第8章 流动负债
财务管理第八章流动负债
工通会过经通费过和“职应工付教职育工经薪费酬” 所属 “工会经 费”和“职工教育经费”明细账“核算工会经 费和职工教育经费的提取和使用。
每月按职工工资总额一定比例计算提取
举例见P198 【例5】
（2）非货币性职工薪酬的计量与会计处理
① 非货币性职工薪酬的计量
以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 以自产产品作为非货币性福利提供给职工：
第八章 流动负债
Current Liabilities
负债概述 金额肯定的流动负债 取决于经营成果的流动负债 流动负债在财务报表中的列报
第一节 负债概述
一、负债的确认与特点
（一）负债的确认
定义
企业过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业
确认 条件
与该义务有关的经济利益很可能流出 企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠 地计量。
账户设置
应付账款
偿还的应付账款 购买物资、接受劳
开出 商业汇票抵付 务发生的应付未付
应付账款 的款项
款项
冲销无法支付的账款
尚未偿还的应付账款
账务处理：举例见P58 【例1】
四、预收账款
概念 会计处理 单独设置“预收账款”账户
预收账款
发出商品或提供劳务 后冲销的预收账款数 额和退回多付货款或 劳务款数额
按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义 务，并将其计入成本费用
没有明确计提标准的项目
根据历史经验数据和自身实际情况，合理预 计当期应付职工薪酬，并将其计入成本费用
②货币性职工薪酬的会计处理
通过“应付职工薪酬—工资”明细账核算工资 结算工和资分配
签发现金支票，提取现金备发工资 以现金实际支付职工工资 结转各种代扣款项 月末进行工资费用的分配
第八章 流动负债
具体形式 应付账款、应付票据、预收账款 等
一、应付账款筹资 1.应付账款的实质与特征 1.应付账款的实质与特征
▲ 它是一种典型的商业信用形式。买卖双方的关系
完全由买方的信用来维持。 ▲ 对于卖方来说，可利用这种方式促销；对于买方 来说，是融通资金。
2.应付账款的信用条件 2.应付账款的信用条件 信用期限、现金折扣、 ◆ 信用期限、现金折扣、折扣期限 【例】 2/10， 2/10，n/30
=
折扣率 1 − 折扣率
单利
资金年成本率=2.04%×360/20=36.72% × 资金年成本率
放弃现金折扣的年资金成本率计算公式：
放弃现金折扣 的资金成本率
例：某企业购入200万元商品，卖方提供的信用条件为“2/10， 某企业购入 万元商品 卖方提供的信用条件为“ ， N/30”，若企业由于资金紧张，延至第50天付款。 ” 若企业由于资金紧张，延至第 天付款 天付款。 要求：试计算放弃现金折扣的年资本成本率。 要求：试计算放弃现金折扣的年资本成本率。
一、短期筹资策略
资 产 （资金存在形态） 临时性流动资产 由于季节性或临时性 原因占用的流动资产，如 销售旺季增加的应收账款 存 。 性流动资产 用于满足 期 的流动资产，如 的存 或 金 。 期资产 资产 形资产 。 资 金 运 动 的 两 个 侧 面 性资本 通过 期负债 资本筹资。 临时性资本 通过短期负债筹资满足。 资 本 （资金来源）
.某企业在生产经营淡季资产为 某企业在生产经营淡季资产为1000万，在生产经营旺季资产 万
万元。 为1200万。企业可提供的长期资本为 万 企业可提供的长期资本为900万元。问：该企业应 万元 采取的是什么组合策略？ 采取的是什么组合策略？ 该企业永久性资产为1000万元，长期资金可提供的资金为900 万元，长期资金可提供的资金为 该企业永久性资产为 万元 万元，说明有100万元的永久性资产的资金需要靠短期资金解 万元，说明有 万元的永久性资产的资金需要靠短期资金解 决。所以属于激进型组合策略。 所以属于激进型组合策略。
第8章 流动负债
第8章流动负债第八章流动负债一、名词解释1. 流动负债2. 货币性流动负债3. 非货币性流动负债 4. 融资活动形成的流动负债 5. 营业活动形成的流动负债 6. 短期借款 7. 应付票据 8.职工薪酬 9. 短期薪酬 10. 离职后福利计划11. 增值税 12. 消费税二、判断题1.企业收回委托加工的应税消费品，若用于连续生产应税消费品，按税法规定，可以抵扣应纳消费税。
（） 2.一般纳税人可以按照免税农产品买价的13%作为进项税额抵扣。
（） 3.应付账款一般按到期的应付金额现值入账。
（） 4.开出并承兑的商业承兑汇票若不能如期支付，应在票据到期时，将应付票据账面余额转入“应付账款”科目。
（） 5.现行政策下，一般纳税人销售玻璃门窗并负责安装，未分开核算销售额，则一律征收增值税。
（） 6.一般纳税人购买或销售免税货物所发生的运输费用，可以根据运输部门开具的运费结算单据所列运费金额，依照7%的扣除率计算进项税额抵扣。
（） 7.一般纳税人用产品或原材料对外投资的时候，会计核算上不确认营业收入，但是应该根据其计税基础计算缴纳增值税销项税额。
（） 8.小规模纳税人购入货物收到增值税专用发票的，其支付的增值税额可以由销项税额抵扣。
（） 9.委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。
（）10.企业销售的不动产按规定应交的营业税，应通过“其他业务成本”科目进行核算。
（）三、单项选择题1. 企业缴纳的下列税款中，需要通过“营业税金及附加”科目核算的是（） A. 增值税 B. 所得税 C. 印花税D. 消费税2. 莫国有工业企业收购农副产品，实际支付的价款为100 000元，按规定准予以销项税额扣除的进项税额为（） A. 17 000 B. 13 000 C. 10 000 D. 9 0913. 企业购进商品取得的现金折扣，应确认为（） A. 理财收益 B. 货物采购成本的减少 C. 理财费用D. 货物采购成本的增加 4. 下列各项中，不属于计算应交城市维护建设税和教育费附加依据的是（） A. 应交所得税 B. 应交增值税 C. 应交消费税 D. 应交营业税 5. 企业无法支付的应付账款，经确认后，应计入（） A. 其他业务收入 B. 营业外收入 C. 资本公积D. 待处理财产损益 6. 下列各项中，属于非货币性负债的是（） A. 短期借款 B. 应付票据 C. 预收账款D. 应付账款 7. 某企业委托外单位加工一批应税消费品（非金银首饰），该批材料收回后直接用于销售。
第八章 流动负债
第八章流动负债【例l】A股份有限公司于20 X 7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。
根据与银行签署的借款协议。
该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。
A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款l20000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用800贷：应付利息800本月应计提的利息金额=120000×8%÷l2=800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。
2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用800应付利息l600贷：银行存款2400本例中，l月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2 400元。
贷记“银行存款”科目。
第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款l20000贷：银行存款l20000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月未之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款l20000应付利息l600贷：银行存款121600【例题2】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。
（）【答案】×【解析】企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。
【例题3】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。
A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”【答案】D【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。
第8章习题 流动负债
第8章习题流动负债一、单项选择题1.企业缴纳的下列税款中，需要通过“营业税金及附加”科目核算的是（）A．增值税B、所得税C、印花税D、消费税2.某国有工业企业收购农副产品，实际支付的价款为100 000元，按规定准予以销项税额扣除的进项税额为（）元。
A、17 000B、13 000C、10 000D、9 0913.下列各项中，不属于计算应交城市建设维护税和教育费附加依据的是（）A、应交所得税B、应交增值税C、应交消费税D、应交营业税4.企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，应进行的账务处理是（）A、转作短期借款B、转作应付账款C、转作其他应付款D、不进行账务处理5．企业购进货物用于非增值税应税项目时，该货物负担的增值税额应当计入（）A、营业外支出B、销售费用C、货物的采购成本D、管理费用6. 企业预缴当月的增值税，应借记的会计科目是“（）”A、应交税费—未交增值税B、应交税费—应交增值税（转出未交增值税）C、应交税费—应交增值税（转出多交增值税）D、应交税费—应交增值税（已交税金）7、企业收取包装物押金以及其他各种暂收款项时，应贷记的会计科目是“（）”A、营业外收入B、其他业务收入C、其他应付款D、其他应收款8、下列项目中，不属于职工薪酬的是（）A、医疗保险费B、非货币性福利C、因解除与职工的劳动关系给予的补偿D、职工出差的交通补贴二、多项选择题1.企业依法缴纳的税金中，应计入管理费用的有（）A、房产税B、车船税C、增值税D、消费税E、印花税2. 一般纳税人购入货物时既能认定其进项税不能抵扣的项目有（）A、购进机器设备用于生产经营B、购进货物用于集体福利C、购入货物用于免税项目D、购入货物用于产品生产E、购入货物用于对外投资3. 按照规定，应缴纳营业税的收入项目有（）A、销售不动产的收入B、代销产品的手续费收入C、出售无形资产的收入D、销售商品的收入4. 下列各项中，不应计入一般纳税人相关资产成本的有（）A、购进用于生产经营的货物支付的增值税B、购进用于生产经营的小汽车支付的增值税C、收回直接用于销售的委托加工应税消费品支付的消费税D、收回用于继续加工的委托加工应税消费品支付的消费税E、签订购买合同缴纳的印花税5、企业下列行为视同销售，必须计算缴纳增值税销项税的有（）A、将产成品对外投资B、自建生产用机器设备领用本企业生产的产品C、自建房屋领用本企业生产的产品D、将原材料对外捐赠E、销售代销货物6、下列关于职工薪酬的表述中，正确的有（）A、职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出B、工会经费和职工教育经费不属于职工薪酬的范围C、应付职工社会保险和住房公积金，应按照职工的工作性质进行分配，计入相关成本费用D、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当按照职工的工作性质进行分配，计入相关成本费用E、职工薪酬中的非货币性福利应当按照职工的工作性质进行分配，计入相关成本费用三、会计核算题1. 甲公司通过银行转账方式发放职工工资447 100元，结转代扣款75 000元，结转代扣个人所得税7 900元。
第八章 负债 《会计学》PPT课件
本章主要学习内容 ◆负债的含义及特征 ◆负债的内容与分类 ◆流动负债的核算 ◆非流动负债的核算
第一节 负债概述
一、负债及其特征
（一）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现
时义务。
★负债属于权益的组成部分
资产
＝负
＋
债
债权人权益
所有者 权益
（二）负债的特征
★增值税纳税人
●一般纳税人增值税基本税率为16%、10%和
6%。各月应交增值税额计算方法为： 应交增值税额＝销项税额－进项税额
★即增值 税的抵扣
●小规模纳税人的增值税征收率一般为3%。
每笔交易应交增值税额计算方法为：
★无需
应交增值税额＝不含税销售额×征收率
考虑进 项税额
一般纳税人增值税账务处理： 见【例8--13】
按各类人员工资总额提取福利费的计算：
生产工人：130 900×14%＝18 326 （元）
车间管理人员：22 600 ×14%
＝3 164 （元）
企业行政管理人员：37 400 ×14%
★应为以 上计算结
＝5 236（元） 果之和。
专设销售机构人员：29 850 ×14%
也可采用 “应付工
＝4 179（元） 资总额
★与工资 分配处理 方法一致
销售费用
销售部门人员薪酬
在建工程
工程建设人员薪酬
（3）账务处理(见【例8-10】）
3）职工社会保险费及住房公积金的核算 ◆企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老 保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费和住房公积金（“五险一金”），可在职工 为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比 例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费 处理方法基本相同）。
第八章 流动负债 《中级财务会计》PPT课件
其他应交税 费
• 1.应交房产税、应交城镇土地使用税和应交车船税2.应交教育费附加3. 应交土地增值税4.应交个人所得税
营业税改征增值税 1.一般纳税人的会计处理 2.小规模纳税人的会计处理
8.5 其他流动负债
短期借款
• 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年(含1年)的各种 借款。
付
ห้องสมุดไป่ตู้
报酬和增收节支的劳动报酬。
职
应付福利费
• 集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难
工
补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出
薪 应付社会保险和 • 医疗保险、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险。住房公积金是按照国
酬
住房公积金
负债对企业的财务状况和经营成果会产生直接或间接的影响，因此或有 负债必须在会计报表的附注中予以披露，以使报表使用者能够准确地了 解企业的会计信息，从而作出正确决策。
企业应在会计报表附注中披露的或有负债内容包括：(1)或有负债的种类 及其形成原因;(2)经济利益流出不确定性的说明;(3)或有负债预计产生的财 务影响及获得补偿的可能性，无法预计的应当说明原因。
8.2 应付票据与应付账款
8.2.1 应付票据
应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买商品、材料物资等而应付的票据款。它是一种延期付款的证明， 应付票据到期时，企业应无条件的支付票款。
应 付
带息应付票据
• 带息应付票据到期的价值为票据面值与应计利息之和。
票
据
的 核
不带息应付票据
• 不带息应付票据到期的价值为票面价值。按照重要性原 则，应付票据应按业务发生时的金额即到期价值入账。
第8章 流动负债参考答案
Intermediate Financial Accounting 校校 区区 第八章 流动负债一、单项选择题1．短期借款所发生的利息，一般应记入的会计科目是（ C ）。
A ．管理费用B ．投资收益C ．财务费用D ．营业外支出2．职工薪酬义务的确认时间是在（ A ）。
A ．职工提供服务的会计期间B ．款项应付或实际支付期间C ．在职职工提供服务的会计期间D ．退休职工款项应付或实际支付期间3．企业在转销已经确认的无法支付的应付账款时，应贷记的会计科目是（ B ）。
A ．其他业务收入B ．营业外收入C ．盈余公积D ．资本公积4．对于预收货款业务不多的企业，其所发生的预收货款可以通过以下账户进行核算（ A ）。
A ．应收账款B ．应付账款C ．预付账款D ．其他应收款5．企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，其无力支付票款时，应将应付票据的票面金额转作（ B ）。
A ．应付账款B ．短期借款C ．营业外收入D ．其他应付款6．企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ B ）。
A ．转作短期借款B ．转作应付账款C ．转作其他应付款D ．仅做备查登记7．下列各项中导致负债总额变化的是（ A ）。
A ．赊购商品B ．赊销商品C ．开出银行汇票D ．用盈余公积转增资本8．下列项目中，不通过“应付账款”账户核算的是（ A ）。
A ．存入保证金B ．应付货物的增值税C ．应付销货企业代垫费D ．应付货物价款9．下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（ C ）。
A ．应付现金股利B ．应交教育费附加C ．应付租入包装物租金D ．应付管理人员工资10．企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是（ D ）。
Intermediate Financial Accounting 校校 区区 A ．应付职工薪酬 B ．银行存款C ．其他应收款D ．其他应付款 二、多项选择题1．下列项目中，属于流动负债项目的有（ ADE ）。
第八章 流动负债
（二）按照流动负债产生的原因分类 1. 筹资形成的流动负债 短期借款 2. 结算过程中产生的流动负债 应付账款、应付票据 应付账款、 3. 经营过程中产生的流动负债 应付职工薪酬 4. 利润分配产生的流动负债 应付股利（利润） 应付股利（利润）
四、流动负债的计价 负债是企业应在未来偿付的债务， 负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上 负债应按未来应偿付金额的现值计量。 讲，负债应按未来应偿付金额的现值计量。 流动负债偿还时间一般不超过1 流动负债偿还时间一般不超过1年，未来应 付金额与现值差不多。 付金额与现值差不多。按成本本效益和重要 性原则要求， 性原则要求，不考虑货币时间价值对流动负 债的影响， 债的影响，未来应付金额与其现值的差额可 以忽略不计。 以忽略不计。 我国《企业会计准则》规定， 我国《企业会计准则》规定，各种流动负 债应当按实际发生数额记账。 实际发生数额记账 债应当按实际发生数额记账。 负债已经发生而数额需要预计确定的， 负债已经发生而数额需要预计确定的，应当 合理预计，待实际数额确定后进行调整。 合理预计，待实际数额确定后进行调整。
第二节 短期借款 （short-term loans）
1. 概念 短期借款指企业向银行或其他金融机构 等借入的期限在1年以内 年以内（ 等借入的期限在 年以内（含1年）的各种 年 借款。 借款。 短期借款一般是企业为维持正常的生产 经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项 债务而借入的。 债务而借入的。
（3）归还本金 ） 借：短期借款 贷：银行存款
例：企业于1月1日向银行借入半年期借 企业于 月 日向银行借入半年期借 万元， ％，款项已到 款10万元，年利率为 ％，款项已到 万元 年利率为7.2％， 根据借款协议， 账。根据借款协议，本金到期一次归 利息按季支付。 还，利息按季支付。 要求：编制会计处理。 要求：编制会计处理。
第八章流动负债
（二）核算内容
1、职工工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支 付的工资 2、职工福利费，指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难 职工等 3、社会保险费，包括医疗保险，养老保险，失业保险，工伤保险， 生育保险等 4、住房公积金 5、工会经费及职工教育经费 6、非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给 职工作为福利 7、辞退福利，包括自愿和非自愿的 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。如利润分享、股份支 付。后者是为取得职工服务或其他方服务而授予权益工具或承担 以权益工具为基础的负债 9、离职后福利，包括离、退休人员费用，社保中的养老保险、失 业保险等 10、其他长期职工薪酬,如为内退职工支付的费用
例：某公司为一家彩电生产企业，共有职工100名， 2009年2月，公司以生产的成本为5000元的液晶 彩电和外购的每台不含税价为500元的电暖气作 为春节福利发放给职工。彩电的售价为每台7000 元，适用增值税率为17%；该公司购买电暖气开 具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定100 名职工中85人为直接参加生产的职工，15人为总 部管理人员。
实质性辞退工作在一年内完成，但部分付 款推迟到一年后支付的，应当选择适当的折现 率，对辞退福利进行折现后计量。如应付辞退 福利款金额与其折现后金额相差不大的，也可 不折现。 由于被辞退职工不再为企业带来任何经济 利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资 产成本。即借记“管理费用”，“未确认融资 费用”，贷记应付职工薪酬-辞退福利。实际 支付辞退福利时，借记应付职工薪酬-辞退福 利，贷记银行存款；同时借“财务费用”，贷 “未确认融资费用”。
例：A公司为一家家用电器制造企业，2006年9
月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公 司管理层制定了一项辞退计划，拟从2007年1 月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平 面直角系列彩电生产车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并 达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日 经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施 完毕。计划的详细内容如下表所示。
第八章 流动资产与流动负债管理
运用现金收支法编制现金收支预算的步骤如下： 1、预算现金收入
营业现金收入数字来自于销售计划但必须把现销和赊 销分开；其他现金收入包括利息、租金、股利、固定 资产变价收入等。 2、预算现金支出
营业现金支出中的材料采购支出通常在时间和金额上 都与销售量存在一定关系，须要分清现购和赊购，还 要注意价格变动、供应紧张程度等方面的预测；工资 支出一般比较稳定但要注意计件工资与产量同比例变 化；销售费用和管理费用也必须作出合理的预测。
20082008年年财务管理学财务管理学6262第二节流动负债管理一银行短期借款二商业信用三短期融资券20082008年年财务管理学财务管理学6363一我国企业流动资金的管理体制二短期借款的分类三短期借款的优缺点20082008年年财务管理学财务管理学6464一我国企业流动资金的管理体制1传统的流动资金管理体制1983年以前流动资金管理体制基本上实行的是双轨供应财政和银行三家管理财政部门银行和企业主管部门
最佳现金持有量=360/3=120（万元）
2008年 《财务管理学》 21
一、现金管理（9）
2、成本分析法 成本分析法是根据现金有关成本，分析预测其总 成本最低时现金持有量的一种方法。 机会成本：是企业因持有现金而不能赚取投资收 益的机会损失。 现金机会成本=持有现金×机会成本率×持有时间 管理成本：是企业持有现金发生的管理费用。 短缺成本：是企业因现金短缺而蒙受的损失。 现金成本总额=机会成本十管理成本十短缺成本 成本之和最低的现金持有量就是最佳现金持有量。 例2：见下页
固定资产
长期资金
图：保守的的融资组合
时间
2008年
《财务管理学》
11
第一节 营运资金管理概述(11)
企业财务会计第八章流动负债测试题及答案(高教二版)
一、填空题1.企业在规定的现金折扣期内享受的付款折扣，应作为____________________，冲减当期_______________________。
2.为了反映和监督应付票据的发生和偿付业务，企业除应设置“___________”科目外，还应当设置“_____________________”。
3.如果企业预收的款项比较多，可以设置“______________”科目；如果企业预收的款项不多，也可以将预收的款项直接记入“________________”科目的贷方，不设“________________”科目。
4.工资核算的原始凭证主要包括_________________、____________________、__________________、工资单、工资汇总表等。
5.按医务、福利人员工资的14%提取的应付福利费，应借记“______________”科目，贷记“应付福利费”科目。
6.增值税一般纳税人销售和外购货物所支付的运输费用，可根据运费结算单所列金额的______________扣除率计算________________________。
7.土地增值税，是指国家对转让国有土地__________________、地上建筑物及其附附着物并取得____________________的单位和个人征收的一种税。
8. 产税是指以______________为征税对象，依照________的余值或________的租金征收的一种税。
9.月末，企业结转本月应交未交增值税时，借记“应交税金——应交增值税（___________）”科目，贷记“应交税金——________________”科目。
二、单项选择题1.企业在规定的现金折扣期内享受的付款折扣，应()。
A.作为理财收益B.作为理财损失C.增加进货成本D.减少进货成本2.企业确定无法支付的应付账款，应贷记()科目。
A.应付账款B.资本公积C.投资收益D.营业外收入3.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目。
第八章 流动资产
例8—2
应计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =140（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =220+220×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =308（万元） 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =168（万元）
20 000
（2）计提第一个月利息
借：财务费用
200
贷：应付利息 200
例8—1
（3）计提第二个月利息
借：财务费用
200
贷：应付利息 200
（4）计提第三个月利息
借：财务费用
200
贷：应付利息 200
例8—1
（5）偿还利息
借：应付利息
贷：银行存款
（6）还本金
借：短期借款
二、应付票据
3.票据到期
（1）有能力偿付
借：应付票据（账面价值）
财务费用（尚未计提的票据利息）
贷：银行存款（本息和）
（2）无能力偿付 【教材P177例8-4】【教材P36例2-12】
商业承兑汇票
银行承兑汇票
借：应付票据
借：应付票据
财务费用
财务费用
贷：应付账款
贷：短期借款—逾期
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二、应付账款
（三）入账时间 以所购货物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务 已经接受为标志。
第八章试题1
第八章流动负债测试题（一）一、单项选择题1、企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，应进行的账务处理是（）。
A、转作短期借款B、转作应付账款C、不进行账务处理D、转作其他应付款2、下列税金与企业损益无关的有（）。
A、城市维护建设税B、营业税C、一般纳税企业的增值税销项税额D、所得税3、委托加工应纳消费税物资（非金银首饰）收回后用于连续生产应税消费品，其由受托方代扣代交的消费税，应记入（）账户。
A、管理费用B、委托加工物资C、主营业务税金及附加D、应交税金——应交消费税4、企业交纳的下列税款，不需要通过“应交税金”科目核算的是（）。
A、消费税B、耕地占用税C、土地增值税D、资源税5、企业利润表中的“主营业务税金及附加”项目不包括的税金为（）。
A、消费税B、资源税C、城市维护建设税D、增值税销项税额6、企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作（）。
A、营业外收入B、补贴收入C、其他业务收入D、资本公积7、企业当月交纳当月增值税，应通过（）科目核算。
A、应交税金——应交增值税（转出未交增值税）B、应交税金——未交增值税C、应交税金——应交增值税（转出多交增值税）D、应交税金——应交增值税（已交税金）8、某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿21600元。
该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（）元。
A、－2400B、8800C、－2600D、10009、某企业将自己生产的煤炭对外销售，按规定计算出的应交纳的资源税应计入（）。
A、生产成本B、制造费用C、营业费用D、主营业务税金及附加10、一般纳税企业对外捐赠物资应交纳的增值税应借记（）科目。
A、管理费用B、营业外支出C、其他业务支出D、应交税金二、多项选择题1、企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。
A、小规模纳税企业购进材料支付的增值税B、收购未税矿产品代缴的资源税C、进口商品支付的关税D、一般纳税企业购进原材料支付的增值税2、下列税金中，应计入存货成本的有（）。
第8章流动负债
第八章流动负债一、名词解释1. 流动负债2. 货币性流动负债3. 非货币性流动负债4. 融资活动形成的流动负债5. 营业活动形成的流动负债6. 短期借款7. 应付票据8. 职工薪酬9. 短期薪酬10. 离职后福利计划11. 增值税12. 消费税二、判断题1.企业收回委托加工的应税消费品，若用于连续生产应税消费品，按税法规定，可以抵扣应纳消费税。
（）2.一般纳税人可以按照免税农产品买价的13%作为进项税额抵扣。
（）3.应付账款一般按到期的应付金额现值入账。
（）4.开出并承兑的商业承兑汇票若不能如期支付，应在票据到期时，将应付票据账面余额转入“应付账款”科目。
（）5.现行政策下，一般纳税人销售玻璃门窗并负责安装，未分开核算销售额，则一律征收增值税。
（）6.一般纳税人购买或销售免税货物所发生的运输费用，可以根据运输部门开具的运费结算单据所列运费金额，依照7%的扣除率计算进项税额抵扣。
（）7.一般纳税人用产品或原材料对外投资的时候，会计核算上不确认营业收入，但是应该根据其计税基础计算缴纳增值税销项税额。
（）8.小规模纳税人购入货物收到增值税专用发票的，其支付的增值税额可以由销项税额抵扣。
（）9.委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。
（）10.企业销售的不动产按规定应交的营业税，应通过“其他业务成本”科目进行核算。
（）三、单项选择题1. 企业缴纳的下列税款中，需要通过“营业税金及附加”科目核算的是（）A. 增值税B. 所得税C. 印花税D. 消费税2. 莫国有工业企业收购农副产品，实际支付的价款为100 000元，按规定准予以销项税额扣除的进项税额为（）A. 17 000B. 13 000C. 10 000D. 9 0913. 企业购进商品取得的现金折扣，应确认为（）A. 理财收益B. 货物采购成本的减少C. 理财费用D. 货物采购成本的增加4. 下列各项中，不属于计算应交城市维护建设税和教育费附加依据的是（）A. 应交所得税B. 应交增值税C. 应交消费税D. 应交营业税5. 企业无法支付的应付账款，经确认后，应计入（）A. 其他业务收入B. 营业外收入C. 资本公积D. 待处理财产损益6. 下列各项中，属于非货币性负债的是（）A. 短期借款B. 应付票据C. 预收账款D. 应付账款7. 某企业委托外单位加工一批应税消费品（非金银首饰），该批材料收回后直接用于销售。
第八章流动负债.PPT
应付账款是指企业因购买材料、商品 和接受劳务供应等而应付给供应单位 的款项。 1、企业购入材料等验收入库，但货款尚
未支付，应根据有关凭证（发票账单、随 货同行发票上记载的实际价款或暂估价款） 借：材料采购等
贷：应付账款
2、企业接受供应单位提供劳务而发生 的应付未付款项，根据供应单位的发 票账单 借：生产成本/管理费用等
三、主要账务处理
（一）科目设置 （二）企业发生应付职工薪酬的主要账
务处理 （三）企业发放职工薪酬的主要账务处
理
（一）科目设置
一级科目：应付职工薪酬 明细科目：可设 1. 工资 2. 职工福利 3. 社会保险费 4. 住房公积金 5. 工会经费 6. 职工教育经费 7. 非货币福利等
1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁 减建议并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳 动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有 关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减 补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。
2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应 当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款 项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬辞退 福利的确认条件。满足辞退福利确认条件，实质性辞 退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福 利，企业应当选择恰当的折现率以折现后的金额计量 应付职工薪酬。
2.非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的， 应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相 关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当 根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关 资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁 住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象， 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并 确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福 利直接计入当期损益和应付职工薪酬。
流动负债与短期借款概述
8.6 其他应付及预收款项
8.6.1应付股利
应付股利是指企业实现的利润中，应付给投资 者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人 的投资利润。会计上设置“应付股利”科目进 行核算。
8.6.2预提费用
预提费用是指按照权责发生制原则，应记入本 月成本、费用但尚未支付的各项应付成本、费 用。如预提租金、保险费、借款利息、固定资 产修理费用等。企业应按规定对这类费用预先 提取。
2.应付工资的账务处理
应付工资是指企业应付而尚未支付给职工的工 资报酬。在会计上设置“应付工资”科目进行 核算。应付工资的会计处理包括工资结算和工 资分配两个方面。
8.4.2应付福利费
企业职工除按劳计酬外，还可享受一定的福利。 我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源， 包括从费用中提取和从税后利润中提取。
8.5.7其他应交款
其它应交款是指企业除应交税金、应付股利等以 外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附 加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。
企业按规定计算出应交纳的各种款项，借记“主 营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管 理费用”等科目，贷记“其他应交款”科目；交 纳时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存 款”科目。企业应按其他应交款的种类设置明细 账，进行明细核算。
2）净价法
净价法是指应付账款按扣除现金折扣之后的发票 金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣， 则视为一种理财损失，增加财务费用。
8.4 应付工资与应付福利费
8.4.1应付工资
1.应付工资核算的内容
工资是企业使用职工的知识、技能、时间和精 力等而给予职工的一种补偿。对于工资总额的 构成，我国政府规定其主要包括：计时工资； 计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资； 特殊情况下支付的工资。
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2. 承上例，将电视机100台作为实物股利发放给投资者。
中 级会计学
Intermediate Accounting
8 负债
不予抵扣项目的核算
不予抵扣 的项目
购进固定资产、工程物资的进项税额； 将购入的货物用于集体福利; 工程领用原材料； 存货盘亏或非常损失; 购进时能直接认定不予抵扣的； 购进时不能直接认定不予抵扣的
如何进行价税分离？
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8 负债
应交税费的报表列示及披露
主表列示 在流动负债项下单列“应交税费”项目反映
附表列示 “应交增值税明细表”作为资产负债表的附表1
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8 负债
例题
甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料 采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税金——应 交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税 额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务： （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值 税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
将自产产品或外购商品用于发放福利
无偿向职工提供住房使用权
辞退福利
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账户设置——应付职工薪酬 核算 会计处理 发放时 计提时
明细科目：按内容设 工资； 职工福利； 社会保障费； 住房公积金；
实际支付时 计提各项应付 职工薪酬时 应付未付内容及账户设置
应交税金：消费税、增值税、营业税、所得税、城市维护建设
税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、企业 代交的个人所得税等
应交费用：教育费附加、矿产资源补偿费
应交税费
缴纳时 计算提取时
尚未缴纳额
所有的税费都通过应交税金账户核算吗？
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8 负债
应交税金——应交增值税
进项税额 已交税金 转出未交增值税
销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税
尚未抵扣的增值税
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8 负债
小规模纳税人增值税的核算
购进时
将支付的全部价款作为购货成本
会计处理 将含税销售额进行价税分离后进行会计处理
（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和 计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。 （转下页）
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8 负债
续前例
（3）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），实际成 本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。 该销售符合收入确认条件。 （4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该批原 材料负担的增值税额为51000元。 （5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100000元，增值税额为 17000元。 （6）用银行存款交纳本月增值税25000元。 （7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。
借：银行存款 贷：短期借款
借：短期借款 贷：银行存款
按季支 借：应付利息 付时 贷：银行存款
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8 负债
二、应付票据的核算
签发票据时 带息票据（期 末）计息时 借：材料采购 贷：应付票据 借：财务费用 贷：应付利息
票据到期时
借：应付票据 应付利息 （带息票据已计提的利息） 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）
8 负债
四、预收账款的核算
业务
借方
贷方
预收款项
银行存款
预收帐款 主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
销售实现
预收账款
对方补付
银行存款
预收帐款
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例题
甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总
计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另
应付职工薪酬
工会经费； 职工教育经费； 非货币性福利； 辞退福利； 股份支付
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（3）应付职工薪酬的具体会计处理
计提时，贷记“应付职工薪酬” 借方
生产成本
制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出
内容
产品生产人员和辅助生产人员工资
生产车间管理人员工资 企业管理人员 专设销售机构人员工资 在建工程项目建设人员工资 研发人员工资
发放时如何核算？
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8 负债
六、应交税费的核算
应交税费的核算内容
应交增值税的核算
其他应交税费的核算
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(三)其他应交税费的核算
1.应交消费税
（1）消费税的计算 从价定率： 应纳税额=销售额×税率 销售额应为不含税的销售额 从量定额：
应纳税额=销售数量×单位税额
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（2）消费税的核算
借：长期股权投资
发生时
贷：原材料
？
应交税费——应交增值税（销项税额）
对视同销售行为，会计上做收入吗？
在建工程领用材料、领用产品有何不同？
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例题
1.某电视机厂将自产的电视机作为春节福利发给职工。该电视机的成本 为5000元/台，售价为7000元/台，增值税率为17%。企业共有职工100 名，其中直接参加生产的职工85名，管理人员15名。（P209）
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教学重点与难点 重点
应交税费、应付职工薪酬
难点
应交增值税的核算；
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本章结构
以公允价值计量且其变动计入当期损益的流动负债 短期借款及应付款项 应交税费 应付职工薪酬 其他流动负债
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购进免税产品的核算
价税分离
进项税额=收购价款×增值税率 采购成本=收购价款－进项税额
会计处理
借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
？
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例题
甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为1 500 000元，收购的农 产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算 确定。
账户设置：
应交税费——应交消费税
会计处理：
（1）直接销售应税消费品 （2）委托加工应税消费品 加工后直接销售 加工后用于继续生产 （3）进出口产品的会计处理
进口产品：消费税直接记入进口产品成本 生产企业直接出口 出口产品 委托外贸企业代理出口
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两种情况
发生时
？
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例题
1. 将外购的电暖器50 000元用于直接用于发放职工春节福利。
2. 购入机器设备一台，价款为100 000元，进项税额为17 000元，运 费为5 000元，已开出银行汇票付讫。
3. 企业因交通事故损失货物一批。该批货物的价款为50 000元，进项 税额8 500元。
两种人的纳税身份如何界定？
两种纳税人使用的发票有何不同？
进项税额的扣税依据是什么？
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8 负债
账户设置及账页格式
账户设置：应交税费——应交增值税（二级账户） 应交税费——未交增值税 应交税费——应交增值税分别设置以下专栏 （三级账户）： “进项税额” “销项税额” “已交税金” “进项税额转出” “出口退税” “转出未交增值税” “转出多交增值税” 账页格式：借贷方多栏式 账户设置：应交税费——应交增值税 账页格式：三栏式
8
流动负债
Chapter 8
CURRENT LIABILITIES
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Intermediate Accounting
8 负债
学习目的与要求
通过本章学习，理解流动负债的含义与特征，掌握 其分类及主要负债的会计处理，明确负债在资产负债表 中的列示方法
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8 负债
月终增值税结转及缴纳的核算 转出未交增值税？ 转出多交增值税？
月终 结转时
缴纳时
当月缴纳当月应交增值税？ 当月缴纳以前各期未交增值税？
转出后，应交税金——应交增值税的期末余额表示什么？
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