第三章 现金和短期债权

商业信用包括： 商业信用包括： 清偿期限，即信用期限（ period） 清偿期限，即信用期限（credit period） 折扣期限（ period） 折扣期限（discount period） 表示方式：2/10， 表示方式：2/10，n/30 应设置的账户： 应设置的账户： 售方：销货折扣（ discount） 售方：销货折扣（Sales discount） 买方：购货折扣（ discount） 买方：购货折扣（Purchases discount）
不能列为现金的项目： 不能列为现金的项目： 1、临时借条 2、远期支票 3、已指定用途的现金 4、退票 5、停业银行中的存款等 银行透支（overdraft，OD）， ），列作流动负 6、银行透支（overdraft，OD），列作流动负 债。
（二）现金的内部控制与管理
1、内部控制的定义 我国审计准则将内部控制定义为： 我国审计准则将内部控制定义为： 内部控制是指被审计单位为了保证业务活动 的有效进行， 保护资产的安全和完整， 防止、 的有效进行 ， 保护资产的安全和完整 ， 防止 、 发现、 纠正错误与舞弊， 发现 、 纠正错误与舞弊 ， 保证会计资料的真 合法、 完整而制定和实施的政策与程序。 实 、 合法 、 完整而制定和实施的政策与程序 。
cash） 备用金” （三）零用现金（petty cash）或“备用金”
定义：由企业拨付给内部有关人员或部门， 1、定义：由企业拨付给内部有关人员或部门， 用于日常零星开支之用。 用于日常零星开支之用。
定额备用金制度及其账务处理程序： 2、定额备用金制度及其账务处理程序：
（1）备用现金的拨付 借记： 借记：备用现金 ××× 贷记： 贷记：现金 ××× 备用现金的使用： （2）备用现金的使用：不记账 备用现金的补充（报销时） （3）备用现金的补充（报销时） 借记： 借记：有关各费用账户 ××× 贷记： 贷记：现金 ××× 现金的溢缺：通过“现金溢缺” （4）现金的溢缺：通过“现金溢缺”（cash short and over） over）账户核算 备用现金的增、减和撤销： （5）备用现金的增、减和撤销：调整备用金帐户
期末估计坏账损失时： （1）期末估计坏账损失时： 借：坏账费用 ××× ××× 贷：备抵坏账 确认某客户账款无法收回，坏账的注销时： （2）确认某客户账款无法收回，坏账的注销时： 借：备抵坏账 ××× 应收账款—客户 贷：应收账款 客户 ×××
已注销坏账的收回，应作两笔分录： （3）已注销坏账的收回，应作两笔分录： 应收账款—客户 借：应收账款 客户 贷：备抵坏账 ××× ×××
第三章 现金和短期债权
一、现金
（一）现金的范围及在资产负债表上的反映 现金（cash）是指企业可以自由运用、 现金（cash）是指企业可以自由运用、具有 购买力、可以立即投入流通的交换媒介。 购买力、可以立即投入流通的交换媒介。 会计上的现金通常指银行存款（ 会计上的现金通常指银行存款（cash in bank）和库存现金（ hand）， ），一般 bank）和库存现金（cash on hand），一般 设一个“现金”账户，也可另设“银行存款” 设一个“现金”账户，也可另设“银行存款” 账户。 账户。 在资产负债表中通常合并为“现金”一项， 在资产负债表中通常合并为“现金”一项， 列为流动资产的第一个项目。 列为流动资产的第一个项目。
借：现金 ××× 应收账款—客户 贷：应收账款 客户
×××
收回已注销的坏账的结果， 收回已注销的坏账的结果，恢复了部分坏账 准备，减少当期计提的坏账费用， 准备，减少当期计提的坏账费用，最终导致 当期的利润增加。 当期的利润增加。
对备抵法的评价： 对备抵法的评价：
坏账费用与相关赊销收入反映在同一会计期， 坏账费用与相关赊销收入反映在同一会计期，符合配 比原则； 比原则； 备抵坏账的贷方余额从应收账款账户余额中减去， 备抵坏账的贷方余额从应收账款账户余额中减去，可 以反映应收账款可收回净额，符合稳健原则； 以反映应收账款可收回净额，符合稳健原则； 实际确认注销坏账时， 实际确认注销坏账时，不会影响这一期的净收益和资 产总额，即注销分录不会影响应收账款净额。 产总额，即注销分录不会影响应收账款净额。使坏账 损失反映在赊销当期，而不是注销期， 损失反映在赊销当期，而不是注销期，使得各期业绩 的披露更公正。 的披露更公正。 坏账估计环节可能成为调节利润的手段。 坏账估计环节可能成为调节利润的手段。
条 件
买 方
卖 方 代垫运费
货， 起运站交货， 负担运费 运费预付 货， 起 运 站 交 货 ， 负担并支付运费 货到付费 货， 到达站交货， 运费预付 货， 到达站交货， 代垫运费 货到付费
负担并支付运费 负担运费
销售退货与折让货款（ （3）销售退货与折让货款（Sales returns and allowances） allowances） 单独设置“销货退回及折让” 单独设置“销货退回及折让” 账户
（二）坏账损失的处理
直接转销法（ writemethod） 1、直接转销法（Direct write-off method） 当确定某项账款无法收回时， 当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账 损失记作当期费用—“坏账费用” 损失记作当期费用 “坏账费用”（bad expense）账户。 debts expense）账户。 借：坏账费用 应收账款—客户 贷：应收账款 客户 ××× ×××
2、内部控制的基本原则
人员合理分工 合理授权 不相容职责分离
—会计职能与业务职能 会计职能与业务职能 —会计职能与资产保管职能 会计职能与资产保管职能 —授权职能与资产保管职能 授权职能与资产保管职能 —各项会计职能 各项会计职能
凭证和记录 内部与外部审计
3、现金的内部控制的基本要求
将经办现金收支业务和记账分开（出纳与会计）； 将经办现金收支业务和记账分开（出纳与会计）； 将现金收入与支出业务分开； 将现金收入与支出业务分开； 与现金收入相关的人员定期核对； 与现金收入相关的人员定期核对； 现金支出要有严格的授权程序； 现金支出要有严格的授权程序； 现金收入超过定额的部分应每天送存银行； 现金收入超过定额的部分应每天送存银行； 现金支出超过一定限额都应使用支票； 现金支出超过一定限额都应使用支票； 对零星小额开支，应设置定额备用金； 对零星小额开支，应设置定额备用金； 定期与银行对账并编制银行往来调节表。 定期与银行对账并编制银行往来调节表。
现金的范围包括： 现金的范围包括： 1、硬币（coins） 、硬币（ ） 2、纸币（paper money） 、纸币（ ） 3、活期存款（demand deposit） 、活期存款（ ） 4、支票（check or cheque） 、支票（ ） 5、银行本票（cashier’s check） 、银行本票（ ） 6、保付支票（certified check） 、保付支票（ ） 7、银行汇票（bank draft） 、银行汇票（ ） 8、快汇汇票（express money order） 、快汇汇票（ ）
××× ××× ××× ××× ××× ×××
（3）退货及折让 借：销货退回及折让 贷：应收账款 （4）折扣期内收到货款 借：现金 销货折扣 贷：应收账款
××× ×××
××× ××× ×××
（5）超过折扣期收到货款及代垫运费 借：现金 ××× 贷：应收账款 ×××
销货净额（ sales） 销货净额（Net sales） 销货净额＝销货－（销货退回及折让＋ －（销货退回及折让 销货净额＝销货－（销货退回及折让＋销货 折扣） 折扣） 销货运费： 销货运费：属于企业营业费用中的销货费用
3、银行往来调节表（bank reconciliation 银行往来调节表（ statement） statement） 目的：调节不符的所有账项， 目的：调节不符的所有账项，确定银行存 款实存数。 款实存数。
调节方法： 调节方法： 在企业和银行各自余额的基础上， 在企业和银行各自余额的基础上，加、减 未达账项，并改正记账错误， 未达账项，并改正记账错误，从而得出银 行存款实际余额， 行存款实际余额，即列入资产负债表现金 中的银行存款部分。 中的银行存款部分。 补充、 补充、调整企业一方的现金账记录
receivable） 二、应收账款（Accounts receivable）
指企业由于赊销商品、 指企业由于赊销商品、提供劳务而发生 的应向客户收取但尚未收取的款项。属流动 的应向客户收取但尚未收取的款项。 资产、商业债权。 资产、商业债权。赊销可以增加销售但也会 产生应收账款的管理成本和坏账成本。 产生应收账款的管理成本和坏账成本。企业 确定赊销政策（比例和期限） 确定赊销政策（比例和期限）应充分了解客 户的信誉并权衡得失。 户的信誉并权衡得失。
在收益表中， 在收益表中，坏账费用通常归入销货费用 我国记入管理费用）。 （我国记入管理费用）。 缺点： 缺点： 不符合权责发生制和配比原则； 不符合权责发生制和配比原则； 导致销售年度高估收益和资产， 导致销售年度高估收益和资产，不符合稳 健原则。 健原则。
２、备抵法（Allowance method） 备抵法（ method） 估计坏账： 估计坏账：赊销当期期末对当期赊销收入中 可能无法收回的坏账损失金额进行估计， 可能无法收回的坏账损失金额进行估计，并 编制调整分录，记入“坏账费用”及 “备抵 编制调整分录，记入“坏账费用” 坏账”账户； 备抵坏账” 坏账”账户；“备抵坏账”（allowance on debts）账户，是应收账款的抵销账户， bad debts）账户，是应收账款的抵销账户， 其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。 其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。 注销坏账：确定某项账款无法收回时， 注销坏账：确定某项账款无法收回时，同时 注销相关的债权记录：应收账款和备抵坏账。 注销相关的债权记录：应收账款和备抵坏账。
2、商品赊销的账务处理—总价法 商品赊销的账务处理 总价法
将未减现金折扣前的价款作为应收账款的入账 金额。 金额。