产品成本计算的分步法

产品成本计算的分步法GE GROUP system office room [GEIHUA16H-GEIHUA GEIHUA8Q8・第七章产品成本计算的分步法一、分步法的涵义及适应范围L分步法的涵义以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。

2•分步法的适应范围主要适用于大量.大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。

二.分步法的特点（一）成本计算对象：产品品种及其所经过的各个生产步骤，在计算产品成本时.应按照产品的生产步骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。

1.如果只生产一种产品成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤.产品成本明细账应该按照产品的生产步骤设置。

2.如果生产多种产品成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照每种产品的各个生产步骤设置。

在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划分不一定完全一致。

总之，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤，企业应根据生产特点和成本管理的要求，遵循简化成本计算的原则，合理确定作为成本计算对象的生产步骤。

对管理上有必要分步计算成本的生产步骤应单独设立生产成本明细账，单独计算成本；对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，合并计算成本。

（二）成本计算期：在分步成本计算法下，以产品与步骤作为成本计算对象，而产品又是大量重复生产，所以产品成本计算期无法与产品生产周期一致，而是同会计报告期相一致。

每个会计报告期都要进行产品成本计算。

（三）期末完工产品和在产品成本的计算。

为了计算完）产品成本和月末在产品成本，需要采用适当的分配方法，将汇集在产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品的成本和在产品成本的成本。

在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长且可以间断，产品往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算一般都是按月.定期地进行，在月末计算产品成本时，各步骤一般都存在未完工的在产品。

（四）各步骤之间结转成本。

在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在结转各步骤成本时，采用了逐步结转和平行结转两种方一.逐步结转分步法特点法。

1・逐步结转分步法含义°按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。

2^适用范围上要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。

3.主要特点既破计算盒终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。

为了正确计算各步骤完工半成品的成本和最终产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，也就是说，上一步骤计算的完工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的“基本生产成本明细账”结转入下一步骤相同产品的“基本生产成本明细账” 中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算出完工产成品成本。

二.逐步结转分步法的计算程序采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半 成品成本在各步骤之间的结转问题。

由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随 着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。

Z/j各生产步骤的完工半成品验 ［合格后并不入库， f 继续加工:基本生产成本—n賞接自舸半 成品皿彳 P 步翩礪 元4旳丰處曲'法尸将木爭騷0品/ 或本蜒“滚m 亍球”似地 轎SB 翥步 半成品直接转移白通过半成品仓库收发,二步骤成本明细产 58節厨逐步结转分步法成成7再蔚扃 6 '骤 3 C* 履品费用疗循貧分折洁專咸屆缺种洁］ 第一步自制半成品将各瞳蘇砂诙上一合—二 財增儿朋体最后 毬步结翟怜盈澈本』 後探彌—一―第二轴蝎斓潇分步旳步題三讣儡成緘橄般SK it计禽合逐步U 翳憔成研坤本現目，酹合帆緬00各步骤疇上亍=下一瞬甬（一）半成品按实际成本综合结转 ▲如果各步骤半成品要通过半成品库 况，选择使用先进先出法、后进先出法.加权平均法等计价方法。

▲如果半成品月初余额较大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的， 品费用也可按上月末的实际加权平均单位成本计算。

▲如果各步骤半成品不通过半成品库核算，则可将上一生产步骤半成品实际成本合计数转入丁 步骤产品成本明细账。

［例77］假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。

第一车间生产A 半成品，交半成 品库验收；第二车间按照所需加工数量向半成品库领用。

该企业以甲产品及其所经过的生产步骤的A 半成品为 成本核算对象，按成本核算对象设置的产品成本明细账有甲产成品（第二车间）、甲产品的A 半成品（第一车 间）。

产品成本明细账按照直接材料（或半成品八直接人工和制造费用三个成本项目设置专栏组织核算。

该企业经过半成品仓库收发的A 半成品，设置“自制半成品——A 半成品”明细账组织收入.发出和结存的核算。

送交半成品仓库的半成品，按实际成本综合结转；半成品仓库发出的A 半成品采用 糾。

一台结转盯余丨额领从第二步骤起，各步骤领用勺半成品的成本，彳5<撼解鱷成本在〕 减箴輝鶴骤便俞成郴细账中 的反隆同 L 位成本的计崑,可根据:工业的具体情 全月一次加权平均法计算其实际成本。

该企业某年6月份有关资料如下： 1.第一和第二车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配。

两个车间月末在产品均按定额成本 计价。

表7-1成本资料 单位:元 项目 直接材料半成品 直接 人工 制造 费用第一 月初在产品定额成本38 00022 000 46 000 106 0002•月初.月末在产品定额成本以及本月生产费用发生额如表7-1所示。

该企业某年6月份有关资料如下:3•本月初半成品库结存A半成品800件，其实际成本总额为206 000元。

本月第一车间完工入库A半成品1 000 件，第二车间从半成品库领用A半成品1 400件。

本月完工入库甲产成品1 600件。

成本计算程序如下:(1)计算第一车间本月生产A半成品的实际成本。

(2)第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，没有上步骤转入费用，将A半成品月初在产品定额成本和本月发生的生产费用记入第一车间产品成本明细账后.即可用生产费用合计数扣减月末在产品定额成本，从而计算出完工A半成品的成本。

其计算过程见表7-2所示。

表7-2 产品成本计算表56 0004-1 000=56 168 000-52 000=116 000 116 0004-1 000 = 116108 000+56 000+116 000=280 000 或414 000-134 000=280 000根据第一车间的半成品入库单所列的入库数量和第一车间产品成本明细账中完工转出的A半成品成本，编制会计分录如下，借：自制半成品一A半成品280 000贷：基本生产成本——第一车间(A半成品)280 000(2)根据计价后的第一车间半成品入库单和第二车间半成品领用单，登记“自制半成品明细账”表7-3 自制半成品明细账半成品加权平均单位成本=486 000" 800=270(元)本月领用半成品实际成本=1 400X270=378 000（元） 根据第二车间领用半成品的领用单，编制会计分录如下： 借：基本生产成本——第二车间（甲产品）378 000 贷：自制半成品——A 半成品 378 000（3）计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。

第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和从半成品库领用的A 半成品成本。

在第二车 间产品成本明细账中，登记了月初在产品的定额成本，本月本步发生的生产费用和半成品仓库转入的耗用A 半 成品费用以后，就可以按照与第一车间成本计算相同的方法计算出完工的甲产成品实际成本。

其计算过程见表 7-4所示。

表7・4产品成本明细账车间名称:第二车间 产品名称:甲产品单位:元要r品成半造用制费日0 00 B 用费 产 生 月0 BH00 6 IX630完本□5 20 H甲产品实际成本总额=448 000+88 000+200 000=736 000（元）甲产品实际平均单位成本=736 0004-1 600=460（元）根据第二车间产品成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品实际总成本 的会计分录如下：借：库存商品一一甲产品 736 000贷：基本生产成本——第二车间（甲产品） 736 000（-）半成品按计划成本综合结转 在半成品按计划成本综合结转时按计划成本综合逐步结转半成品成本时，半成品日常收发的明细核算按计划单位成本计价，待计算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差异率，将所 领半成品的计划成本调整为实际成本。

而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。

（三）半成品成本综合结转的成本还原 1•成本还原的意义采用综合结转法，各步骤耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的，这样计算出来的 产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。

因此，为了能够提供按原始成本项目反映的产成品成 本资料，以便从整个企业的角度考核和分析产品成本的构成和水平，就必须对产成品成本中“半成品"成本项 目进行“还原” O 所谓成本还原就直从最后一个步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为直接 材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。

2 •成本还原的方法靑险原分配率法公婆 號笨迷療劈亞葷塑蘇凰産感廡驛圭成园藝用 品某成本计，即白榛番原比董滋成本上一步骤所产该种半成 品总成本的比例（即还原相同的成本项目加第四步：如果成本计算有两个以上的步骤，则需重复前三步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。

以［例7-1］资料按还原分配率法进行成本还原， 编制“产品成本还原计算表”见表7-5。

^71 产品成本还原| 计算表 产量：1 600件 产品名称：甲产品 200 X 年6月 单位：元目 项还原分配率E 0 BE BB600 872 1AO品③说+ 时① 耐-□⑤4^ 1A魏•一•轴④ 产_一原⑤O 还本160n 口n 0 0 E本月第二车间生产的甲产成品成本中，所耗上一步骤（第一车间）A 半成品的综合成本为448 000元。

上一步骤（第一车间）本月所产A 半成品的总成本为280 000元。

A 半成品成本还原分配率=448 0004-280 000=1.6第③行的成本还原值: 甲产成品所耗A 半成品费用中的直接材料=108 000x1.6=172 800（元） 甲产成品所耗A 半成品费用中的直接人工=56 000x1.6 = 89 600（元）甲产成品所耗A 半成品费用中的制造费用二116 000x1.6 = 185 600（元）第④行的还原后产成品各成本项目的成本金额：即：甲产成品的直接材料0+172 800=172 800（%） 甲产成品的直接人工88 000+89 600=177 600（元） 甲产成品的制造费用200 000+185 600=385 600（元）还原以后的甲产成品成本总额=172 800+177 600+385 600=736 000（元）（四）综合结转法的优缺点L 综合结转法的优点可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水 平，有利于各个生产步骤的成本管理；以综合方式结转半成品成本可以简化半成品成本结转工作。