2011企业所得税汇算讲座

▪ 2．汇算清缴期内已办理注销于续； ▪ 3．其他经主管税务机关批准可不参加当年度所
得税汇算清缴的。
不同主体汇算清缴的政策依据差异
▪ 居民企业和非居民企业虽然都可能需要进行 企业所得税汇算清缴，但是两者的政策依据 是不同的。
▪ 居民企业：《企业所得税汇算清缴管理办法》 为依据的。《企业所得税汇算清缴管理办法》 （国税发〔2009〕79号）
▪ 2、企业在一个纳税年度中间开业，或者 终止经营活动，使该纳税年度的实际经营 期不足 12个月的，应当以其实际经营期为 一个纳税年度即汇算清缴期。
▪ 3、企业依法清算时，以清算期间全部的 生产经营期间即作为一个纳税年度即汇算 清缴期。
四、汇算清缴报送的资料
（一）必报纸质资料：
1、查账征收企业应报送：
（二）汇算清缴期间
▪ 所谓汇算清缴的期间，通俗地讲就是计算 缴纳企业所得税的时间段落，即纳税年度， 它与汇算清缴的时间具有本质的区别。
▪ 1、正常生产经营企业，以公历年度作为纳 税一个汇算清缴期。即自公历 1月 1日起至 12月 31日止为一个汇算清缴期。这里需要 强调的是，按国税函〔2008〕 301号）的 规定，自 2008年 1月 1日起，外国企业也 一律以公历年度为纳税年度计算缴纳企业 所得税。
▪ （3）自觉纳税。自觉结清全年企业所得税税款。
▪ 3、程序性要求
▪ （1）资料提供要求：向主管税务机关办理 企业所得税年度纳税申报；提供税务机关要 求提供的有关资料。
▪ （2）汇算时间要求：纳税年度终了之日起 5个月内或实际经营终止之日起60日内。
（二）汇算清缴的特点
▪ 1、不可回避性 ▪ 汇算清缴对企业所得税纳税人来说不仅是
--《国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》（国税发 〔2009〕79号）
（二）选报纸质资料
• 除上述必报送资料外，纳税人在进行年度所得 税汇算清缴时还应区分不同情况报送以下纸质 资料：
➢ 1、享受减免税优惠政策的高新技术企业报送：
（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》 规定的范围的说明；
▪ 8、需提供中介机构出具的鉴证报告的纳 税人应报送：
▪ （1）当年亏损超过10万元（含）的纳税人， 附送年度亏损额的鉴证报告;
▪ （2）当年弥补亏损的纳税人，附送所弥补 亏损年度亏损额的鉴证报告，以前年度已就 亏损额附送过鉴证报告的不再重复附送;
▪ （3）本年度实现销售（营业）收入在3000 万元（含）以上的纳税人，附送当年所得税 汇算清缴的鉴证报告。
一项法律定的义务，而且对绝大多数纳税 人而言，也是不可回避。 ▪ （1）《企业所得税法》第54条规定：企业 应当自年度终了之日起五个月内，向税务 机关报送年度企业所得税纳税申报表，并 汇算清缴，结清应缴应退税款。
▪ （2）《企业所得税法实施条例》第129条 进一步规定：企业在纳税年度内无论盈利 或者亏损，都应当依照企业所得税法第五 十四条规定的期限，向税务机关报送预缴 企业所得税纳税申报表、年度企业所得税 纳税申报表、财务会计报告和税务机关规 定应当报送的其他有关资料。
▪ 1．延期申报。纳税人因不可抗力，不能在 汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申 报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的， 应按照税收征管法及其实施细则的规定， 申请办理延期纳税申报。
▪ 2．延迟纳税。纳税人因有特殊困难，不能 在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应 按照税收征管法及其实施细则的有关规定， 办理申请延期缴纳税款手续。
（二）非居民企业
▪ 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居 民企业（以下称为企业），无论盈利或者亏损， 均应进行汇算清缴。
▪ 具有下列情形之一的非居民企业，可以不参加当 年度汇算清缴：
▪ 1．非居民企业在中国境内未设立机构、场所， 如临时来华承包工程和提供劳务不足 1年，在年 度中间终止经营活动，且已经结清税款；
▪ 所得税汇算清缴，说到底是就是对企业全 年的所得税应纳税额进行一次全面的检查、 计算和确认，并按照税法规定、全面、真 实、如期地履行申报与税款缴纳义务。虽 然只是应纳税额的检查、计算和确认，但 差错却总是难免。因为企业所得税政策复 杂、计算繁琐，甭说一般的财会办税人员 难以正确理解和系统掌握，即便是财税专 家也会产生分歧。
（2）企业年度研究开发费用结构明细表； （3）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入
的比例说明； （4）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年
职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的 比例说明。
➢2、享受减免税优惠政策的软件企业报送：
当年度的“软件企业证书”年审的证明材料。
➢3、享受下岗再就业减免税政策的纳税人 报送：
2011年企业所得税汇算清缴操作要领 主讲人:林颖
目录
第一部分 2011年企业所得税汇算清缴概览 第二部分 应税收入的确认 第三部分 扣除项目的确认 第四部分 资产的税务处理 第五部分 税收优惠
第六部分 企业所得税纳税申报表的填写
第一部分 企业所得税汇算清缴概述
一、汇算清缴的概念及特点
（一）汇算清缴的概念
▪ （1）投资合同或协议; ▪ （2）被投资方作出利润分配决定的有关证明的
复印件。 ▪ 7、房地产开发企业报送： ▪ （1）《开发产品（成本对象）完工情况表（一）
（二）》； ▪ （2）开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差
异调整情况报告； （3）企业关于完工年度的情况说明。
--《国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办 法>的通知》（国税发〔2009〕79号）
• 企业所得税的汇算清缴，是指纳税人自纳税年度 终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日 内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业 所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得 额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所 得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额， 并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务 机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机 关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税 款的行为。
▪ 税务机关拥有相当大的自由裁量权，一旦纳 税人和税务机关在某一政策上发生分歧，即 使纳税人的理解是正确的，最终也大多按照 税务机关的意见办。
▪ 因此，企业所得税有“税种之王”的称号， 所得税汇算清缴也才被广大的财税人员称为 “王中之王”。
二、汇算清缴的主体
▪ 企业所得税汇算清缴的主体应当是企业所 得税纳税义务人，但是并不是所有的企业 所得税纳税人都需要进行企业所得税汇算 清缴。
2、纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终 止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在 实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应 缴应退企业所得税款；
3、纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当 自停止生产、经营之日起60日内，办理当期企业所 得税汇算清缴。
（二）汇算清缴时间的特别规定
▪
▪ 9、有自行计算扣除的资产损失的纳税 人报送：企业可自行计算扣除的资产 损失，应附送包含损失类型、损失金 额、损失年度等内容的声明（法人或 主要负责人签章、财务负责人签字， 加盖企业公章）。
▪ 鉴证报告出具要求：企业可以自由选 择并委托具备资质的中介机构出具汇 算清缴鉴证报告。
▪ 10、涉及关联方业务往来的，同时报送 《中华人民共和国企业年度关联业务往来 报告表》；对于某些纳税人，还需要按照 《特别纳税调整规程》，应准备同期资料；
需要注意的问题
▪ 第一，实行跨地区经营汇总缴纳企业所得 税的纳税人，由总机构在汇算清缴期内向 机构所在地主管税务机关办理企业所得税 年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构 不进行汇算清缴。
▪ 第二，经批准实行合并缴纳企业所得税的 企业集团，由集团母公司（以下简称汇缴 企业）在汇算清缴期内，统一办理汇缴企 业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。
▪ （2）来自会计与税法差异的风险。
▪ 因为这种汇算清缴不仅只是执行所得税法 律，而且还涉及到会计制度与会计准则， 而会计与所得税法间的差异又那么多，几 乎没有一个人，哪怕是会计政策或者税收 政策的制定者，能够穷尽两者间的差异， 更不能说正确地进行纳税调整；
▪ （3）来自税务机关自由裁量权的风险。
（1）企业当年度雇佣的所有下岗再就业人员的 《再就业优惠证》复印件；
（2）《企业实体吸纳下岗失业人员认定证明》 复印件；
（3）《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业 预定（实际）工作时间表》；
--《国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办 法>的通知》（国税发〔2009〕79号）
▪ 4、减按20%的税率征收企业所得税的小型微利 企业报送：企业出具的符合小型微利企业条件的 关于企业类型、年度应纳税所得额、从业人数和 资产总额的声明。
▪ （一）居民企业
▪ 1、凡纳税年度内从事生产、经营（包括试 生产、试经营），或在纳税年度中间终止 经营活动的纳税人，无论是否在减税、免 税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企 业所得税汇算清缴。
▪ 国税发〔2008〕30号 规定：主管税务机关 根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按 月或者按季预缴，年终汇算清缴。此规定 实际上表明：核定征收企业所得税的纳税 人也需要进行汇算清缴，但是并不是所有 的实行核定征收的纳税人都需要进行所得 税汇算清缴。对此，《企业所得税汇算清 缴管理办法》作了明确：实行核定定额征 收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
▪ （3）《企业所得税汇算清缴管理办法》第 3条也明确规定：凡在纳税年度内从事生产、 经营（包括试生产、试经营），或在纳税 年度中间终止经营活动的纳税人，无论是 否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损， 均应按照企业所得税法及其实施条例和本 办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。
2、高风险性
▪ （1）来自于操作难度的风险。