可供出售金融资产后续会计核算探讨

到 ２１ 年 １ ０１ ２月 ３ １日． 可供 出售 金融 资产 的摊 余成 本 为 ２０ ０ ８ ． ２０ ２５ 万元 ） 甲公 司应 当以此 为基 数计 算 ０ ＋ ２５ ８ ．（ ＝ ， ２ １ 年 度 的利息 收入 。 ０１ 如 果债 券 为一 次 还本 付 息 债券 。 甲公 司 应 当在 每个 会
资 产负 债 表 Ｆ， ｔ 可供 出售金 融 资 产要 按 照公 允价 值 进
行 后 续 计量 ， 与 交 易 性金 融 资 产 不 同 。 但 可供 出售 金融 资 产公 允 价值 变 动不 是计 入 当期 损 益 。 而是 记入 所 有者 权 益 中的 “ 资本 公积— — 其他 资本 公积 ” 户 。 账 接 上例 ， 假设 ２ １ ０ ０年 １ ２月 ３ １日 ， 债 券 的公 允 价值 该 为 ２１０万元 。对于 该笔 交 易 ， ０ 甲公 司 不能 直接 将 ２ １ ０ ０年
借 ： 行存 款 银 可供 出售 金融 资产— —利 息调 整 贷： 投资 收益
１７５ ｌ． ８． ２５ ２０ ０
壅 对 于公 允 价 值 能 够 可靠 计 量 的股 票投 资 、债 券 投 资
等 ， 果 企业 持 有 意 图不 明 确 ， 如 不能 将 其 划 分 为交 易性 金
如果 ２１ ０ ０年 １ ２月 ３ １日债 券 的公 允 价 值 为 ２０ ０万 ５ 元。 甲公 司计 算 的可供 出售 金 融资产 公允 价值 变动 ＝ ５ — ２０ ０ ２０ ２５ ３ ．（ ８ ．— ２５ 万元 ）会 计分 录为 ： ，
殊． 既有 交 易性金 融 资 产的 特 点 。 也体 现 了持 有 至 到期 投
到 乙公 司支 付 现 金为 ２５０ ４７ １７ （ 元 ） 甲公 司会 ０ ｘ ． ％＝ １． 万 ５ ，
计 分 录为 ： 核 算方 法进行 了探 讨 ． 出 了现 行会 计核 算 存在 的 问题 及 指
计 期末 将按 照 面值 和 票 面利 率计 算 的应 收 款项 记 人 “ 供 可
出售 金 融 资 产—— 应 计 利 息 ” 账户 ， 且 在 下 一 个 会 计 年 并
度 计算 可供 出售金 融 资产 的摊余 成 本 时 ， 将 这 笔金 额计 要 人 。由 以上 可见 ， 当可 供 出售 金融 资产 为债 券 时 。 其进 行 对
出公允 价值上 升 １０ ０ 万元 的结论 。 在计算 ２ １ 而应 ００年 １ ２月
３ １日可供 出售 金 融资 产 摊余 成 本 即账 面价 值 的基 础 上 与 期末 公允 价值 进行 对 比 。因此 甲公 司应 当确认公 允 价值增
加额 － ０ — ８ ． １．（ ２１０ ２０２ ＝ ７ 万元 ）会计 分 录为 ： ５ ５ ， 借： 可供 出售 金融 资产— —公 允 价值 变动
贷： 资本 公 积—— 其 他资本 公 积
贷 ： 供 出售金 融资 产—— 利 息调整 可
．
５ｏ ０
２０ ０ ｏ
１． ７５
１． ７５
银 行存 款
该 笔 分 录与 同 时 按 照公 允 价 值 进行 后 续 计 量 的 交 易 性 金融 资 产存 在较 大 的不 同 ， 而与 持有 至 到期 投 资 的会 计
１月 １日的公允 价值 ２０ ０万 元 直接 与 ２０ ０万元 对 比 ， ０ ５ 得
的 ５ 期债券 ， 年 划分 为可 供 出售 金融 资产 ， 面值 为 ２５０万 ０ 元 ， 面年 利率 为 ４ ％， 票 ． 实际 利率 为 １％ ， 际 支付 价款 为 ７ ０ 实
２０ ０万 元 ， ０ 假定 按 年计提 利息 ， 到期还 本 。对 于该笔 交易 ， 甲公 司在 ２ １ ０ ０年 １月 １日首 先 应 当按 照 当 日债券 的公 允 价 值 ２０ ０万元 确认 可供 出售 金融 资产 。并 在 以后期 间密 ０ 切 关 注 该 债 券公 允 价 值 的 变 化情 况 。 甲公 司会 计 分 录 为 （ 单位 ： 元 ， 同 ） 万 下 ： 借： 可供 出售金 融资 产—— 面值 ２５ ０ ０
融资产、 持有 至 到期 投 资 的 ， 当将 其 作 为 可供 出售 金 融 应
资 产 处理 。对 可供 出售金 融 资产 账 户 ， 计 准则 对 其定 义 会 采 取倒 挤 的形 式 ， 不 能认 定 为其 他 三类 金 融资 产 的股 权 将 投 资和 债权 投 资计入 该账 户 。可供 出售 金融 资产 的会计 核 算 比较 特 殊 。一方 面 它应 当按 照公 允价 值进 行 后 续计 量 ， 但 不 同于交 易 性金 融 资产 ， 可供 出售金 融 资 产 的公允 价 值 变 动计 入 所有 者权 益 ： 另一 方 面对 于债 权 投 资而 形 成 的可
后 续 会 计 核算 实际 上 要 使用 公 允 价 值 和 摊余 成 本 两 种 计
供 出售 金 融资 产 ， 计期 末 还要 按 照类 似 于 持有 至 到期 投 会
资 的摊 余成 本形 式计 算投 资收 益 。
一
量方法 ， 如果 《 业会 计 准 则 》 够 对 此予 以详 细 的 说 明 ， 企 能
可供 出售金
提 要 ：互堡 堡垒塾查 堡金盐 笠复盘亟壁
不仅 要核算 其 公允 价值 ， 要计 算摊余 成本 。 ０ ０ １ 月 还 ２１ 年 ２
３ １日甲公 司计 算 的利 息 收入 为 ２０ ０ １ ％＝ ０ （ 元 ） 收 ０ ￣ ０ ２ ０ 万 ，
则 会使 准则 更加 易于 理解 。 二、 可供 出售金 融资 产公 允 价值 变 动 的 处理
、
可 供 出 售金 融 资产 持 有期 间利 息收 益 的 处理
如 果可 供 出售 金 融资 产 是债 权 性投 资 ， 那么 在 持有 期
间企业 会 收到一 定 的利息 收入 。
例： 甲公 司于 ２ １ ０ ０年 １ １日购 人 乙公 司于 当 日发 行 月