注会答疑

答疑周刊第4期1.【直接税和间接税的具体含义】【问题】直接税和间接税的具体含义是什么？【解答】直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种。

属于直接税的这类纳税人，不仅在表面上有纳税义务，而且实际上也是税收承担者，即纳税人与负税人一致。

例如各种所得税、房产税等。

间接税，是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。

属于间接税税收的纳税人，虽然表面上负有纳税义务，但是实际上已将自己的税款加于所销售商品的价格上由消费者负担或用其他方式转嫁给别人，即纳税人与负税人不一致。

例如消费税、营业税、增值税等。

2.【税务检查权与税务稽查权的区别】【问题】能否简单概括一下税务检查权与税务稽查权的区别？【解答】税务检查，是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行检查和处理的总称；税务稽查，是税务检查的一种，是指税务稽查机构的专业检查。

从概念上可以看出，税务检查包括税务稽查。

具体区别税务检查和税务稽查，应把握以下几个方面：执法主体不同、执法对象不同、执法案源不同、执法程序不同、执法权限不同。

税务检查与税务稽查既有一定的区别，又有一定的联系。

通过税务检查，发现有偷逃骗抗税违法嫌疑的，及时传递给稽查部门，为稽查部门提供案件来源；通过税务稽查，将发现的问题及时传递给征管部门，以便征管部门及时采取措施加强管理，提高征管质量。

3.【代扣代缴和代收代缴】【问题】请问代扣代缴义务人和代收代缴义务人是怎么区别的呀?【解答】代扣代缴是指持有纳税人收入的单位和个人从持有的纳税收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的行为。

包括：（1）向纳税人支付收入的单位和个人；（2）为纳税人办理汇总存贷业务的单位。

代收代缴是指与纳税人有经济往来业务的单位和个人借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机关解缴的行为。

包括：（1）委托加工单位；（2）生产原油重油的单位。

两者的区别：代扣代缴义务人直接持有纳税人的收入从中直接扣除纳税人的应纳税款。

代收代缴义务人在与纳税人的经济往来中收取纳税人的应纳税款并代为缴纳。

在税收法律关系中，扣缴义务人是一种特殊的纳税主体，在征税主体与纳税主体之间。

一方面，代扣、代收税款时，它代表国家行使征税权；另一方面，在税款上缴国库时，又在履行纳税主体的义务。

1.【平销返利的理解】【问题】请简述平销返利定义和政策规定。

【解答】定义：平销返利即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。

理解：商业企业收取各种返还收入一律不得开具专用发票，只能开具普通发票，根据普通发票上的金额/（1+增值税率）×增值税率计算冲减进项税的金额。

这里的冲减进项税是基于返还收入和销售量、销售额挂钩的；假如不挂钩，则属于营业税范畴,不涉及进项税转出问题。

如果是商业小规模纳税人，由于采用的是简易征收办法，是不涉及进项税转出问题的。

2.【运费作为价外费用的处理】【问题】请具体的讲解运费作为销售收入的情况。

【解答】1.销售方销售货物时，负责运输并向购货方收取一定的费用，自己将发票开具给购货方，则运费收入根据增值税规定，要并入销售额作为价外费计算增值税；2.运费由销售方支付，其中包括代购货方垫付的一部分，运费发票由货物运输企业开给销售方，销售方将运费的7％作为进项税额抵扣，同时将运费代垫部分÷（1＋17％）×17％作为收取的价外收入计算销项税额。

3.【计算抵扣进项税的项目总结】【问题】能否对计算抵扣进项税的项目做个总结提炼吗？【解答】先对你的问题进行总结:对于农产品、运费，关于进项税转出的计算统一用以下公式：账面成本=购进价×（1-抵扣率）进项税转出额=帐面成本/（1-抵扣率）×抵扣率不同点在于：一个是用购进价×抵扣率。

一个是用账面成本/（1-抵扣率）×抵扣率）一个计算抵扣税.一个计算进项税转出.差别在于计税基础不同.一般地说：当初计进项时：a:原来购入货物的不含税价，以其100％计入账面成本！再另行地以其×17％计进项－－这个是以票扣税b:原来支付运费，是93％计账面成本，7％抵进项－－这个是计算扣税c:原来支付的购入农产品（比如原木）的成本，是87％计账面成本，13％计进项－－这个也是计算扣税在进项税额转出时，我们手头上，只有“账面成本”作为资料，则：a:货物的账面成本，即是当初支付的售价（不含税），直接以此×对应税率就可以得知当初抵的进项，（另外，是因为当初是以票扣税，在实务中，看一下增值税专用发票的金额直接转出就可以了。

我们作题时，可能只给出售价（不含税），让我们推算出票上计的进项数）b:账面成本/（1-7％）＝原支付的运费原支付的运费×7％才是当初抵扣的进项税！c：与b同理：账面成本/（1-13％）才是当初购入原木所花的成本，当初购入原木所花的成本×13％才是当初抵扣的进项税！计算扣税下，又发生的进项税额转出，需要用这种特别的除法：原支付成本＝账面成本/（1-扣除率％）进项税额转出数＝原支付成本×扣除率％4.【是否为含税价格的总结】【问题】题目中经常会出现很多价格的说法，请对其是否含税做个总结。

【解答】（1）增值税专用发票上的价格是不含增值税的（2）普通发票上的价格是含税的（3）一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的（4）零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的（5）价外费用的价格是含税的（6）对于一般纳税人企业而言其收取的加工费，如果题目没有特别的提示，则是按照不含增值税处理的（7）运输企业收取的运费是营业税的征收范围，它开具的是营业税发票，不是增值税普通发票，所以它也是不含税的。

1.【带料加工、翻新改制、委托加工的区别】【问题】带料加工、翻新改制、委托加工有何区别？【解答】（1）带料加工：带料加工的含义：带料加工金银首饰是应该缴纳消费税的，一般理解为带料者为最终的消费者。

带料加工的消费税纳税人：受托加工方（区别于其他应税消费品的委托加工，委托方为纳税人，受托方为代收代缴人）带料加工的消费税计税依据：带料加工金银首饰的计税价格为受托方同类商品的价格，如果没有同类商品，按照组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1-消费税税率5%）带料加工的增值税计税依据：加工费收入（应换算为不含税收入）（2）委托加工：委托加工金银首饰：一般不缴纳消费税，因为金银首饰的征收环节在零售环节。

一般理解为批发商等非零售环节委托加工。

增值税计税依据：加工费收入。

（3）翻新改制：翻新改制为消费者委托事项。

消费税的纳税人：受托方。

消费税的计税依据：加工费收入2.【委托加工业务消费税的处理】【问题】委托加工应税消费品收回后如何处理？【解答】（1）委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。

此时，委托方在加工环节所支付的消费税计入“委托加工物资”成本。

（2）但对于委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税款（仅限于税法中规定的11种情况）。

此时，委托方在加工环节所支付的消费税计入“应交税费—应交消费税”账户的借方。

3.【消费税纳税义务人汇总】【问题】消费税纳税义务人、纳税环节汇总【解答】【问题1】请问房地产业和建筑业的区别。

房地产企业如何缴纳营业税?【解答】房地产业和建筑业属于两个不同的行业。

建筑业完全是物质生产部门，属于第二产业；房地产业则兼有生产(开发)、经营、管理和服务等多种性质，属于第三产业。

房地产业主要进行房地产的前期开发（规划、设计、项目可行性研究和水文、地质勘察测绘等）及销售，而建筑业是提供建造建筑物的劳务，通常不销售房地产，也不负责房地产的前期开发。

通常房地产企业是不自己建造房地产的，他将房地产的建造发包给建筑企业，房地产企业此时只涉及销售不动产的营业税。

如果房地产企业取得建筑资质，也可以自己开发，自己建造并出售，此时就要缴纳两道营业税：建筑业的营业税和销售不动产的营业税。

【问题2】可否将自建建筑物营业税纳税问题总结一下？【解答】以下是自建建筑物纳税的情形：⑴纳税人（包括单位和个人，下同）自建自用，不缴纳任何营业税，自建自用不是营业税的征税范围；⑵单位自建自用再销售的，只缴纳“销售不动产”营业税，不缴纳“建筑业”营业税，自建自用不是建筑业的征税范围；⑶个人自建自用再销售的，不缴纳营业税；⑷纳税人自建后直接销售的，缴纳两道营业税:“销售不动产”和“建筑业”营业税；⑸纳税人自建后出租的，缴纳“服务业－租赁业”营业税，不缴纳“建筑业”营业税，将建筑物用于出租不是建筑业的征税范围；⑹纳税人自建后投资的，不缴纳任何营业税，投资入股不是营业税的征税范围；⑺单位自建后赠送的，缴纳两道营业税:“销售不动产”和“建筑业”营业税；【问题3】保险公司开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。

那么到底扣不扣除无赔偿奖励的支出呢？【解答】无赔偿奖励支出是对已经投保，但未发生保险赔偿支出的一种的奖励。

根据税法规定，保险公司开展无赔偿奖励业务的，以实际收取的保险费作为营业额。

但是是否可以扣除无赔偿奖励支出，还要看保险公司开具的保单上的金额。

如果无赔偿奖励支出是单独开具票据的，那么计算营业税的计税依据就不能扣除无赔偿奖励支出；如果无赔偿奖励支出采取冲减保费的形式，也就是根据冲减无赔偿奖励支出后的余额开具保单，那么就可以根据此余额计算营业税。

关于这一点，在《关于下发营业税、财产行为税若干税收政策问题解答的通知》（青地税发[2003]166号）有所涉及，该通知解释，无赔偿奖励业务是指保险公司以本期合同约定的无赔偿奖励金额冲减本期或后期应向投保人收取的保费金额，则对本期或后期以实际收取的保费金额作为营业额。

如果保险公司采取以现金或实物形式单独返还无赔偿奖励，未将返还的无赔偿奖励在收取保费的发票中注明，则不得冲减应税营业额。

1.【税款收款机增值税进项税额抵扣营业税的相关规定】【解答】营业税纳税人购置的税控收款机负担的增值税，在当期应纳营业税税额中抵免时不需要到税务机关认证，可以凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，直接抵免当期应纳营业税；或者按照购进税控收款机取得的普通发票上的价款，进行价税分离后、计算出可抵免的当期应纳营业税。

当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分可在下期继续抵免。