审计学第六章计划审计工作
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第六章 计划审计工作
第一章 总论
第一章 总论
第一章 总论
内容 考量对方
目的
(1)确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意 愿的事项；
考量自身
(2)确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
达成一致
(3)确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
初步业务活动程序工作底稿举例
如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可 能更加合适，如毛利或营业收入。
适当的百分 比
CPA通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重 要性水平。例如：
（1）以营利为目的的制造行业实体，可能认为经常 性业务的税前利润的5％是适当的；
（2）对非营利组织，CPA可能认为总收入或费用总额
的l%是适当的。
索引号
DH
初步业务活动程序
索引号
2.如果是连续审计，实施下列程序：
（1）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等；
（2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建
议书的具体容，重大事项概要等；
略
（3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；
• 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务 报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不 考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
重要性水平的确定 对错报的金额和性质的考虑 对财务报表层次和各类交易、账户余额、列报 认定层次重要性的考虑。
重要性与审计风险的关系 审计人员应当考虑重要性与审计风险的关系。 重要性与审计风险之间存在反向关系。 审计人员应当恰当运用职业判断，以合理确定重要 性水平。 审计人员在整个审计业务过程中应当考虑重要性与 审计风险。
在计划审计工作时对重要性的考虑 审计人员应当考虑的主要因素。 财务报表层次重要性水平的确定。 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性 水平的确定。
评估因 素
评估内容
在选择 （1）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费 基准时，用)； CPA应 （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项 当考虑 目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净 的因素：资产)；
（4）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务
约定条款。
3.评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力。
4.完成业务承接评价表或业务保持评价表。
5.签订审计业务约定书（适用于首次接受业务委托，以及连续审计中修改长期审计 业务约定书条款的情况）。
AA/AB AC
• 3.注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果（注：风险评估 程序属于具体审计计划），对总体审计策略的内容予以调整。
审计过程中对计划的更改
1.情形
计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，注册会计师 应在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和 修改。例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户 余额和披露的重大错报风险的评估和进一步审计程序 （包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修 改等。
2.记录
应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由。
• 重要性
• 重要性概念可从下列方面进行理解：
• 1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响 财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认 为错报是重大的；
• 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金 额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；
• 具体审计计划与总体审计策略的关系
• 1.总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中 所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审 计资源以实现审计目标（总体审计策略指导具体审计计划）。
• 2.虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是 两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的， 对其中一项的决定可能会影响、甚至改变对另外一项的决定（具 体审计计划的变化影响总体审计策略的调整）。
1.如果首次接受审计委托，实施下列程序： （1）与被审计单位面谈，讨论下列事项： 1）审计的目标； 2）审计报告的用途； 3）管理层对财务报表的责任； 4）审计范围； 5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 7）管理层提供必要的工作条件和协助； 8）CPA不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 9）利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）； 10）审计收费。 （2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。 （3）征得被审计单位书面同意后，与前任CPA沟通。
（一）重大错报风险 1、含义 （1）定义：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 （2）理解要点： a）重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存 在，属于客观存在的风险； b）不应提及注册会计师升高、降低、调节、控制重大错报风险，应提 及识别和评估重大错报风险。[易错点]
• 审计风险=重大错报风险×检查风险
2、关系描述 “一定两反”原则： （1）前提：审计风险是既定的； （2）两者关系：可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大 错报风险呈反向关系；评估的重大错报风险越高，可接受的检查 风险越低。 3、风险的表达 实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平。 也可以采用定性的方式表述，如用“高”、“中”、“低”
在评价审计程序结果时对重要性的考虑 尚未更正错报的汇总数 错报影响的评价与处理
• 在传统风险导向审计时期,审计风险包括固有风险、控 制风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示:
• 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
• 在经营风险导向审计时代,审计风险取决于重大错报 风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示:
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业 和经济环境；
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审 计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能 更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；
（5）基准的相对波动性。
评估因素 评估基准
评估内容
对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利 润作为基准。
第一章 总论
第一章 总论
第一章 总论
内容 考量对方
目的
(1)确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意 愿的事项；
考量自身
(2)确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
达成一致
(3)确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
初步业务活动程序工作底稿举例
如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可 能更加合适，如毛利或营业收入。
适当的百分 比
CPA通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重 要性水平。例如：
（1）以营利为目的的制造行业实体，可能认为经常 性业务的税前利润的5％是适当的；
（2）对非营利组织，CPA可能认为总收入或费用总额
的l%是适当的。
索引号
DH
初步业务活动程序
索引号
2.如果是连续审计，实施下列程序：
（1）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等；
（2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建
议书的具体容，重大事项概要等；
略
（3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；
• 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务 报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不 考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
重要性水平的确定 对错报的金额和性质的考虑 对财务报表层次和各类交易、账户余额、列报 认定层次重要性的考虑。
重要性与审计风险的关系 审计人员应当考虑重要性与审计风险的关系。 重要性与审计风险之间存在反向关系。 审计人员应当恰当运用职业判断，以合理确定重要 性水平。 审计人员在整个审计业务过程中应当考虑重要性与 审计风险。
在计划审计工作时对重要性的考虑 审计人员应当考虑的主要因素。 财务报表层次重要性水平的确定。 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性 水平的确定。
评估因 素
评估内容
在选择 （1）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费 基准时，用)； CPA应 （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项 当考虑 目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净 的因素：资产)；
（4）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务
约定条款。
3.评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力。
4.完成业务承接评价表或业务保持评价表。
5.签订审计业务约定书（适用于首次接受业务委托，以及连续审计中修改长期审计 业务约定书条款的情况）。
AA/AB AC
• 3.注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果（注：风险评估 程序属于具体审计计划），对总体审计策略的内容予以调整。
审计过程中对计划的更改
1.情形
计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，注册会计师 应在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和 修改。例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户 余额和披露的重大错报风险的评估和进一步审计程序 （包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修 改等。
2.记录
应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由。
• 重要性
• 重要性概念可从下列方面进行理解：
• 1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响 财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认 为错报是重大的；
• 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金 额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；
• 具体审计计划与总体审计策略的关系
• 1.总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中 所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审 计资源以实现审计目标（总体审计策略指导具体审计计划）。
• 2.虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是 两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的， 对其中一项的决定可能会影响、甚至改变对另外一项的决定（具 体审计计划的变化影响总体审计策略的调整）。
1.如果首次接受审计委托，实施下列程序： （1）与被审计单位面谈，讨论下列事项： 1）审计的目标； 2）审计报告的用途； 3）管理层对财务报表的责任； 4）审计范围； 5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 7）管理层提供必要的工作条件和协助； 8）CPA不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 9）利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）； 10）审计收费。 （2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。 （3）征得被审计单位书面同意后，与前任CPA沟通。
（一）重大错报风险 1、含义 （1）定义：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 （2）理解要点： a）重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存 在，属于客观存在的风险； b）不应提及注册会计师升高、降低、调节、控制重大错报风险，应提 及识别和评估重大错报风险。[易错点]
• 审计风险=重大错报风险×检查风险
2、关系描述 “一定两反”原则： （1）前提：审计风险是既定的； （2）两者关系：可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大 错报风险呈反向关系；评估的重大错报风险越高，可接受的检查 风险越低。 3、风险的表达 实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平。 也可以采用定性的方式表述，如用“高”、“中”、“低”
在评价审计程序结果时对重要性的考虑 尚未更正错报的汇总数 错报影响的评价与处理
• 在传统风险导向审计时期,审计风险包括固有风险、控 制风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示:
• 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
• 在经营风险导向审计时代,审计风险取决于重大错报 风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示:
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业 和经济环境；
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审 计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能 更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；
（5）基准的相对波动性。
评估因素 评估基准
评估内容
对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利 润作为基准。