中小企业应收账款现状及存在的问题

第2章相关理论概述
2.1我国中小企业概述
中小企业有广义和狭义两个概念。

广义的中小企业通常是指除国家确认为大型企业之外的所有企业，包括中型企业、小型企业和微型企业。

狭义的中小企业不包括微型企业。

通俗的说，中小企业就是与所处行业的大型企业相比，人员规模、资产规模都比较小的经济单位。

中小企业是大型企业不可或缺的伙伴与助手，在国民经济中处于重要地位，中小企业正逐步发展成为社会生产力的主力军。

中小企业规模小、建设周期短、经营决策权高度集中、投资比较节省、收效快、对市场变化的适应能力较强，是成长最快的科技创新力量。

惠普、雅虎、微软等这些耳熟能详的世界大企业都是从中小企业迅速成长起来的。

但中小企业也普遍存在着经营品种单一、生产能力较低、成本较高的缺点，并且筹资能力和抵御经营风险的能力较差，资金也相对薄弱。

2.2应收账款概述
应收款项，是指企业在日常生产经营活动中发生的各项债权，主要包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等款项。

应收账款是企业资产的重要组成部分，是指企业因对外销售商品、材料、提供劳务等日常生产经营活动应向购买方、接受劳务的单位和个人收取的款项，主要包括应向有关债务人收取的价款及代购单位垫付的包装费、运杂费等。

2.2.1应收账款形成的原因
激烈的市场竞争导致赊销的产生。

赊销是应收账款形成的直接原因。

在市场经济的激烈竞争中，企业面临着逐年增强的市场竞争压力以及夹缝式的生存状态，赊销对企业销售产品、吸引潜在客户、开拓并占领新市场、促进销售降低存货、提高企业的市场竞争力具有十分重要的意义，成为企业扩大销售的重要手段。

特别在当前企业产品销售不畅，市场萎缩、客户流失、竞争力不强的大环境下，或在企业开拓新市场时，为适应市场竞争的需要，争取客源，适时地采取各种有效的赊销方式就显得尤为重要。

虽然赊销可以在一定程度上提高产品销量，提升市场占有率，但是这也是把双刃剑，一味的赊销或签单定期结算的方式去争夺市场，导致应收账款有增无减，维持在高位。

企业内部管理实施不到位。

很多中小企业的优先任务往往是扩大生产，促进销售，过分追求市场份额和销售量，只注重账面的高利润。

尤其将销售人员的薪酬与其经营销售业绩挂钩的时候，这使得销售人员通常在推销产品的过程中盲目地采用赊销、回扣、折扣的方式来提高自己的销售业绩，完成销售任务。

使得应收账款大幅度的增加。

企业对于自身应收账款的管理缺乏科学的财务管理，缺乏成本意识和风险意识。

在日常销售中缺乏和买方单位在往来事项中进行的对账；
对已形成的应原因及欠款时间等因素缺乏分析，未能划分风险等级，缺乏有效的风险预测及防范机制。

这些都使得应收账款不断增加。

社会诚信的缺失影响收账。

随着我国由计划经济体制向社会主义市场经济体制转型，依赖商业信用的交易方式呈现萎缩状态，企业间“三角债”众多。

由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，有些客户的欠款超过规定期限，虽然客户认账，但常以资金紧张或企业亏损等理由拖欠账款。

还有些客户以企业改制，账务混乱为由，故意拖欠账款。

且由于企业内部制度缺陷，经营过程中债权债务的双方也有未就经济往来中的未了事项进行定期对账，有的企业即使是对了账，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对账依据，影响了后续期间企业对应收账款的追讨。

而企业负责人并未对此引起足够重视，管理人员没有把责任落实到个人，销售人员不肯担起责任，认为只要收回足够的应收账款支付应付账款，企业的运转就没有问题，使得潜在坏账越来越多。

社会诚信的缺失引发了信用危机，从而影响企业收账，甚至是部分企业会因为同类企业的做法而效仿，最终导致了大环境的恶化。

因此，企业加强应收账款的管理是有必要的。

2.2.2 应收账款对中小企业的影响
积极影响。

应收账款可以帮助中小企业减少产成品库存，节省开支；应收账款还可以扩大中小企业的市场份额，增加中小企业产值。

消极影响。

应收账款的存在加大了中小企业的财务风险，使企业更易引发财务危机。

企业在生产经营中经常会出现应收账款无法收回的情况，应收账款拖延时间越长，催收难度就越大，成为呆账坏账的可能性也就越大。

坏账损失导致企业不但不能实现利润而且连相应的成本资金也难以收回，这就加大了财务风险。

此外，高额的应收账款直接影响中小企业的现金流量，进而引发财务危机。

应收账款会导致中小企业的财务状况、经营成果反映不实。

按照权责发生制的原则，发生的当期赊销全部记入当期收入。

由于应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入。

因此，企业账上利润的增加并不代表能如期实现现金收入，这在一定程度上夸大了企业的经营成果。

此外，企业某一时点的财务状况是通过资产负债表对外反映的，应收账款作为流动债权被列入企业流动资产项，并以应收账款减去坏账准备的净额来表示实际拥有的债权。

坏账准备是按规定提取的，若没有发生坏账，那应收账款净额就虚减了企业的流动资产。

3章中小企业应收账款现状及存在的问题
3.1我国中小企业应收账款管理的现状
随着商业信用的开展，赊销方式成为结算的主要手段，随之而带来的就是中小企业的赊销比例正在逐年上升。

根据统计数据得知，西方国家普遍采用信用方式进行商业交易，这个比例约占到90%以上，而采用现金结算的只有不到10%，
我们可以发现信用结算的方式也就是赊销已成为商品交易的主要手段，发展成为一个主流形式。

对比我国中小企业的应收账款，在有关关部门调查统计显示下，我国中小企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，比发达国家高出20%以上。

我国的拖欠款数额占销售收入的38％，是利润总额的9倍，数额高达1.5 万亿元之多。

这些数据表明，应收账款的居高数额引发人们深思，这已成为一个值得关注、不得忽视的问题。

表3-1 中美企业应收账款对比
企业之间拖欠货款严重，流动资金严重不足是普遍现象。

企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款的现象十分严重，导致已逾期的应收账款金额居高不下。

在发达国家，企业应收账款的合理期限一般是3到6个月，超过这个期限就作为坏账处理，企业逾期应收账款总额一般不高于应收账款总额的10%。

在我国，此比率高达60%以上并且应收账款超过两年还未收回的现象时有发生。

我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、销售费用、管理费用、财务费用和应收账款占流动资金的比例均较高。

在美国，企业应收账款的坏账率通常只有0.25%到0.5%，而我国要远远高出这个比例。

企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。

一些中小企业对应收账款的管理仅限于数量方面，而对应收账款的成本、账龄及客户信用等级等资料不予分析或者很少进行分析。

通过上述表格所示，对比中美两国中小企业的应收账款，我们发现我国应收账款在管理方面存在很大问题。

企业在应收账款管理方面的现状主要有三方面内容：事前的现状、事中的现状、事后的现状。

我们可以从图3-1中仔细的看出。

图3-1
3.2中小企业应收账款管理中存在的问题
我国中小企业快速发展，在我国市场经济中占据着很大作用。

但是因为中小企业自身的特色，也为自身带来了很多问题。

通过上述分析描述，我们从企业的结算方式和应收账款的管理了解了企业应收账款的现状，我们不难看出，在与国外数据对比的情况下，我国中小企业应收账款管理存在着严重的问题。

图3-2企业销售收入与应收账款
图3-2是某公司从2009年到2011年三年间销售收入和应收账款的对比情况。

销售收入增长幅度不大，而应收账款增长幅度逐年增加。

可以看出在企业在应收账款管理方面存在的问题。

我们将逐一分析应收账款存在的问题
3.2.1 对客户信用评价机制不健全，忽视资信度调查
信用制度分为两个层面，一是信用管理的制度，二是信用管理部门的设置。

我国在对于信用管理的制度上还是不健全的，发展较为缓慢，人们在信用管理上还未明确的认识，所以企业在信用管理方面还是处于不系统的层面上。

在现在市场经济的大环境下，激烈的市场竞争迫使中小企业以各种手段来扩大销售。

赊销在一定程度上可以提高产品销量，提升市场占有率，中小企业为了能在市场占有一席位置，在赊销前忽视了对客户资信度的调查和信用做出评估，对客户的付款能力和财务状况也缺乏科学的评价，只是盲目赊销以求争夺市场，这样的方式只会导致账面的高利润而现金流并未真正形成。

若客户拖欠本企业大量的流动资金并难以收回，则本企业将遭遇经营性风险，严重的甚至会导致资金流断裂。

这正是信用评价机制的不健全和缺少信用评价的管理。

企业在对客户的信用调查上不健全，客户的信用入门门槛低，在对客户做个简单的了解就可以进行赊销。

图3-4是为客户开设信用账号的程序：
图3-3
从流程图来看，企业在对客户开设信用账号的程序十分简单，并没有仔细核算客户账户，
没有对客户的信用进行科学的信用评价。

由此可见信用评价系统的不完善对应收账款的管理造成很多问题。

3.2.2
企业领导管理水平低，风险意识欠缺
公司管理层对应收账款管理的重视程度对应收账款管理有至关重要的作用。

应收账款存在的问题与企业领导者的管理水平是分不开的。

企业领导者是企业的核心，是制定企业发展路线的主要人物，是企业的灯塔。

领导者的管理决定了企业的命运。

中小企业应收账款总额居高不下，坏账比率不断上升主要有一下方面：第一，考核制度不合理。

二是应收账款管理责任体系的未建立。

三是没有建立定期查账制度。

四是坏账核销制度尚未建立。

现在大多数中小企业将销售人员的总工资和销售额挂钩，只为扩大销售。

销售人员为了个人利益，只关心完成销售任务并采取采取赊销，回扣等手段加强销售商品的数量，使得应收账款大量增加，而对于这部分应收账款，企业并没有采取有效措施要求相关部门和销售人员全权负责追款，导致高额销量，低经济效益的形势。

财会部门与销售部门缺乏沟通，销售部门只注重推销而财务部门只管记账，不为销售部门主动提供购货单位欠款情况，对应收账款管理各部门责任不清，造成的问题与有关部门互相推诿。

中小企业应收账款发生，没有建立定期清查制度，不具备应收账款是否过期且没有过期等；长时间不与客户沟通和对账，遇到客户名称变更或事件等，拿不出有力的证据追讨欠款，给企业带来不应有的损失。

有些企业对无法收回的应收账款长期挂账，没有申请坏账核销手续。

企业领导者的管理水平低下，导致企业应收账款居高不下。

领导者只看到眼前的利益，一味的扩大销售占据市场，没有考虑到这样的发展方式会给企业造成不可挽回的隐患，作为领导者，只追求利益，缺少风险意识，没有制定适合企业的发展规划，造成应收账款存在的问题。

企业内部人员风险意识缺失也是造成应收账款问题的原因之一。

当今社会，竞争力激烈，企业的销售人员为了自己的利益，会采取一些不道德的手段来提高自己的业绩，销售人员风险意识低下，通过不道德的手段建立的销售链，在遇到某些的问题的时候，这种销售关系会很快被破坏，企业也收不到该有的利益，给应收账款带来很大的风险。

根据上面表格（表3-2），我们看到操作失误引起的坏账逐年上升。

我们可
以清楚的看出企业领导者不重视带来的严重后果。

3.2.3 合同管理不善，法律维权意识薄弱
同行业的市场竞争力的加剧源于优胜劣态的现实,那些为求生存但又处于市场竞争劣势的企业采取不正当的竞争手段, 助长了企业的非常债权。

有些企业实施试销售、赊销、代销等手段,他们不关注产品的回款情况而只看重产品的销售额；有些企业只能委曲求全的让利，盲目倾销压价，宁可赔钱；有些甚至给对方回扣或用贿赂的手段作为销货、揽活、回款的敲门砖、买路钱, 如此等等, 长此以往欠债者变得有理，增长了他们的气焰，而讨债者却变得心虚, 有理无奈；大部分的债务就像滚雪球，越滚越大，一些企业在长时间不还款的情况下，只能被迫将所欠的货款以更高价格的实物相抵，不法企业将这种手段已作为重要谋取非法利益的渠道，这滋长了腐败的蔓延。

存在漏洞的合同是造成应收账款无法回收的原因之一，很多中小企业对合同管理不善，法律维权意识薄弱，导致应收账款金额居高不下。

主要表现为多数已逾期的应收账款都缺少完善有效的合同协议，缺乏保护自己企业利益的特定条款。

除此之外，合同在执行过程中也存在问题，由于供需双方未能严格履行合同规定条款导致大量应收账款被拖欠。

例如，合同规定付款方式为款到发货，但供方出于与客户的长久合作关系考虑会先发货再追讨货款；合同规定在收到货款后开具增值税专用发票，然而在实际操作过程中，供货方往往在发出货物后就开出发票，这是因为一些客户需凭借发票才能向财务部门请款。

这些做法使中小企业失去对客户的约束性，体现出中小企业对合同的执行缺乏严肃性。

在不断变化的当今社会，不断完善的法治，不断完善市场经济中，人们已经意识到法律的重要性。

但仍有一些人或企业缺乏对法律的认识，缺乏法律意识和法律知识，所以当这些人不能及时面对应收账款回收时往往不知道运用法律手段来保护自己，再加上国内的企业应收账款纠纷诉诸法律途径其成本是比较高的，企业往往抓不住回收的最佳时机，最终导致企业的损失，这是企业管理者的法律权利意识淡薄的结果。

3.2.4 内部控制不严格，激励机制不合理
目前，大部分中小企业为了扩大销售和调动销售人员的工作积极性，单纯地采用销售额对其业绩进行评价，将职工工资与经济效益浮动挂钩，未将应收账款回收纳入考核体系，忽略了发生坏账的可能性。

面对这种考评机制，销售人员只考虑增加销量来提升业绩而盲目进行赊销，并不考虑款项是否可以回收或是否需要承担风险，这样极大地增加了应收账款的回收难度。

企业财务部门难以控制信用销售与收款。

若由财务部门专门负责应收账款的管理并不能达到理想效果。

因为财务部门并不如销售部门了解客户情况及交易背景，无法有效地管理应收账款。

对于应收账款要么控制过严，导致企业的销售额下降；要么失去控制，使拖欠货款现象更加严重。

一些中小企业并未要求财务部门与销售部门及时核对账目并积极配合催收到期的应收账款，导致销售与核算脱节，应收账款大量沉积。

这些都成为企业沉重的包袱并影响企业的发展与再生产的正常运行。

企业售后管理制度不力。

中小企业在日常经营过程中由于货物与资金的回收在时间和空间上存在差异，票据传递与记录之间也存在误差，对于赊销在外的应收账款往往没有及时进行清理与分析，也未及时确认坏账和呆账，导致很多名存实亡的往来账款长期虚挂在账上，已销账的往来款也未管理，账目混乱不清[6]。

有的中小企业即使已与客户对账，但也只是口头承诺并未形成合法有效的对账依据，给企业日后货款回收埋下后患。

一旦遭遇客户变更危机，企业往往拿不出有力的方案与证据来应对困境。

坏账处置不力。

对已发生的坏账处置不力也是我国中小企业应收账款管理存在的问题之一。

据统计，在我国目前有30%左右的应收账款最终可能会有一部分成为收不回的坏账，这是一笔很大的经济损失。

有些中小企业发生坏账后，对坏账的审计监督力度不够，或者根本不进行审计。

发生坏账时，即使企业可以积极提出账务上的处理意见，却很难追究直接责任人的经济、民事或刑事责任。

长此以往，坏账问题将越来越严重。

第4章加强中小企业应收账款管理的对策
4.1设立独立的征信部门，建立客户信用评审制度
应收账款回款率取决于客户的信用，若收账期过长必然会削弱应收账款的流动性，导致坏账的发生。

因此，企业应设立独立的征信部门，专门对客户的信用展开调查并向有权对企业进行信用评级的机构搜集相关信息。

征信部门作为企业中一个独立于销售部门与财务部门的中级管理部门，应对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，并将重点放在事前防范而不是事后控制上。

征信部门在赊销前应考察客户的信用情况再确定此客户可否给予赊销以及赊销的额度和期限；赊销后应对应收账款进行科学的管理，协助并监督销售人员的账款催收工作。

对于已逾期的应收账款应分情况处理，争取将坏账控制在中小企业可接受的范围之内。

中小企业应建立完善的客户信用评审制度，对拟赊销客户的经营能力、资产状况、财务状况、以往业务记录、企业信用等情况进行深入地实地调查，并根据调查结果评定客户信用等级，建立赊销客户等级档案。

根据不同客户的信用等级差别，结合产品销售市场占有率、生产需求状况等因素合理确定每个客户的赊销金额与赊销期限。

对于信用等级高的客户可以采取货到付款、月结、分期收款等结算方式；对于信用等级低的客户则应采取现款交易即款到发货。

上述图表是某公司加强了应收账款管理力度，设立了征信部门，建立完善信用评价体系，我们可以明显看出应收账款管理有了明显的提高和改善。

4.2企业领导应提高自身素质，加强风险防范意识
正确的决策，科学的管理是降低企业资金风险的核心，降低企业资金风险必须要提高领导者的自身素质。

作为一个企业的领导者，在具备其他必备素质的前提下，还应当积极学习和掌握相关财务知识以及先进的企业经营理念并灵活运用到实际工作中去。

此外，企业的领导者还应积极听取他人意见，开阔眼界，引入科学管理理念，提高自身及员工的管理素养和管理水平。

这些都是加强应收账款管理的组织保障。

企业领导者应强化应收账款风险管理意识，重视应收账款的风险管理工作。

首先，在实行赊销工作前应认真权衡该项销售活动的风险与收益，若收益不敌风险，则应坚决禁止此次赊销活动。

其次，企业应实施积极风险转移机制，即在赊销工作发生后，对部分不能收回的应收账款实行风险转移，避免企业发生财务危机和经营危机。

风险转移分为资产流动性转移、对象转移和方向转移。

资产流动性转移是将应收账款转化为流动权和索取权更强的应收票据；对象转移是以应收账款的部分或全部为担保品，在规定期限内向金融机构借款，也可将应收账款全部出售给金融机构，目的是将应收账款回收的风险转移给金融机构；方向转移是从客户手中购回自己需要的资产以抵补这部分应收账款。

在企业领导者加强自身素质提高自身水平的同时，对企业员工也要加强自身的建设，开展培训，提高企业人员的素质。

在选择员工的同时，更需要考察员工的素质条件，领导者与员工的素质的提高，为企业的发展带来更好的未来。

4.3加强销售合同管理，强化法律维权意识
企业应按照新《合同法》的规定，制定、修改、完善合同管理制度。

企业应授权有关人员同客户签订销售合同，未经授权的任何人不得随意签订。

中小企业应事先制定好合同规范并订立书面合同，避免口头合同。

同时，企业还应实行严格的合同审批程序，对于金额较大、内容重要的合同应请法律顾问、财务顾问审核把关，由公司领导层研究决定。

合同的条款要全面。

对客户提供的购销合同的数量、单价、金额、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任应认真地审查，审查完毕后决定是否接受订单。

合同签订后要明确双方合同的签订人签字是否有效，是否得到书面授权，否则要由双方法定代表人亲自签字并加盖公章，以防有诈或合同无效。

凭借规范的合同可以降低应收账款坏账发生的可能性。

企业所有的赊销销售均要签订合同，销售部门必须经过销售部、财务部、信息控制部、公司管理层的审批批准后才可以与审核一致的同意范本的购销合同签署。

合同上必须对结算方式，信用期，信用金，延迟付款的利息及一切责任事项统一说明。

合同一式几份，分别送往各部门备案留底。