2增值税法

– “销售货物”是指有偿转让货物的所有权，“有偿”是指从购买方取得 货币、货物或者其他经济利益。
– “货物”指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。 – “提供加工、修理修配劳务”（以下称为应税劳务），是指有偿提供加
工、修理修配劳务。不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或 者雇主提供加工、修理修配劳务。 – “修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原 状和功能的业务。 – “进口货物”是指从我国境外移送至我国境内的货物。
第二章 增值税法
本章学习要点
增值额与增值税概念 增值税的设计原理 增值税额计算及纳税申报
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第一节 增值税法概述
• 一、增值税基础知识
• （一）增值税的产生
• 税收制度设计的重要目的之一 是力求使税收减少对经济的扭 曲作用。
• 增值税被设计成为“中性”税 收。
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– （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
– （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
– （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单 位或者个体工商户；
– （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
– （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个
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在增值税之前的营业税（或产品 税
• 产品税存在严重的重复征税
– 种植葡萄应当交纳产品税＝100×17%=17 – 酿酒加工应当交纳产品税＝200×17%=34 – 包装销售应当交纳产品税＝300×17%=51 – 总共征收产品税17+34+51=102 – 种植葡萄征收产品税3次，酿酒加工征收产品
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混合销售行为的税务处理
• （1）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单 位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴 纳增值税；从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业 性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者 零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户 在内。
• （2）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值 税应税劳务，不缴纳增值税。
• （3）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的 销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物 的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不 缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物 的销售额：一是销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行 为；二是财政部、国家税务总局规定的其他情形。
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（三）混合销售行为
• 一项销售行为如果既涉及货 物销售又涉及非增值税应税 劳务，称为混合销售行为。
– 其中，“非增值税应税劳务”是指属于应缴纳 营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、 邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税 目征收范围的劳务。
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（五）增值税作用
• 增值税有利于专业化协作生产 • 增值税有利于财政收入的稳定
增长 • 增值税有利于实施外贸政策 • 增值税有助于形成内部监督机
制
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深度思考
• 增值税是否存在缺点？ • 存在哪些缺点？
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– （2）从事货物生产或者提供应税劳务以外的纳税人， 年应税销售额在80万元以下的。
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（三）一般纳税人
• 一般纳税人
– 指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳 税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政 部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单 位。
– 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机 关申请资格认定。
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二、增值税的几个重要概念
• （一）增值额概念 • 增值额
– 是商品生产与流通过程中新创造的价值。
• 三个不同层次的概念
– 理论增值额是销售商品取得的收入扣除为生产商品所消耗的外购 原材料、燃料和动力后的余额，是指商品的价值构成。
– 法定增值额由销售收入扣除销售成本组成，相当于边际利润。法 定增值额用于国民收入统计和会计核算。
– 消费型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳增 值税税金一次性全部扣除。
• 我国已经于2008年完成由生产型向消费型增值税的转变。
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（四）增值税特点
• 增值税被称为“良税”
– 征税范围广、税源充裕 – 道道课征、税不重征 – 具有税收中性效应 – 税负转嫁明显
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第二节 我国增值税法
• 一、征收范围 • （一）我国增值税的主要征税范围
– 《条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照《条 例》缴纳增值税。
– “境内”是指销售货物的起运地或者所在地、提供应税劳务的发生地在 我国税收行政管辖范围内。
革，允许一般纳税人将购入的固定资产所含进项税额在当年新增增值税 中抵扣。 – 2008年11月5日，国务院颁布新的《中华人民共和国增值税暂行条例》， 于2009年1月1日起施行。2009年1月1日起，将增值税由生产型转变为消 费型。
• 新税法规定
– 增值税一般纳税人可以抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的 进项税额结转下期继续抵扣。
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（二）小规模纳税人
• 指经营规模较小、会计核算不 健全的纳税人。
• 小规模纳税人的标准
– （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物 批发或者零售的纳税人，年增值税应税销售额在50万 元以下（含本数，下同）的；
– 应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在抵扣范围之外 – 小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。
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（二）我国现行增值税特点
• 与一般增值税及我国开征的 其他流转税相比，我国现行 增值税特点：
– 实行价外计税 – 实行规范购进扣税法 – 不同经营规模不同计征方法 – 设置两挡税率 – 实行消费型增值税
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三、我国增值税法概述
• （一）我国增值税的改革与发展
– 我国于1979年开始在部分城市进行增值税改革试点 – 1983年国务院正式颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》 – 1994年将增值税征收范围扩大到全国的生产、加工和修理修配劳务及进
口产品，实施生产型增值税。 – 2004年7月1日起，我国开始在东北、中部等部分地区实施增值税转型改
税2次，包装销售征收产品税一次。
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增值税可以解决重复征税问题
• 增值税具有中性
– 种植葡萄增值100，征收增值税100×17%=17 – 酿酒加工增值100，征收增值税100×17%=17 – 包装销售增值100，征收增值税100×17%=17
– 如果将葡萄酒的生产过程分解为三个工厂进行 专业生产，那么征税51（17+17+17）
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（四）兼营行为
• 兼营行为
– 是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳 务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳 务的行为。
– 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算 货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项 目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关 核定货物或者应税劳务的销售额。
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（三）增值税类型
• 各国税法在购进固定资产进项税额 的抵扣问题上存较大差异，由此形 成三种类型的增值税。
– 生产型增值税
• 指在按“扣税法”计算纳税人应纳税额时，不允许扣除任何外购固 定资产的已纳增值税税额。
– 收入型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳增值税税金 只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。
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【案例】:从葡萄酒的生产过程看 增值税的设计原理
• 葡萄酒的生产三步骤
– 种植葡萄、酿酒加工和包装销售
• 每个生产过程分别增值100, 每一阶段的价值为
– 种植出来的葡萄产品价值=100 – 酿酒加工后的葡萄酒产品价值=100+100=200 – 包装销售后的葡萄酒产品价值
=100+100+100=300
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（2）低税率
• 税率为13% • 主要适用于
– 粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热 水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民 用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、 农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。
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（3）零税率
• 适用于纳税人出口货物 • 国务院另有规定的除外。
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（2）扣税法
• 扣税法
– 以计税销售额为计税依据，计税销售额乘以适用的税 率，扣除上一道环节所交纳的增值税以后的余额，作 为本期应纳增值税额。
• 计算公式
– 增值税＝销项税额－进项税额 – 销项税额＝销售收入×税率 – 进项税额为购进货物所包含的增值税额 – 种植葡萄征税：100×17%－0＝17 – 酿酒加工征税：200×17%－17＝17 – 包装销售征税:300×17%－34＝17
– 计税增值额是按税法规定，商品销售收入扣除准予扣除项目金额 后的余额。
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（二）增值税的计算方法
• 两种计算方法
– 扣额法、扣税法
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（1）扣额法
• 扣额法
– 以增值额为计税依据，增值额为销售收入扣除 购进货物金额后的余额，即：
– 增值额=销售收入-准予扣除额 – 增值税=增值额×税率 – 包装销售葡萄酒的增值额＝300－200＝100 – 包装销售葡萄酒的增值税＝100×17%＝17
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（4）征收率
• 征收率为 3% • 适用于小规模纳税人。
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（二）增值税税率的特殊规定
• （1）纳税人兼营不同税率的货物或者应税 劳务，应当分别核算不同税率货物或者应 税劳务的销售额；未分别核算销售额的， 从高适用税率。
• （2）寄售商店代销的寄售物品、典当业销 售的死当物品，无论销售单位是否属于一 般纳税人，均实行简易征收办法，按3%缴 纳增值税，并不得开具增值税专用发票。
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（二）视同销售行为
• 一项行为虽然没有销售之名，但有 销售之实，因此被称为视同销售行 为。
• 8种视同销售行为
– （1）将货物交付其他单位或者个人代销；
– （2）销售代销货物；
– （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个 机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除 外；
– 如果将葡萄酒的生产过程综合成一个厂进行生 产，那么征税51（300×17%）
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（二）增值税的发展
• 1950，法国率先试行增值税制度。 • 法国成功实行增值税之后，世界各
国纷纷效仿。 • 目前，已经有100多个国家和地区
先后实施了增值税，增值税已经成 为一个世界性间接税，是许多国家 的主体税种。
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二、纳税人
• （一）纳税义务人
– 《条例》规定，在中华人民共和国境内销售货 物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物 的单位和个人，为增值税的纳税人。
– 这里的“单位”是指企业、行政单位、事业单 位、军事单位、社会团体及其他单位，“个人” 是指个体工商户和其他个人，包括中国公民和 外国公民。
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三、税率
• （一）增值税税率的一般规 定
• 我国增值税设置二档2/04
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（1）基本税率
• 税率为17%，主要适用：纳 税人销售或者进口货物（适 用13%的除外）。提供加工、 修理修配劳务税率为17%.。
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– 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级 以上国家税务局机关。
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（四）扣缴义务人
• 境外单位和个人在我国境内销 售货物、提供应税劳务而在境 内未设有机构的纳税人，其应 纳税款以代理人为代扣代缴义 务人；
• 没有代理人的，以购买者为代 扣代缴义务人。
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