本单位银行存款日记账的正确性 与完整性；
然后将银行对账单与本单位登记的“银行存款日 记账”逐笔核对。
【例9-4】
[补充]某有限公司在财产清查中，丙种材料经过 称发现多出24公斤，每公斤15元。
在批准之前，根据“实存账存对比表”作会计 分录：
借：原材料—丙材料
360
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 360
经查明系收料时多收，经批准冲减管理费用：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 360
贷：管理费用
(3) 在财产物资的保管过程中发生自然升溢或自然 损耗。如露天堆放的物资，由于风吹雨淋和日晒而 造成数量的减少和质量的降低损坏。
(4) 由于保管制度不健全、管理不善或工作人员失 职而使财产物资发生损耗、变质、散失或短缺，如 药品过期或受潮霉烂等。
(5) 由于贪污、盗窃、舞弊等违纪行为而造成的财 产物资损失。
期初结存数＋本期增加数－本期减少数＝期末结存数
优点：
（1）可以在存货明细账上随时反映存货的收、 发、存的动态情况，并从数量和金额两个方面进 行管理控制；
（2）可以将账存数与实存数进行核对，以查明 账实是否相符，如果账实不符，须进一步查明账 实不符的原因，以便有效地对其进行管理。
因此，永续盘存制在企业实际工作中应用较为 普遍。
1、银行代扣罚金
基础会计学-第九章财产清查ppt
加工完成验收入库的处理
在加工完成并验收入库时，需按照实际成本进行记录，并 将其从“委托加工物资”账户的贷方转入“原材料”或“ 库存商品”等账户的借方。
在途物资的清查
01
购入在途物资的处理
在购入在途物资时，需记录其实际成本，并将其计入“在途物资”账户
适用范围
实施步骤
实地盘点法一般包括制定盘点计划、 组织盘点人员、现场盘点、记录盘点 结果等步骤。
这种方法适用范围广，要求严格，数字准确 可靠，特别适用于对库存现金、各种有价证 券、存货、固定资产等财产物资的清查。
技术推算法
技术推算法的定义
技术推算法是指利用技术方法推 算财产物资实存数的方法。
适用范围
或有负债的清查
未决诉讼或仲裁的
清查
对于企业涉及的未决诉讼或仲裁， 需及时评估其可能产生的负债， 并根据评估结果进行相应的会计 处理。
债务担保的清查
对于企业为他人提供的债务担保， 需定期评估被担保人的还款能力 和担保风险，并根据评估结果计 提相应的预计负债。
其他或有负债的清
查
对于其他可能产生的或有负债， 如产品质量保证、环境污染整治 等，也需进行定期清查和评估， 并根据实际情况计提相应的预计 负债。
财产清查对内部控制的完善作用
发现内部控制缺陷
通过财产清查，可以发现企业内部控制存在的缺陷和漏洞，为改 进内部控制提供依据。
评估内部控制效果
财产清查结果可以反映企业内部控制的执行情况和效果，有助于企 业对内部控制进行持续改进。
强化内部控制意识
财产清查作为企业的一项重要内部控制活动，可以强化员工的内部 控制意识，提高企业对内部控制的重视程度。
第九章财产清查
第九章财产清查第九章财产清查［学习目的与要求]本章在阐述财产清查这一会计核算专门方法有关概念的基础上，重点介绍了财产清查的内容和方法，目的是使初学者明确财产清查对于保证会计核算质量的重要作用.通过本章的学习，学生应了解财产清查的意义和种类，掌握财产物资的两种盘存制度及其会计处理方法，掌握财产清查结果的账务处理方法。
第一节财产清查概述一、财产清查的含义财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
会计核算的重要任务之一就是对单位的财产及其增减变动情况进行客观、真实、正确、完整的反映.在日常会计核算中虽然运用凭证、账簿对财产的增减变动进行连续、系统、完整的反映和登记,并对账簿上所登记的内容，从账证是否相符和账账是否相符两方面进行了审核,理论上可以保证账簿记录本身的正确性，但由于种种原因,各单位日常在账簿中所记录的资料与其财产的实际状况往往会存在一定差异,使得财产的账面数额同实际数额产生不符。
造成账实不相符的原因主要有以下几个方面：(1)财产物资在保管过程中发生的自然损溢，如消蚀、升重等自然现象造成的质量或数量的变化。
(2）财产物资在收发时由于计量、计算和检验不准确而发生的品种数量、质量上的差错。
（3）因管理不善或工作失误造成财产物资损坏、变质或短缺以及货币资金和往来款项的差错。
（4）因贪污盗窃、营私舞弊等造成财产物资损失。
（5）自然灾害造成财产物资损失.（6）未达账项引起的账实不相符等.由于以上原因的存在，就有可能发生账实不符的情况,为了达到账实相符就需要对各项财产物资定期或不定期的进行盘点或核对，对账实不符造成的差异,要查明原因和责任，并相应调整账簿记录，使账实相符，从而保证会计核算资料的真实可靠.二、财产清查的作用认真进行财产清查，对于提高会计工作质量加强企业管理有着十分重要的作用。
1、保证会计资料的真实准确通过财产清查,可以确定各项财产物资的实存数，将实存数与账存数进行对比，找出实存数与账存数的差异以及差异发生的原因，及时调整账簿记录，做到账实相符,以保证账簿记录的真实正确，为经济管理提供可靠的数据资料。
第9章财产清查
第九章财产清查第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的意义企业依照以前各章所讲的各种会计核算方法，将在一定会计期间内各项财产（包括财产物资、货币资金和各种往来款项）的变动和结存情况，通过编制必需的会计凭证，记入各种有关的账簿，经过检查核对，证明“账证相符，账账相符”后，可以说明会计账簿是否依据会计凭证进行了正确、系统的登记。
但在实际工作中，即使账账相符，由于种种原因，往往还出现各项财产的账面数额与实际结存数不符的情况。
造成账实不符的原因很多，一般说来，主要有以下两方面：一是客观原因。
各项财产物资在保管过程中，由于发生物理或化学的变化，可能发生质量上的变异和数量上自然损耗。
二是主观原因。
由于各种手续不严或计量、检验的错误，致使在收发财产时，发生品种、数量和质量上的差错；由于管理不善或工作人员的失误，在收发财产和登记凭证、帐簿时，发生漏记、错记或计算上的错误；由于不法分子营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物质的损失；由于会计人员在收支或记帐上疏忽大意，使现金、银行存款等各种货币资金和各种往来款项出现帐面数额与实际数额不符等。
为保证会计资料真实性，做到账实相符，必须在账簿记录基础上，运用财产清查这一专门方法，对企业的各项财产进行定期或不定期的盘点和核对。
所谓财产清查，就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，确定各项财产物资、货币资金和债权、债务的实存数，从而查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
财产清查，对于保证会计资料的真实可靠，改善经营管理，提高管理水平，具有十分重要的意义，主要表现在以下几个方面：（1）搞好财产清查，可以保证会计资料真实与准确。
通过财产清查，可以查明各项财产的实存数及其与账存数的差异，并分析差异发生的原因和责任，以便采取必要措施，保证账实相符。
（2）搞好财产清查，可保护企业财产的安全与完整。
通过财产清查，能够查明财产物资保管情况是否良好，有无管理不善，致使财产物资遭受损失浪费、霉烂变质。
第九章 财产清查
第九章财产清查考情分析第一节财产清查概述一、概念和意义（一）概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
目的：账实是否相符（二）意义（1）保证账实相符，提高会计资料的准确性；（2）切实保障各项财产物资的安全完整；（3）加速资金周转，提高资金使用效益。
二、财产清查的种类（一）按照财产清查的范围不同1.全面清查（1）概念全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。
（2）全面清查的对象①固定资产、材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、在建工程和其他物资；（实物资产）②现金、银行存款及各种有价证券；（货币资金）③在途货币资金、在途材料、在途商品、委托加工物资；（在途货币资金、在途实物资产）④各项往来款项、银行借款、缴拨款项和其他结算账项。
（往来款项）（3）全面清查的情况①年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确；②单位合并、撤销、改变原来隶属关系或中外合资、国内联营以及股份制改制时；③开展资产评估、清产核资等活动时；④单位主要负责人调离工作前。
2.局部清查（1）概念局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。
（2）局部清查的情况①现金，每日终了，应由出纳人员自行盘点；②银行存款，每月至少要同银行核对一次；③存货年内轮流盘点或重点抽查，各种贵重物资、每月都应清查盘点一次；④债权债务，每年至少要核对一至二次。
（二）按财产清查的时间不同1.定期清查（1）概念定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。
（2）时间定期清查一般在年末、季末、月末进行。
定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。
例如：每天下班（定期）老婆搜身（全身与口袋）2.不定期清查（1）概念不定期清查：指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。
不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。
XXA第九章财产清查ppt课件
借：管理费用
1 800
其他应收款
200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000
九章 财产清查
会计学原理 9 财产清查
第三节 财产清查结果的处理
二、财产清查结果的会计处理
（三）财产物资盘亏或毁损的账务处理
【例】企业在财产清查中，发现短缺设备一台，其原值
为12000元，已提折旧2000元。批准前根据“盘 存单”和“实存账存对比表”，编制会计分录。
第二节 财产清查的制度和方法
※永续盘存制 （2）永续盘存制下的账簿组织 会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账 及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记 录。
九章 财产清查
会计学原理 9 财产清查
第二节 财产清查的制度和方法
※永续盘存制
（3）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存 货成本的计算
九章 财产清查
会计学原理 9 财产清查
第二节 财产清查的制度和方法
※实地盘存制
九章 财产清查
会计学原理 9 财产清查
第二节 财产清查的制度和方法
※实地盘存制
（2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的 计算
①期末存货数量的确定： 通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存
货数量。 ②本期发出存货成本的确定：
习 目 标
2. 财产清查的程序； 3. 财产清查的制度；
4. 货币资金、往来款项及实物资产清查的
方法及会计处理。
九章 财产清查
会计学原理 9 财产清查
第一节 财产清查概述
一、财产清查的概念
造成账实不符的正常原因有： 财产在保管过程中，由于发生物理和化学变化从 而引起财产物资在数量上的自然损耗、自然溢余 或质量上的变化； 因于企业和银行对收付款项入账时间不同形成未 达账项而引起的银行存款数额不符。
09第九章财产清查
（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成 本及本期发出存货成本的计算
1.期末存货结存数量的确定：
账面期初结存数量+本期增加数量—本期减少数量
2.期末存货结存成本的确定：根据各批存
货单位成本的具体情况确定。 ■ （1）如果各批存货价格一致： 期末存货成本=存货单位成本╳存货数量
■（2）如果各批存货价格不一致：
……
本月合计 （略） 本月合计（略）
（3）个别计价法下期末存货成本的计算 【例1】（见上例）
期末存货成本：15×60＋10×62＋155×68 ＝12 060（元）
注：上式中的各个被乘数为期末时各种单位 成本的W商品的结存数量。
★ 以上业务的账户登记情况见表10－4。
（五）永续盘存制的优、缺点 1.优点
（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3）有利于及时获取存货的积压或不足信息
即销售成本＝60×60＋30×62＝7 320（元） ●6月30日销售的商品中有5件为期初结存的存 货；10件为6月15日的进货；另45件为6月28日的 进货。
即销售成本＝5×60＋10×62＋45×68 ＝3 980（元）
本期发出存货成本：4 200＋3 100＋7 320＋3 980 ＝16 740（元）
移动加权平均法，即平时每当购入新 一批存货，且单位成本与现存的同类存货 的单位成本不同时，都要和原有存货一起 重新计算一次存货单位成本，作为下一次 发出存货成本计算的依据。这种方法比较 烦琐，较少采用。
2.个别计价法 （1）个别计价法的基本含义 ◆每次发出存货的成本按其购入或生产的实际 成本分别计价的方法。 （2）个别计价法下本期发出存货成本的计算
会计科目：W商品
第09章财产清查
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盘存制的选择
永续盘存制被企事业单位广泛采用；
实地盘存制除对一些特殊的财产物资外，一般 不采用。
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（三）财产物资的计价方法
本部分内容属于《财务会计学》的课程内容。本 课程暂不进行讲解。
6.银行存款余额调节表的编制方法及举例
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银行存款余额调节表的编制举例
银行存款日记账ຫໍສະໝຸດ 2019年凭证摘要
结算凭证 借方 贷方 借或贷 结余
月 日 种类 号数
种类 号数
31
期初余额
借 18100 0
3 12 记
10 收产品销售款
转支 5832 15000
借 19600 0
25 记
21 付材料款
编制年度会计报表前； 单位撤销、改组、合并或改变隶属关系； 清产核资或资产评估； 发生重大经济违法事件，需明确经济责任； 单位主要领导人调离。
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四、财产清查的种类
2.局部清查
概念：局部调查是根据管理的需要，对局部范围 的财产或整个单位某种、某几种财产进行的清 点与核对。
特点：清查范围小，涉及对象少，需要时间不长， 投入人力、物力少。
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第二节 财产清查的方法
一、财产盘存制度 二、货币资金的清查 三、实物资产的清查 四、往来账项的清查
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一、财产物资盘存制度
（一）永续盘存制 （二）实地盘存制 （三）盘存制的选择
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第9章 财产清查
（3）最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷 记“盈余公积”，两者的差额贷记“利润分配——未分配 利润”。
【例9-5】ABC公司于2013年6月30日对该公司全部固 定资产进行清查，发现盘盈一台六成新机器设备， 该设备市场同类产品价格为160 000元。该公司企 业所得税税率为25%。并按净利润的10%计提法定 盈余公积。该公司的会计处理如下：
• 9.3.3 财产清查结果处理的步骤
• 财产清查结束后，清查人员应向有关方面报告清查结果， 对盘盈和盘亏的财产物资，应查明差异原因，落实经济责 任，将相关情况报股东大会或董事会，或经理（厂长）会 议或类似机构批准。
• 在处理建议得到批准之前，会计人员和财产管理人员 应根据“实存账存对比表”、“库存现金盘点报告表”等 资料，据实调账，编制记账凭证，调整有关财产的账面价 值，使账簿记录与实际盘存数相符。
借：库存现金
50
贷：待处理财产损溢 50
在批准后，根据查明的原因，编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢 50
贷：营业外收入
50
（2）现金盘亏是指现金实存数比正确的账存数少的情况， 造成这种情况的原因有管理不善、非常损失等。 发现现金盘亏： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金
批准处理后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分， 计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的，计入 “管理费用”科目。
2.业务准备 账目登记齐全，结出余额，为清查提供可靠的依据。 所有经济业务全部登记入账结出余额。
9.2.2 财产清查的一般程序
• （1）建立财产清查组织。 • （2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、
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计算工作量
核算工作量大 能对存货变动 进行有效控制
存货控制效果 成本计算正确性
会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
四、财产清查前的准备工作 （一）组织准备——组建清查领导组织
组成清查小组 制定清查计划 检查督促清查工作 作出清查工作总结
（二）业务准备
会计部门 财产物资保管部门 业务部门和其他有关部门
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节
货币资金与债权债务的清查
三、债权债务的清查 往来账项是指企业因商品购销和其他原因而形成的 各种债权、债务，包括应收账款、应收票据、其他 应收款、应付账款、应付票据和其他应付款等。 清查方法 发函询证
清查手续 应填写“往来款项对账单”。
清查手续
应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 “积压变质报告单”
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节
实物的清查
二、存货清查的会计核算
存货清查盘盈时的会计处理 批准前： 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用 例：企业在财产清查中发现甲商品多出50件，每件单 价40元；经检查，多出的商品为收发计量差错所致， 已批准进行处理。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
1.一般在以下情况下进行全面清查 (1)年终编制决算会计报表前； （2）企业撤销、合并或改变隶属关系时 （3）企业更换主要负责人时 （4）企业改制等需要进行资产评估时
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
2.一般在以下情况下进行局部清查
第七章 财产清查
20
会计学基础 9 财产清查
※ 银行存款的清查
双方记录不符的原因：
企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已收 企业未收 银行已付 企业未付
企业银行存款 日记账余额
企业银行存款 日记账余额 企业银行存款 日记账余额
错账
企业已经入账 银行尚未入账
＞
＞ ＞ ＞
银行 对账单余额
银行 对账单余额 银行 对账单余额
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节
货币资金与债权债务的清查
一、库存现金的清查
现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数， 再与现金日记账的账面余额核对，确定账存数与实存数是否相 等。库存现金的盘点应由清查人员会同出纳人员共同负责。 清查方法——实地盘点法。 库存现金清查主要包括两种情况： ①经常性的现金清查；②定期或不定期清查 清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。
“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达 账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。
会计学基础 9 财产清查
第二节
货币资金与债权债务的清查
二、银行存款的清查
银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行 的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对 账单逐笔核对。 银行存款日记账与银行对账单的余额不相符的原因： ⑴企业和银行一方或两方登账时发生错误； ⑵存在未达账项 1、未达账项的种类： ⑴企业已收，银行未收 ⑵企业已付，银行未付 ⑶银行已收，企业未收 ⑷银行已付，企业未付
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节
货币资金与债权债务的清查
例： 2012年2月28日B商场 “银行存款日记账”余额为 19250元，“银行对账单”余额为47800元，经过逐笔勾对 后，发现有以下未达账项： ⑴2月26日，支付进货款31500元，企业已付账，银行未付 账； ⑵2月27日，水电局收水电费1200元，银行已付账，企业 未付账。 ⑶2月28日，收回销货款6750元，企业已收账，银行未收 账； ⑷2月28日，收回销货款5000元，银行已收账，企业未收 账。要求：根据核对结果，编制未达账项的“银行存款余 额调节表”
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节
货币资金与债权债务的清查
②现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他 应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入 报经批准前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 报经批准后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 营业外收入——现金盈余（无法查明原因的）
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
五、财产清查的账务处理要求 1、账户设置
待处理财产损溢
发生的待处理财产物资的盘亏和毁 损数 结转已批准处理的财务物资的盘盈 数 余额：尚待批准处理的各种财产物 资的净损失 发生的待处理财产物资的盘盈数 结转已批准处理的财产物资的盘亏数 和毁损数 余额：尚未批准处理的各种财产物 资的净余额
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节
实物的清查
存货盘亏及毁损的会计处理： 报经批准前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等 报经批准之后： 借：原材料（入库残值） 其他应收款（保险公司、过失人支付赔款） 管理费用（扣除上述金额后净损失中属于一般经营损 失部分） 营业外支出——非常损失（净损失中属于非常损失部 分） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
※永续盘存制
期末实地盘 点的结果
期初存货 本期存货 本期存货 ＋ － 结存数 增加数 减少数
=
期末存货 结存数
核 对
上期转入
平时在账面记录中反映
平时在账面 记录中反映
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
※实地盘存制
实地盘存制，又称“以存记耗制”。是指平时在账簿中只 登记财产物资的增加数，不登记减少数，平时不结出账面 结存数；月末根据实地盘点的实存数作为账面结存数，然 后再倒挤出本期减少数，并据以登记有关账簿。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节
货币资金与债权债务的清查
补记式 银行存款余额调节表
年 月 日 项 目 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ位：元 金 额
项
目
金
额
企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收款 减：银行已付企业未付款 调节后余额
银行对账单余额 加：企业已收银行未收款 减：企业已付银行未付款 调节后余额
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节
实物的清查
一、实物清查的方法
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节
实物的清查
一、财产清查的方法 对于各种实物财产物资的形态、体积、重量、堆放等 不同，一般采用实地盘点法和技术推算法。
清查方法
实地盘点法：通过对财产物资堆放现场的实物进行逐一清点或用 计量器具来确定各项财产物资实存数量的一种方法。 技术推算法：对财产物资的实存数进行推算的一种方法。这种方 法适用于数量大、难以逐一点数或用计量器具计量，价值低的大 宗材料物资。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
2、处理程序 财产清查结果的账务处理分两步进行： 第一步，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁 损的数字编制的“实存账存对比表”，填制记 账凭证，据以登记有关账目，调整账簿记录， 使各项财产物资的实存数与账存数保持一致。
第二步，清查原因，明确责任以后，在根据审批 后的处理决定文件，填制记账凭证，分别计入 有关的账户。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节
实物的清查
三、固定资产清查的会计核算
1、固定资产盘盈的核算 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 2、固定资产盘亏（或毁损）的核算 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
永续盘存制 实地盘存制
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
※永续盘存制
永续盘存制——又称“账面盘存制”，是指平时对各项 财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续计 入有关账簿，并随时结出账面结存数额。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
资金结算过程中，由于出现未达账项而发生暂时 性的账实不符。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
1、财产清查的概念及账实不符的原因
造成账实不符的非正常原因有：
在收发财产物资时，由于计量、计算、检验不准而发生的 品种、数量、质量上的差误；
登记账簿时，由于漏记、重记、错记或计算错误等而发生 的账实不符；
会计学基础 9 财产清查
第九章
财产清查
通过本章学习，你将掌握： 1. 财产清查的定义及分类； 2. 永续盘存制与实地盘存制的特点及 区别； 3. 财产清查的方法； 4. 财产清查结果的账务处理。
学 习 目 标
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
一、财产清查的定义和意义
1、财产清查的概念及账实不符的原因
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节
货币资金与债权债务的清查