最新版会计学原理(李海波)-电子教案第2章会计科目、会计账户和复式记账

会计要素项目分 类右表所示 ：
三、基本会计等式
基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。 1．资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是： 资产＝负债+所有者权益 2．资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是： 收入－费用＝利润 3．在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为： 资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）利润 4．期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为： 资产=负债+所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、 复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。
3．所有者权益——是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金 额为资产减去负债后的余额。包括：
4．收入——是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日 常活动中所形成的经济利益的总流入。包括：
5．费用——是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经 济利益的流出。包括：
6．利润——是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：
现举例说明如下表所示：
1．向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。 2．将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。 3．用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。 4．向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。 5．收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。 6．用银行存款支付前欠A单位货款：一项资产减少，一项负债减少。 7．经批准，用银行存款归还所有者×××股金：一项资产减少，一项所有 者权益减少。 8．将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。 9．用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。
新编会计学原理
──电子教案
第二章
会计科目、会计帐户 和复式记账
第二章
会计科目、会计帐户和复式记账 • • • • 第一节 第二节 第三节 第四节 资金平衡原理 会计科目 会计帐户 复式记账
第一节 资金平衡原理
一、资金平衡关系
资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源） 两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资 金的来龙去脉。
二、会计要素
（一）会计要素概念——会计要素是对会计对象按其经济特征所作 的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。
会计要素的构成
（二）企业会计要素的内容
1．资产——是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该 资源预期会给企业带来经济利益。包括：
2．负债——是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务 预期会导致经济利益流出企业。包括：
872 000 30 000 50 000
应付票据 应付账款
实收资本
50 000
库存商品 固定资产 总计
总计
上表中资产和负债及所有者权益各为1 452 000元，双方金额相等。随着经 济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化， 双方的总额总是相等的。例如：
上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。
四、会计科目的名称 2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》规定是在原已经发布的具体 会计准则和《股份有限公司会计制度》基础上制定的。共设置会计科目85个，与 原股份有限公司会计制度和工、商企业会计制度相比，均有增减变动，会计科目 名称表如下： 会计科目名称表
会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目， 反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总账 科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。上 表所列会计科目皆为总账科目。
四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响
（一） 会计要素变动的四种类型 1．资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。 2．资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。 3．资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 4．负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额 不变。
借方科目金额＝贷方科目金额
总分类帐户本期发生额试算平衡表 会计科目 借方发生额 贷方发生额
全部帐户借方余额合计＝全部帐户贷方余额合计 总分类帐户余额试算平衡表 会计科目 借方余额 贷方余额
实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。
期初余额
会计科目 借方 贷方
本期发生额
借方 贷方
期末余额
借方 贷方
4．可以设置运用双重性质账户。双重性账户即账户性质，既是资产类账 户又是负债类账户，视其期末余额而定。如其他应收款及其他应付款账 户，可以合并设置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为资 产类账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：
（二）借贷记账法处理程序 1．编制会计分录。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。 包括：会计科目、记账符号和变动金额三个要素。
T字式：
资产账户和费用、成本账户
我国手工记帐的帐户格式入下表：
银行存款
年 凭证 号数 月 6 6 日 1 上月余额 118000 …. … …….. …… ……………. ………. 应付账款 2 收款 2 B 汇入投资款 实收资本 摘要 现金 转帐 对方科目 支票 支票 借方 号码 号码 借 贷方 或 贷 1000 借 119000 .. ……. 余额
复式记账——对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相 互联系的账户中登记。
二、复式记账的种类
三、借贷记账法 按《企业会计准则》和《事业单位会计准则》规定，所有企业、事业单 位一律采用借贷记账法。 （一） 借贷记账法的基本内容 1．用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号， 其含义因账户性质而异。
各账户期初借方余额合计=各账户期初贷方余额合计 各账户本期借方发生额合计=各账户本期贷方发生额合计 各账户期末借方余额合计=各账户期末贷方余额合计 某企业总分类账试算平衡表 200×年6月30日 单位： 元
本讲结束
第二章 放映结束
第四节 复式记账
一、记账方法的概念和种类 （一）记账方法的概念 记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位， 利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。 （二）记账方法种类 单式记账——对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费 用，只反映现金减少，不反映费用增加。
现对上述增减变动的四种类型举例说明如下： 假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。
资产 现金 银行存款 应收账款 原材料 金额 2 000 400 000 100 000 200 000 250 000 500 000 1 452 000 1 452 000 负债及所有者 权益 短期借款 金额
（二）会计要素增减变动的九种情况：
1．一项资产增加，另一项资产减少 2．一项负债增加，另一项负债减少 3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4．一项资产增加，一项负债增加 5．一项资产增加，一项所有者权益增加 6．一项资产减少，一项负债减少 7．一项资产减少，一项所有者权益减少 8．一项负债减少，一项所有者权益增加 9．一项负债增加，一项所有者权益减少
（三）会计账户与会计科目的联系和区别
（四） 总分类账户和明细分类账户的平行登记 会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账 的一级、二级、三级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和 相等。因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。其要点是：
例如：10月5日购入材料5 000元，其中A材料2 000元，B材料1 000元， C材 料1 500元，D材料500元，登账时 ：
比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款帐户借方，同 时记入收入帐户的贷方。
借方 银行存款 贷方 5000 借方 营业收入 贷方 5000
借：银行存款 5000
贷：收入
5000
又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清 偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行 存款帐户借方的同时，贷记应收帐款和营业收入帐户。
……. … ……. 6
30 付款 39 支付货款
12000 借 107000
本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
（二）会计账户的内容 会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括： 1．账户的名称——即会计科目。 2．日期和凭证号数——账户记录的时间及来源。 3．摘要——会计事项的简要内容。 4．增加和减少的金额。 5．余额。
第三节 会计账户
一、设置会计账户的概念
会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载 各项经济业务的一种手段。 设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行 核算和监督。
二、会计账户的结构和内容
（一）会计账户的结构和格式 1．会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分 登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。 2．会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础 上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。
借方 银行存款 贷方 10000 借方 应收账款 贷方 3000 借方 营业收入 贷方 7000
借：银行存款 10000 贷：应收账款 收入 3000 7000
2．登账、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户，月末要进行结账， 结出本月发生额及期末余额。
3．编制试算平衡表。根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和 余额进行试算平衡（见教材）。如下表所示。
2．“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。每笔交易或事项都必须 按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。