建筑施工企业“营改增”后的税务管理方法分析

Manager'Journal _January 10,2019
建筑施工企业“营改增”后的税务管理方法分析
随着税务管理体制的不断完善和发展，
建筑施工企业“营改增”后的税务管理需要进行进一步的发展和完善。

因此，本文从建筑行业现行税制入手，在理论层面上分析了建筑业实施“营改增”前后之税负状况，总结“营改增”对建筑企业税负及一些相关方面所产生的影响，并从理论上分析这些影响的成因并提出科学的税务管理方法。

陈新年周口市公路管理局财务科
思想文库│
在我国的税收体系中，营业税和增值税是两个非常重要是税种。

将征收营业税改为征收增值税，就是我们常说的“营改增”，是我国当前税收体制改革的重要内容，也是我国实施结构性减税的重要措施。

我国的“营改增”试点工作已经从2016年5月1日起全面展开，增值税将逐步取代营业税，营业税也将从历史舞台退出，而且金融业、服务业、房地产业、建筑业将全部纳入试点。

研究发现，“营改增”会使某些建筑行业成本抵扣出现困难，
税务风险加大，并且会对会计核算和工程管理都产生影响。

因此接下来将对建筑施工企业“营改增”后的税务管理方法展开分析，进一步促进建筑施工企业“营改增”后的税务管理方法的发展与完善。

建筑施工企业“营改增”后的税务管理方法分析的意义
建筑施工企业
“营改增”后的税务管理方法分析，具有十分重要的意义。

首先，将征营业税改征增值税将在一定程度上影响企业的会计审计质量，特别是对财务报表数据的可靠性程度带来较大影响。

除此之
外，可以大大降低企业成本费用中所能抵扣的比例。

依据现行税制及政策，按以前设定的比例，企业可以在缴纳所得税之前扣除成本。

最后，在具体的会计核算环节，企业会计不但要核算具体的收支状况，更为重要的在于财务报表的分析，该分析过程必然需要用到表内相关科目的金额，因此财务报表数据是否准确与可靠，直接影响到会计核算目标是否能够有效实现。

建筑施工企业“营改增”后的税务管理存在的问题
建筑行业复杂多样的特点对税收管理构成极大挑战
一是建筑行业自身复杂多样的特点，容易造成税务管理存在不及时、层次不足的问题。

但随着我国税法及各项制度的不断完善与规范，
客观上要求税务管理人员必须花费大量时间来进行税制政策的落实与核查工作，由此税管人员工作的主要内容都放置在如何有效应对税务考核、上报各类统计数据等繁琐工作上，而在征收管理环节中所花费的时间与精力十分有限，并且税管人员所承受的压力较大，
又不愿意深入基层，对企业实际运营情况并不了解。

甚至很多税管人员从未到所管企业进行核查、
走访，基本依靠电话、邮件进行沟通，因此产生了征收和管理的纰漏。

二是缺乏足够的责任感，
无视企业已有的问题，不关心也不过问。

这样就不可能及时了解工程的签约状况，进展状态，以及潜在问题等。

一些建筑企业利用“甲方供料”迟滞缴税甚至偷税
建筑施工企业为了确保完成既定的工程质量目标或者为了考虑其他方面的元素，通常自行购买建筑材料，然后将材料销售给承建方使用，
双方依照合同约定，定期结算材料款项，这就是我们通常所说的“甲方供料”情形。

依据我国现行税法及相关政策制度，建安工程所签订的合同，都必须在使用各种原材料、劳动资本等总成本的基础上计算营业税。

因为建筑、安装项目通常工程时间较长，短则数月长则数年，企业往往要等到所有工程项目进行到最后才计算“甲方供料”的相关价格款项，然后进行营业税的申报。

而这些建材一直在实际使用中，根据税法规定，使用就要缴税，这时有可能造成税款的延迟缴纳。

也有一些企业、
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建设和施工单位在工程竣工后的长期结算程序中，不能及时依法缴纳税款，从而使施工企业能够在较长一段时间占据国家税收应收款项。

建筑纳税人企业所得税流失严重
因为建筑中用到的各种材料多是由个体私营机构采购得到，所以不免其中出现发票不正规，核算不准确的情况。

并且，建筑工程在施工与结算环节上所统计的收入与实际进展往往存在不对等的情形，由此很难精准核算其具体的收入、成本及费用规模。

当前许多建筑企业项目直接承接项目的建设，大部分企业有连带项目挂靠的现象，并且这些企业只接受名义上的承包关系，需要交纳一定比例的管理费，而忽略了其应该承担相应的代扣代缴义务，由此所缴纳的所得税并不真实，总承包商与分包商或分包商之间的税收和成本混淆。

事实上，总承包商将一个项目分包给多个分包商并将其转包是很常见的。

企业与项目经理之间基本上是以欠条或内部工程报表作为支付证明，而支付款项后缺乏法律认可的制式记录，税务机关进行检查时也无材料可查，最后使得不少建筑企业的所得税凭空损失。

建筑施工企业“营改增”后的税务管理方法
强化财务会计人员的培训
为了适应营业税被增值税替换所带来的变化和影响，企业必需加大对财会人员专业培训的投入。

税制改革实施以来，给建筑企业会计审计和财务管理带来了巨大的挑战。

企业的管理层应当更加重视对财务会计人员的培训，加强其专业技能和专业素养，这样才能真正提高财会人员对税务的核算能力，才能帮助企业更合理的进行纳税筹划、节省资金，当然，也会帮助企业更平稳的度过税制改革的过渡期。

合理筹划企业进项税额抵扣
依据我国现行税法要求，企业增值税的计征时间与付款时间保持一致，但国内大多数建筑企业在具体的施工建设期间，普遍存在缴税在前、收款在后的情形，因此，建筑企业需要制定科学合理的纳税规划。

首先，要在纳税筹划过程中，企业依据自身经营发展状况，科学分析当前的资金需求与融资能力。

同时，在合同中必须
明确约定付款时限、付款方式及开票事宜，确保
建筑企业能够在法律约束力下实现利润最大化
目标；另一方面对合作伙伴的经营能力进行综合
性的分析与判断，预防对方资金链产生断裂导致
波及到自身的正常运营，对施工项目的有序开展
造成负面影响，有效控制纳税规模，依据当期销
项税额合理筹划进项税额的抵扣情况。

规范财务管理和会计核算
企业财务管理能力的提升，必须不断推进财
务管理模式的改革与创新，在采购和销售环节必
须严格按照国家税收管理规则开具相应的增值
税发票。

在营改增的实施过程中，建筑企业必须
充分发挥出增值税价外税所带来的纳税优势，来
减轻企业的税收负担。

企业应梳理经营活动的相
关业务流程，从关键环节上查找具体的风控点，
尤其是在融资、土地及施工环节上能够进行抵扣
的进销项税额进行全面筹划。

企业应充分认识到
“营改增”的税收改革的重要性，制定和规范企业
的管理办法，包括财务、融资及预算管理。

结语
通过以上分析可以看出，“营改增”政策在全
国的推广，是我国税制改革的重要措施。

它有利
于我国的税制优化，降低了企业的负担，促进了
我国市场经济的良好运行，推动了我国的经济良
好向前发展。

总之，“营改增”是我国税制改革的
重要一环。

建筑行业也受到较大影响。

建筑企业
应当深刻理解营业税改为增值税这项政策的内
涵，切实结合自身实际状况，制定合理、有效的措
施，以及科学的纳税筹划，以应对改革带来的多
方面影响，平稳地度过过渡期，最终搭上改革的
顺风车，使自身得到更好、更迅速地发展，从而更
多地贡献国家和社会。

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