加强行政单位暂存款

加强行政单位“暂存款”科目核算是财务管理的一个重要组成部分，也是防止、避免单位产生腐败现象的一项重要措施。

行政单位“暂存款”科目，在会计制度中已明确规定，“本科目核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项”。

也就是说“暂存款”核算的内容有三个特点：一是资金来源性质尚未确定，二是资金是临时性，三是不能作为单位经费收支核算。

然而笔者发现，当前一些行政事业单位在实际操作中还存在不少问题，时有违背以上原则的情况发生。

因此，笔者就如何规范管理“暂存款”科目核算提出一些建议。

一、目前行政单位“暂存款”科目核算存在的问题1.部分单位的其他收入如房屋出租费、劳务费、手续费、银行存款利息不按规定纳入“其他收入”会计科目核算，而任意放在“暂存款：中核算。

2.在实际工作中经常会遇到上级部门对下级部门给予经费上的支持或者拨给某个项目的补助和配套经费情况，但因行政单位会计制度中没有“上级补助收入”科目，只在“其他收入”科目中作了简单述说，即：“包括其他来源形成的收入”。

因此，笔者认为按照资金的来源、性质，这部分资金应纳入“其他收入”科目核算。

但是，少数财会人员对此理解不深，认为这部分资金没有对应科目，就采用在“暂存款”这个科目中进行核算。

3.少数单位在执行考勤制度和病事假规定时，把应扣发的个人工资和奖金，全额列入经费支出，然后由单位提取扣发部分，纳入“暂存款”。

4.对部分单位联合出差或者相连的项目支出（如合用水电费等），主办单位已凭票作全额支出，而主办单位在收回其他单位分担的经费时，不按规定冲销原经费支出，而是将收回部分经费列入“暂存款”处理。

二、原因分析1.会计集中核算的内容不到位。

目前行政单位实行会计集中核算各地做法不一，如桐庐县把单位财务会计核算分为两部分，其中预算内、外资金纳入会计集中结算中心，而往来款仍由单位自行核算，并设立单独往来款账户。

会计结算中心和有关业务科室只注重纳入资金的核算和监督，对未纳入的部分即放任不管，导致问题频出。

2.财政部门科室之间缺乏必要的沟通。

在财务管理方面就目前阶段涉及的科室有具体分管业务科室、综合科（资金专户管理）及会计结算中心。

虽然这些科室都是财务管理部门，也有一套资金审批制度，但由于职责不同，互相之间缺乏密切联系，这些往来款资金审批形同虚设，从而导致财务管理上出现了一些真空，被少数单位财务人员钻了空子。

3.管理制度不够健全。

随着财政收入的逐年增长，公共财政、国库支付等改革措施的推进，部门预算资金的不断增加，项目资金的扩大，对行政单位的财务管理的要求大大提高，因此财政部门侧重关注预算资金的管理，并在“金财工程”和财政直接支付制度的建立基础上，对预算资金建立了比较完善的管理制度，但对往来款项的来源、使用还缺乏有效的管理机制。

4.行政单位会计制度已落后于形势。

目前执行的行政单位会计制度是1998年制定的，至今已时隔10年。

在这10年中，随着市场经济的蓬勃发展，机构的调整等多种因素，行政单位经费的主要来源仍然是财政预算拨款，但已向多元化发展，按原来的行政单位会计制度核算已很难适应新形势。

5.行政单位财务人员业务素质不高。

一般的县级行政单位由于人员编制限制，大部分财务人员都是兼职的，有的甚至没有会计从业资格证，而且调动频繁，财会队伍不稳定，对业务知识不够熟悉，导致了会计核算中使用科目不规范。

三、加强行政单位“暂存款”科目核算的建议1.首先要根据《会计法》等法规要求，完善和扩大现有会计集中核算的内容，将原有单位自行会计处理的“往来款”纳入会计结算中心与预算资金一并核算，形成完整的一个单位一本账要求。

使往来款项目的核算始终处在会计结算中心监督之下。

2.在执行《行政事业单位会计制度》的基础上，制定既符合当地实际又便于操作的管理制度，并与日常的会计核算的实务联系起来。

要根据当地的实际，对往来款核算、资金审批权限作出明确规定，使单位的往来款资金从流入财政专户、审拨、业务科室审核、领导审批到结算中心报账各个环节都有章可循，规范操作。

3.加强业务科室之间的沟通和衔接，及时掌握单位“往来款”核算的相关信息。

会计结算中心应认真履行核算监督职责，严格按照行政单位会计制度的规定进行会计核算，一旦发现问题及时与有关业务科室联系，便于及时处理。

4.加强行政事业单位财会人员的业务培训，进一步提高财会人员的业务水平。

严格按照《会计法》的要求，加强财会队伍的建设。

财会人员必须持证上岗，除规定会计人员必须参加每年一次的会计继续教育外，财政业务科室要根据本岗位的业务经常进行针对性的培训和辅导。

只有建设好一支业务过硬、严以律己、思想素质好的财会人员队伍，才能贯彻好各项财务管理制度，起到财务监督作用，才能规范、正确地进行“会计科目”核算。

5.上级部门应尽快制定符合目前形势的行政单位会计制度，使会计核算工作更能体现单位资金的使用效益。

6.充分发挥有关职能部门的作用，加强财务监督。

财政部门是财务管理的主管部门，应担负起管理监督职能。

同时要加强与审计、监察等部门的联系，定时定期组织进行专项检查。

近年来审计局在对乡（镇）书记、镇长“捆绑”审计中发现，“暂存款”科目已成为财政、财务收支的“万能”科目，一定程度上掩盖了会计信息的真实性。

主要表现在：一是很大部分政府非税收入不按规定纳入“其他收入”会计科目核算，而任意放在“暂存款”中核算。

二是上级财政及主管部门对下级财政及相关部门给予经费上的支持或者拨给项目上的补助款和配套资金，基本上在“暂存款”科目中进行核算。

三是一些部门和单位在执行考勤、考核制度时，把应扣发的个人工资和奖金，金额列入经费支出，然后由单位提取扣发部分，纳入“暂存款”。

四是部分单位在预付款公用经费或者相连的项目支出中，记账时已凭票作暂付或者支出，而在收回多余经费时，不按规定冲销原暂付款或者经费支出，而是将收回经费列入“暂存款”处理。

其导致的原因是：一是会计核算的内容不完整；二是上下级财政、财政内部科股室、财政与单位之间缺乏必要的沟通；三是管理制度不够健全；四是制度滞后经济发展形势；五是财务人员业务素质不高。

对此，为加强行政单位“暂存款”核算，全面真实反映单位财务运行情况，审计局建议：一、在执行《行政事业单位会计制度》的基础上，制定既符合当地实际又便于操作的管理制度，并与日常的会计核算的实务联系起来。

要对往来款核算、资金审批权限作出明确规定，使单位的往来款资金从流入财政账（专）户、申报、业务审核、领导审批到结算中心报账各个环节都有章可循。

二、按照《会计法》等法规要求，完善和扩大现有会计核算内容，将原单位自行会计处理的“往来款”纳入会计结算中心与预算资金一并核算，形成完整的账务处理格局。

三、加强业务的沟通和衔接，及时、准确掌握单位“往来款”核算的相关信息。

四、加强财会队伍建设，进一步提高财会人员的业务水平。

坚持持证上岗，规范会计行为。

五、加强财务管理与监督，充分发挥财政、审计、监察等职能部门的作用，定期组织进行专项检查。

六、上级财政部门应尽快制定符合当前形势的会计制度，使会计核算工作更能体现单位资金的使用效益。

一、2008年部门决算报表体系由哪几部分构成？2008年度部门决算报表体系包括基础数据表、填报说明、分析报告和分析表4个部分。

其中，基础数据表包括主表、附表和补充资料表，主要反映预算单位资金收支、资产负债、人员机构、资产配置使用以及事业发展成效等信息；填报说明主要用于解释和说明决算汇编的基本情况、公式审核情况以及决算编报中的特殊事项，以对部门决算报表与单位会计账的差异进行说明，提高决算数据的真实性和准确性；分析表是通过设定的分析表样和决算软件的自动提数功能，重点从部门预算执行情况、财政性资金收支和有关政策性指标的落实等方面，对部门决算数据进行分析，为报表使用者提供清晰、直观的决算分析资料；分析报告是在基础数据表、填报说明和分析表的基础上，全面反映部门（单位）年度预算执行情况、事业发展情况的综合财务报告。

二、2008年部门决算基础数据表具体由哪些报表组成？基础数据表根据反映的内容不同，分为主表、附表、补充资料表3个部分。

1．主表部分：主要反映预算单位财务收支、预算执行以及资产负债情况，除“收入支出决算总表”和“资产负债简表”外，各表均按政府支出功能分类科目进行填报。

具体分为：（1）综合收支报表（4张）：全面反映预算单位各项收入、支出和资金结余情况。

（2）支出明细表（3张）：反映预算单位基本支出和项目支出的具体用途，需按支出经济分类科目填报明细情况。

（3）项目收支表（3张）：反映预算单位项目资金收支余情况，需按具体项目名称填报明细情况。

（4）财政性资金表（4张）：反映预算单位从本级财政部门取得的一般预算财政拨款、政府性基金拨款和预算外资金的收支余情况。

（5）资产负债表（1张）：反映预算单位年初和年末的资产负债情况，按单位执行的会计制度选择填列。

2．附表部分：主要反映预算单位资产、机构人员、非税收入等与财政预算管理密切相关的信息。

具体分为：（1）国库集中支付拨款报表（1张）：反映预算单位本年度实行国库集中方式的财政性资金指标使用和结转情况。

（2）事业基金、专用基金变动情况表（2张）：反映事业单位净资产中事业基金、专用基金增减变动情况。

（3）资产情况表（2张）：反映预算单位各项资产变动及国有资产收益情况，根据当前国有资产管理需要设置各项指标。

（4）机构人员表（3张）：反映预算单位机构、人员和学生学员明细情况，按照目前机构人员编制、经费供给方式以及教育部门统计口径设置指标。

（5）非税收入表（2张）：反映预算单位征收并已上缴或应缴未缴财政部门的各项非税收入情况，按照政府收支分类改革后政府收入分类科目进行填报。

3．补充资料表部分：主要反映财政财务管理需要的统计信息，具体包括：住房改革补充资料表（1张）：反映预算单位住房公积金业务收支和增值收益分配使用情况，仅由住房公积金管理中心填报。

行政政法补充资料表（2张）：反映预算单位政法经费的支出决算情况，由有相关科目支出的单位编报。

教科文补充资料表（1张）：反映科学事业单位收支及科研人员、科研产品、地震事务等相关业务指标统计情况，由科学事业单位、地震事业单位编报。

社会保障补充资料表（3张）：反映医疗机构业务收支及重要业务指标统计情况，由卫生部门、中医管理部门所属社会保障医疗机构编报。

三、2008年部门决算调整的主要内容有哪些？2008年按照“体系不变，格式微调”的原则，部门决算主要做了如下调整：1.简化国有资产相关报表。

为提高国有资产统计数据的真实准确性，对国有资产相关报表进行了简化，取消了资产情况表中本年增加、本年减少及年末数的其中项，并按照国家标准《固定资产分类与代码》（GB/T 14885－94）及其第一号修改单对固定资产的指标分类及填报口径进行了规范，设计增加了固定资产单位价值合理区间的审核。