第五章外汇业务的核算
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第一篇 商业银行会计
第五章 外汇业务的核算
本章主要内容
外汇业务概述 外汇买卖业务的核算 外汇存贷款业务的核算 外汇结算业务的核算
第一节 外汇业务概述
一、外汇与汇率 （一）外汇的概念 外汇是指以外币表示的可以用于国际清偿和国际结算的 支付手段。包括： 1.外国货币（纸币、铸币） 2.外币支付凭证（票据、银行存款凭证） 3.外币有价证券（政府债券、公司债券、股票） 4.其他外汇资金 外汇基本分类：现汇（转帐外汇：国际间非现金结算）和现 钞；
（二）汇率
• 汇率又称为汇价、外汇行市，是指两种货币的比价。 • 汇价可以分为：汇买价、钞买价、汇卖价（钞卖价） 、中间价。 • 汇率标价的方法： – 直接标价法：以一定单位的外国货币作为标准，折 算成一定数量的本国货币表示的汇率，如100美元 =625元人民币。 • 大多数国家采用这种标价方法（包括我国） – 间接标价法：以一定单位的本国货币为标准，折算 成一定数额外国货币表示的汇率，英国、美国采用 这种方法。
存放同业等
企业出口商品一批，商业银行的代理行代商业银行收款（收入 外汇），企业将外汇结汇给商业银行 借：存放同业（外汇） 贷：货币兑换（外汇） 借：货币兑换（人民币） 贷：活期存款（人民币）
卖出外汇
汇出汇款等 货币兑换
卖出外汇 卖出外汇 （外汇） （人民币）
活期存款等
某外贸公司向商业银行购买外汇支付进口货款
贷： 外汇短期贷款—长江公司户（-） 880万USD 应收利息—长江公司户（-） 39.6万USD
利息收入（+）
13.2万USD
中国银行上海市分行卢湾支行发生下列经济业务： （1）周林先生持1000欧元，来本行兑换人民币。 （2）根据有关规定兑换出给出国旅游的吴明先生1000英镑，收 取人民币。 （3）史密斯先生持美元现钞1500元，来本行兑换人民币。 （4）王林女士出国留学，根据有关规定来本行兑取5000美元现 钞，收取人民币。 （5）李瑛女士持1200欧元现钞，来行开立个人外汇定期存款美 元现钞户，定期1年。 （6）周大海先生要求从其“个人外汇活期存款”美元现钞户提 取价值1600美元的港币现钞。
• 某外商将出售样品款现钞10000美元存入其公司的美 元现汇活期存款户。当日钞买价1：8.22，美元汇卖 价1：8.25。
借：库存现金 US＄ 10000 US＄ 10000 ￥82200 ￥82200 US＄ 9963.64
贷：货币兑换——（钞买价） 借：货币兑换——（钞买价） 贷：货币兑换——（汇卖价）
600万USD 200万RMB 200万RMB 200万HKD 200万HKD
三个月以后，汤姆公司因业务需要，要求银行从其账户取出300 万美元，该日银行港币买入价为 1HKD=1.05RMB ，美元卖出价为 1USD=7.10RMB。
借：活期存款—汤姆公司户（-） 2 028.57万HKD（=300万×7.10÷1.05） 贷：货币兑换—港币套汇户（1.05） 2 028.57万HKD 借：货币兑换—港币套汇户（1.05） 2 130万RMB
币别 美元 欧元 英镑 港元 USD EUR GBP HKD 单位 100 100 100 100 现钞买入价 655.10 869.10 1019.90 83.80 现汇买入价 658.20 869.10 1019.90 83.80 卖出价 663.10 875.60 1027.50 84.40
二、外汇记账方法
外汇记账方法 1.外汇统账制：也称本币记账法，把外国货币折算成本 国货币记账的一种方法。 2.外汇分账制：也称原币记账法，直接按原币记账核算 的方法。 ◆我国商业银行一般采用外汇分账制。
外汇分账制
1.银行发生外汇业务时，对有人民币汇率的外国货币，直接以外 币进行会计核算，每种外币各设一套账。
二、“货币兑换”科目设置
1 、“货币兑换”核算内容：资产负债双重性科目 –银行买入、卖出外汇，必须使用“货币兑换”科 目作为外币与人民币兑换的桥梁。买入外汇时，按 外币金额贷记货币兑换科目按人民币金额借记“货 币兑换”科目；卖出外汇时作相反记录
买入外汇
活期存款等 货币兑换
买入外汇 买入外汇 （人民币） （外汇）
（1）发放贷款，
借：短期外汇贷款—长江公司外汇贷款户（+） 贷：外汇活期存款—长江公司外汇存款户（+） （2）按季结息， 借：应收利息—长江公司户（+） 贷：利息收入（+） （3）还本付息时， 13.2万USD 13.2万USD 880万USD 880万USD
借：活期存款—长江公司还本付息专户（-）
贷：货币兑换 — 马克套汇户（ 8.00 ） ）×7.00÷8.00]
816.2万DMK
816.2 万 DMK [= 880 万×（ 1+6%
借：货币兑换—马克套汇户（8.00）
贷：货币兑换—美元套汇户（7.00）
6529.6万RMB
6529.6万RMB
借：货币兑换—美元套汇户（7.00） 932.8万USD
3．套汇： （1）将一种外汇（外币）兑换成另一种外汇（外币） （2）同种货币之间的套算：包括钞兑汇或汇兑钞
◆例题：某外资企业拥有活期存款 10万美元，现要求兑换成港 币现汇存入账户以备支付货款。银行当日的美元买入价为1美元 =7.00人民币元，港币卖出价为1港币=1.00元人民币。 借：活期存款—××企业户（-） 10万USD 贷：货币兑换——美元套汇户（7.00） 10万USD 借：货币兑换——美元套汇户（7.00） 70万RMB 贷：货币兑换——港币套汇户（1.00） 70万RMB 借：货币兑换——港币套汇户（1.00） 70万HKD 贷：活期存款—××企业户（+） 70万HKD
借：货币兑换——（汇卖价）
贷：活期存款
US＄9963.64
第三节 外汇存贷款业务的核算
美国汤姆公司在中国国内从事投资业务，开户行为中国银行上海分行。 现汤姆公司从国外汇入600万美元，要转换为港币存入其账户 当日银行美元买入汇率为1USD=7.00RMB 港币卖出汇率为1HKD=1.00RMB。
借：存放境外同业款项（+） 600万USD 贷：应解汇款（+） 600万USD 借：应解汇款 600万USD 贷：货币兑换——美元套汇户（7.00） 借：货币兑换——美元套汇户（7.00） 4 贷：货币兑换—港币套汇户（1.00） 4 借：货币兑换——港币套汇户（1.00） 4 贷：活期存款—汤姆公司户（+） 4
贷：货币兑换—美元售汇户（7.00） 350万RMB
借：货币兑换—美元售汇户（7.00） 50万USD 贷：汇出汇款（+） 50万USD
• 某客户需汇出港币20000元，港币卖出价：1港币 =0.7910人民币元，该客户交现金15820元。 借：库存现金 贷：货币兑换 借：货币兑换 贷：汇出汇款 ￥15820 ￥15820 HK＄20000 HK＄20000
借：活期存款（人民币） 贷：货币兑换（人民币）
借：货币兑换（外汇） 贷：汇出存款（外汇）
2.货币兑换账簿设置
货币兑换
买入外汇 买入外汇 （人民币） （外汇） 卖出外汇 卖出外汇 （外汇） （人民币）
三、货币兑换损益的计算
1.当“货币兑换”科目外币余额在贷方时， 外币贷方余额×外币中间价（中间汇率） ＞外币的人民币借方余额，其差额为 兑换收益 ＜外币的人民币借方余额，其差额为 兑换损失 2.当“货币兑换”科目外币余额在借方时， 外币借方余额×外币中间价（中间汇率） ＞外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换损失 ＜外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换收益 兑换损益——汇兑收益
2.年终时按决算日的外汇汇率将各种外币折成人民币。
以各种外币分别立账——设立“货币兑换”科目连接人民币—— 年终并，以人民币反映经营成果
外汇统账制
1.银行发生外汇业务时，各种外国货币在会计核算时均按照一定 的汇率，折成本国货币进行记账。
第二节 外汇买卖业务的核算
一、货币兑换业务内容 • 结汇：结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售 给外汇指定银行。 • 售汇：银行按规定的人民币汇率出售给客户外汇， 并收取相应人民币的外汇业务。 • 套汇：以一种货币兑换成另一种外汇的外汇买卖行 为。
2．售汇：指银行按一定汇率把外汇卖给企事业单位或个人，并 收取相应人民币的业务。 ◆例题：科达外贸公司需电付境外一笔50万美元的货款，现持 相关凭证到某分行申请用人民币办理兑付。经该行审查，同意 售汇。当日银行的美元卖出价为1美元=7.00人民币元。
借：活期存款—科达外贸公司（-） 350万RMB
贷：货币兑换—美元套汇户（7.10）
借：货币兑换—美元套汇户（7.10） 贷：汇出汇款（或有关科目）
2 130万RMB
300万USD 300万USD
长江公司因业务需要，向银行申请了一笔额度为880万美元，期限 为1年的外汇贷款。双方约定该贷款的发放货币为美元，归还货币 为德国马克，利率为6%，到期一次还本付息。还款日银行德国马 克的买入价为1DMK=8.00RMB，美元卖出价为1USD=7.00RMB。
贷：货币兑换—美元结汇户（7.00）
借：货币兑换—美元结汇户（7.00）
100万USD
700万RMB
贷：活期存款—星海外贸公司（+）
700万RMB
• 某客户将现钞8000美元结汇给银行，美元汇率：1美 元=6.1400人民币。 借：库存现金 8000（美元） 贷：货币兑换 8000（美元） 借：货币兑换 贷：库存现金 49120（人民币） 49120（人民币）
四、货币兑换业务的账务处理
1．结汇：指银行按一定汇率买入企事业单位或个人的外汇，并 支付相应人民币的业务。 ◆例题：某分行收到B行贷记报单一份，内容为星海外贸公司第 87号信用证项下的100万美元货款收妥。该分行按外汇管理规定 予以结汇。当日银行的美元买入价为1美元=7.00人民币元。 借：存放同业外汇款项—B行（+） 100万USD
第五章 外汇业务的核算
本章主要内容
外汇业务概述 外汇买卖业务的核算 外汇存贷款业务的核算 外汇结算业务的核算
第一节 外汇业务概述
一、外汇与汇率 （一）外汇的概念 外汇是指以外币表示的可以用于国际清偿和国际结算的 支付手段。包括： 1.外国货币（纸币、铸币） 2.外币支付凭证（票据、银行存款凭证） 3.外币有价证券（政府债券、公司债券、股票） 4.其他外汇资金 外汇基本分类：现汇（转帐外汇：国际间非现金结算）和现 钞；
（二）汇率
• 汇率又称为汇价、外汇行市，是指两种货币的比价。 • 汇价可以分为：汇买价、钞买价、汇卖价（钞卖价） 、中间价。 • 汇率标价的方法： – 直接标价法：以一定单位的外国货币作为标准，折 算成一定数量的本国货币表示的汇率，如100美元 =625元人民币。 • 大多数国家采用这种标价方法（包括我国） – 间接标价法：以一定单位的本国货币为标准，折算 成一定数额外国货币表示的汇率，英国、美国采用 这种方法。
存放同业等
企业出口商品一批，商业银行的代理行代商业银行收款（收入 外汇），企业将外汇结汇给商业银行 借：存放同业（外汇） 贷：货币兑换（外汇） 借：货币兑换（人民币） 贷：活期存款（人民币）
卖出外汇
汇出汇款等 货币兑换
卖出外汇 卖出外汇 （外汇） （人民币）
活期存款等
某外贸公司向商业银行购买外汇支付进口货款
贷： 外汇短期贷款—长江公司户（-） 880万USD 应收利息—长江公司户（-） 39.6万USD
利息收入（+）
13.2万USD
中国银行上海市分行卢湾支行发生下列经济业务： （1）周林先生持1000欧元，来本行兑换人民币。 （2）根据有关规定兑换出给出国旅游的吴明先生1000英镑，收 取人民币。 （3）史密斯先生持美元现钞1500元，来本行兑换人民币。 （4）王林女士出国留学，根据有关规定来本行兑取5000美元现 钞，收取人民币。 （5）李瑛女士持1200欧元现钞，来行开立个人外汇定期存款美 元现钞户，定期1年。 （6）周大海先生要求从其“个人外汇活期存款”美元现钞户提 取价值1600美元的港币现钞。
• 某外商将出售样品款现钞10000美元存入其公司的美 元现汇活期存款户。当日钞买价1：8.22，美元汇卖 价1：8.25。
借：库存现金 US＄ 10000 US＄ 10000 ￥82200 ￥82200 US＄ 9963.64
贷：货币兑换——（钞买价） 借：货币兑换——（钞买价） 贷：货币兑换——（汇卖价）
600万USD 200万RMB 200万RMB 200万HKD 200万HKD
三个月以后，汤姆公司因业务需要，要求银行从其账户取出300 万美元，该日银行港币买入价为 1HKD=1.05RMB ，美元卖出价为 1USD=7.10RMB。
借：活期存款—汤姆公司户（-） 2 028.57万HKD（=300万×7.10÷1.05） 贷：货币兑换—港币套汇户（1.05） 2 028.57万HKD 借：货币兑换—港币套汇户（1.05） 2 130万RMB
币别 美元 欧元 英镑 港元 USD EUR GBP HKD 单位 100 100 100 100 现钞买入价 655.10 869.10 1019.90 83.80 现汇买入价 658.20 869.10 1019.90 83.80 卖出价 663.10 875.60 1027.50 84.40
二、外汇记账方法
外汇记账方法 1.外汇统账制：也称本币记账法，把外国货币折算成本 国货币记账的一种方法。 2.外汇分账制：也称原币记账法，直接按原币记账核算 的方法。 ◆我国商业银行一般采用外汇分账制。
外汇分账制
1.银行发生外汇业务时，对有人民币汇率的外国货币，直接以外 币进行会计核算，每种外币各设一套账。
二、“货币兑换”科目设置
1 、“货币兑换”核算内容：资产负债双重性科目 –银行买入、卖出外汇，必须使用“货币兑换”科 目作为外币与人民币兑换的桥梁。买入外汇时，按 外币金额贷记货币兑换科目按人民币金额借记“货 币兑换”科目；卖出外汇时作相反记录
买入外汇
活期存款等 货币兑换
买入外汇 买入外汇 （人民币） （外汇）
（1）发放贷款，
借：短期外汇贷款—长江公司外汇贷款户（+） 贷：外汇活期存款—长江公司外汇存款户（+） （2）按季结息， 借：应收利息—长江公司户（+） 贷：利息收入（+） （3）还本付息时， 13.2万USD 13.2万USD 880万USD 880万USD
借：活期存款—长江公司还本付息专户（-）
贷：货币兑换 — 马克套汇户（ 8.00 ） ）×7.00÷8.00]
816.2万DMK
816.2 万 DMK [= 880 万×（ 1+6%
借：货币兑换—马克套汇户（8.00）
贷：货币兑换—美元套汇户（7.00）
6529.6万RMB
6529.6万RMB
借：货币兑换—美元套汇户（7.00） 932.8万USD
3．套汇： （1）将一种外汇（外币）兑换成另一种外汇（外币） （2）同种货币之间的套算：包括钞兑汇或汇兑钞
◆例题：某外资企业拥有活期存款 10万美元，现要求兑换成港 币现汇存入账户以备支付货款。银行当日的美元买入价为1美元 =7.00人民币元，港币卖出价为1港币=1.00元人民币。 借：活期存款—××企业户（-） 10万USD 贷：货币兑换——美元套汇户（7.00） 10万USD 借：货币兑换——美元套汇户（7.00） 70万RMB 贷：货币兑换——港币套汇户（1.00） 70万RMB 借：货币兑换——港币套汇户（1.00） 70万HKD 贷：活期存款—××企业户（+） 70万HKD
借：货币兑换——（汇卖价）
贷：活期存款
US＄9963.64
第三节 外汇存贷款业务的核算
美国汤姆公司在中国国内从事投资业务，开户行为中国银行上海分行。 现汤姆公司从国外汇入600万美元，要转换为港币存入其账户 当日银行美元买入汇率为1USD=7.00RMB 港币卖出汇率为1HKD=1.00RMB。
借：存放境外同业款项（+） 600万USD 贷：应解汇款（+） 600万USD 借：应解汇款 600万USD 贷：货币兑换——美元套汇户（7.00） 借：货币兑换——美元套汇户（7.00） 4 贷：货币兑换—港币套汇户（1.00） 4 借：货币兑换——港币套汇户（1.00） 4 贷：活期存款—汤姆公司户（+） 4
贷：货币兑换—美元售汇户（7.00） 350万RMB
借：货币兑换—美元售汇户（7.00） 50万USD 贷：汇出汇款（+） 50万USD
• 某客户需汇出港币20000元，港币卖出价：1港币 =0.7910人民币元，该客户交现金15820元。 借：库存现金 贷：货币兑换 借：货币兑换 贷：汇出汇款 ￥15820 ￥15820 HK＄20000 HK＄20000
借：活期存款（人民币） 贷：货币兑换（人民币）
借：货币兑换（外汇） 贷：汇出存款（外汇）
2.货币兑换账簿设置
货币兑换
买入外汇 买入外汇 （人民币） （外汇） 卖出外汇 卖出外汇 （外汇） （人民币）
三、货币兑换损益的计算
1.当“货币兑换”科目外币余额在贷方时， 外币贷方余额×外币中间价（中间汇率） ＞外币的人民币借方余额，其差额为 兑换收益 ＜外币的人民币借方余额，其差额为 兑换损失 2.当“货币兑换”科目外币余额在借方时， 外币借方余额×外币中间价（中间汇率） ＞外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换损失 ＜外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换收益 兑换损益——汇兑收益
2.年终时按决算日的外汇汇率将各种外币折成人民币。
以各种外币分别立账——设立“货币兑换”科目连接人民币—— 年终并，以人民币反映经营成果
外汇统账制
1.银行发生外汇业务时，各种外国货币在会计核算时均按照一定 的汇率，折成本国货币进行记账。
第二节 外汇买卖业务的核算
一、货币兑换业务内容 • 结汇：结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售 给外汇指定银行。 • 售汇：银行按规定的人民币汇率出售给客户外汇， 并收取相应人民币的外汇业务。 • 套汇：以一种货币兑换成另一种外汇的外汇买卖行 为。
2．售汇：指银行按一定汇率把外汇卖给企事业单位或个人，并 收取相应人民币的业务。 ◆例题：科达外贸公司需电付境外一笔50万美元的货款，现持 相关凭证到某分行申请用人民币办理兑付。经该行审查，同意 售汇。当日银行的美元卖出价为1美元=7.00人民币元。
借：活期存款—科达外贸公司（-） 350万RMB
贷：货币兑换—美元套汇户（7.10）
借：货币兑换—美元套汇户（7.10） 贷：汇出汇款（或有关科目）
2 130万RMB
300万USD 300万USD
长江公司因业务需要，向银行申请了一笔额度为880万美元，期限 为1年的外汇贷款。双方约定该贷款的发放货币为美元，归还货币 为德国马克，利率为6%，到期一次还本付息。还款日银行德国马 克的买入价为1DMK=8.00RMB，美元卖出价为1USD=7.00RMB。
贷：货币兑换—美元结汇户（7.00）
借：货币兑换—美元结汇户（7.00）
100万USD
700万RMB
贷：活期存款—星海外贸公司（+）
700万RMB
• 某客户将现钞8000美元结汇给银行，美元汇率：1美 元=6.1400人民币。 借：库存现金 8000（美元） 贷：货币兑换 8000（美元） 借：货币兑换 贷：库存现金 49120（人民币） 49120（人民币）
四、货币兑换业务的账务处理
1．结汇：指银行按一定汇率买入企事业单位或个人的外汇，并 支付相应人民币的业务。 ◆例题：某分行收到B行贷记报单一份，内容为星海外贸公司第 87号信用证项下的100万美元货款收妥。该分行按外汇管理规定 予以结汇。当日银行的美元买入价为1美元=7.00人民币元。 借：存放同业外汇款项—B行（+） 100万USD