浅析对应收账款的审计

经济论坛

浅析对应收账款的审计

于紫瑶

（重庆师范大学涉外商贸学院，重庆404100）

摘要：随着市场经济的发展，企业之间的交易大都以商业信用为基础，应收账款在各企业流动资产管理中的地位越来越重要。而对审计工作来说，应收账款的审计是杜绝应收账款舞弊的重要环节之一，所以应收账款的审计工作尤其重要。

关键词：应收账款；审计；监督核查

1应收账款的相关理论

1.1应收账款的定义

应收账款是指企业在销售材料、产品、提供劳务等业务的同时向购货方、接收劳务的单位、个人应收取的款项。赊销是应收账款形成的直接原因。

1.2应收账款的特点分析

一是应收账款属于商业信用的一种；二是应收账款是企业与外单位之间，因为产品销售及劳务提供而形成的；三是企业形成应收账款，通常说明产品的销售及劳务的提供过程已结束；四是按照实际发生的金额对应收账款进行记账；五是应收账款的债权属于流动资产性质。

1.3企业应收账款舞弊形式

（1）应收账款记录的金额舞弊。应收账款常见舞弊手法：一是对应收账款进行捏造，以实现虚增收入、利润的目的。二是利用应收账款对销售实现进行提前确认。许多企业到年底为了完成利润目标，对尚未发生商品销售或尚未提供的劳务提前开具销售发票，对收入实现进行提前确认。三是发生销货退回，不调整应收账款，从而虚增应收账款，虚增企业利润。四是对应收账款进行虚列，将通过现金销售的货物虚列到应收账款账户中，现金被挪用一段时间之后，再用归还的现金冲应收账款或者虚转费用冲销，将销货款直接贪污。五是未对应收账款开单据或正式发票，未做凭证，未记账或故意漏记账，将受到的现金直接贪污，如果是银行转账，就会以提现方式将存款转出，而不记入银行存款收入。

（2）应收账款坏账处理舞弊。

①不按规定会计方法计提坏账准备。在新的会计制度中规定：用“资产减值损失”来核算坏账准备，一是资产负债表日，企业利用金融工具确认及计量准则对应收款项有无减值进行确定，本期应计提的账面余额小于坏账准备，要照其差额计提；反之做相反的会计分录；二是已经确定无法收回的应收款项，要经过理权限准后作为坏账损失，对应收款项进行转销；三是已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，冲减资产减值准备。有的企业不按次制度规定计提资产减值损失。

②确认随意坏账损失。坏账损失在实际工作中存在较大的确认难度，有的企业把可收回的应收账款当作坏账来计提资产以减值损失，等到账款回收时并不入账，账外资金便形成了；有的企业对无法收回的坏账不做计提资产减值损失，主要为了虚假盈利、装饰报表。

（3）篡改应收账款的账龄。如果应收账款应提的坏账准备超出企业期望的金额时，最简单的解决方式就是把一些高账龄的应收账款金额调入低账龄的应收账款，要想保持应收账款总额不变，那就必须要将应收账款的账龄进行篡改。应收账款的户头账龄的时间通常是以与用户之间发生的最后一笔往来款项来确定的，这就导致了账龄较长，但是仍偶有往来的那些应收账户的账龄不能收到正确的评估。

2应收账款审计方法的建议

2.1从被审计单位的内部监督机制入手，找出审计重点

首先看企业是否有完善的内部监督控制机制，企业的供应、生产、销售这几个环节是否互相牵制和互相制约；其次是查

企业的日常业务处理过程中，各部门、各项工作的流程是否合规：（1）应收账款的记录是否以销售部门开具的发票为依据。（2）是否按照应收账款明细余额定期编制客户单位对账单，是否定期和客户对账，做账和记账以及编写报表的人是否是一人。（3）应收账款总账和明细账是否是一人按汇总记账凭证和明细记账凭证登记，应收账款总账与明细账余额是否有专人定期核查。（4）被审计企业是否定期对应收账款进行分析，是否有专人负责催收欠款，对应收账款的调整是否经过审批程序。

2.2对应收账款的账龄进行检查，分析其是否正确

在获取应收账款账龄分析表或编制应收账款账龄分析表的基础上来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性，还要测试其计算的准确性。

2.3向债务人函证应收账款

积极函证方式、消极函证方式，或积极函证与消极函证相结合的方式都可以运用到审计中，如果构成当应收账款的余额同时包含少量的大额应收账款以及大量的小额应收账款时，可将积极的函证方式应用于大额应收账款样，将消极的函证方式应用于小额应收账款样本之中。

函证时不得假手他人，保证函证的真实性和有效性。通过函证方式，要求对方单位直接告知被审计单位应收账款余额是否准确无误，或者亲自到债务人单位去核查。

3审查企业应收账款的坏账准备

应收账款的坏账准备通常是审计的重点领域，所以在审计过程中，首先要获得或编制坏账准备明细表，对加计进行复核，查看是否正确，核对坏账准备总账数及明细合计数的是否相符。第二，核对坏账准备本期计提数和资产减值损失对应的明细项目发生额是否相符。第三，对应收账款坏账准备计提及核销的批准程序进行检查，获得书面报告等证明文件，对计提坏账准备依据的资料、假设、方法进行评价。第四，对于实际发生坏账损失的要对其转销依据、会计处理方式进行检查。第五，对于重新收回的已确认并转销的坏账，对其会计处理方式进行检查。第六，对函证结果进行检查，对回函中债务人所反映的情况要及时查明原因并做好记录，被审计单位在必要时要做出相应调整。第七，实施分析程序，对前期坏账准备计提数与实际发生数进行比较，并对期后事项进行检查，对应收账款坏账准备计提是否合理展开评价。第八，对披露应收账款坏账准备的恰当性进行确定，在财务报表附注中，企业要对坏账的确认标准、坏账准备的计提方法、计提比例做出清晰的说明。

4结语

综上所述，在企业与企业之间进行产品交易的过程中，应收账款是经常发生的且不可回避的一种客观现象。无论从社会审计的角度还是企业管理的角度，企业内部必须要创建严密的、有效的、可操作强的内部控制制度，强化企业对应收账款的管理及控制力度，使应收账款的审计风险得到下降，提高完善企业的经营状况，保证企业效益最大化和实现可持续发展。

参考文献

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[2]余丽纯.论如何加强企业应收账款的管理[J].中国工会财

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