《审计学教程》第十章
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
27
第三节 采购与付款循环的实质性测试 二、固定资产审计 2．固定资产的实质性测试
（1）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。固定资产及累计折 旧分类汇总表是分析固定资产账户余额变动情况的重要依据，是固定资 产审计的重要工作底稿，其格式如表10-1所示。
28
第三节 采购与付款循环的实质性测试 二、固定资产审计
17
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
5．应付账款控制
任何应付账款上的不正确记录和不按时偿还该债务，都会导致交易双方不必 要的债务纠纷。对应付账款的控制包括： ① 应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的员工来进行； ② 应付账款的入账必须在取得和审核各种必要的凭证以后才能进行； ③ 对于有预付货款的交易，在收到供应商发票后，应将预付金额冲抵部分发 票金额来记录应付账款； ④ 必须分别设置应付账款的统驭账户和明细账； ⑤ 对于享有折扣的交易，应根据供应商发票金额减去折扣金额的净额登记应 付账款； ⑥ 每月应将应付账款明细账与客户的对账单进行核对。
25
第三节 采购与付款循环的实质性测试 一、应付账款审计 例子
【例10-3】 注册会计师甲和乙在审计弘拓公司2016年度财务报表时，注意到与采购 与付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为弘拓公司 管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序，进一步查 找未入账的应付账款。
2．固定资产的实质性测试
表10-1 固定资产及累计折旧分类汇总表
2016年12月31日
被审计单位：××股份有限公司
编制人：×× 复核人：××
日期：2017年1月15日 日期：2017年1月23日
账户 编号
固定资产 类别
期初 余额
固定资产 增加 减少
房屋 143 建筑物 580 000
144 机器设备 146 000 34 000
要求：指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。
26
第三节 采购与付款循环的实质性测试 二、固定资产审计
1．应付账款的审计目标 固定资产的审计目标一般包括： ① 确定固定资产是否存在； ② 确定固定资产是否归属被审计单位所有或控制； ③ 确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整； ④ 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当； ⑤ 确定固定资产的期末余额是否正确； ⑥ 确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。
14
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
2．请购控制
提出货物和劳务的需要是购货环节的第一步，一个企业可 以有若干不同的请购制度，对不同的需要有不同的确定和 提出请购的方法。 原材料或零配件购进，一般由生产部门根据生产计划 或即将签发的生产通知单提出请购单。 临时性物品的购进，通常由使用者而不须经过仓储部 门直接提出。 经常性服务项目的请购，由同一服务机构或公司所提 供的某些经常性服务项目。 特殊服务项目的请购。
145 运输工具 86 000 12 000 8 000
146 办公设备 12 000 3 000
合计
1 094 000 49 000 8 000
期末 余额
折旧 方法
折旧率
累计折旧
期初 余额
增加
580 000 直线法 5% 58 000 42 500
180 000 直线法 10% 29 200 1 700
16
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
4．验收控制
货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检 验收到货物的数量和质量。 数量。对于数量，验收部门在货运单上签字之前，应通过计数、过磅或测 量等方法来证明货运单上所列数量，并要求两个收货人在收货报信单上签字。 质量。对于质量，验收部门应检验有无因运输损失而导致的缺陷，在货物 质量检验需要有较高的专业知识或者必须经过仪器、实验才能进行的情况下， 收货部门应将部分样品送交专家和实验室以对其质量进行检验。
6
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动 2．编制订购单 采购部门在收到请购单后，对经过批准的请购单 发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最 佳的供应来源。
7
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动
3．验收商品 验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求 是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。 验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制 一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验 商品的依据。
5．编制付款凭单 货物验收后，应核对购货单、验收单和供货发票 的一致性，确认负债，编制付款凭单，并将经审 核的付款凭单，连同每日的凭单汇总表一起送到 会计部门，以编制有关记账凭证和登记有关明细 账和总账账簿。
10
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动
6．付款
公司在准备付款前，应核对付款条件，并检查资 金是否充足。在签发支票的同时登记支票簿和日 记账，以便登记每一笔付款。已签发的支票连同 有关发票、合同凭证应送交有关负责人审核签字， 并将支票送交供应商。这一环节是付款活动的关 键环节，应采用邮寄或其他方式以保证支票安全 地送到供应商手中。
（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 （2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。
20
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 二、评估采购与付款循环的重大错报风险
影响采购与付款循环和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括： 1．管理层错报费用支出的偏好 2．费用支出确认的复杂性 3．采用不正确的费用支出截止 4．计量存货成本不正确 5．发生舞弊的风险 6．发生各种错误的可能性
请购单。 订购单。 验收单。 卖方发票。 付款凭单。
转账凭证。 付款凭证。 应付账款明细账。 库存现金日记账和银行存款日记账。 卖方对账单。
5
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动 1．请购商品 仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填 写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列 入存货的项目编制请购单。
22
过渡页
PART 03
采购与付款循环的 实质性测试
23
第三节 采购与付款循环的实质性测试 一、应付账款审计
1．应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括： ① 确定期末应付账款是否存在； ② 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务； ③ 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； ④ 确定应付账款期末余额是否正确； ⑤ 确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。
15
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
3．订货控制
（1）订多少。 （2）向谁订。 （3）何时订。 在上述三个方面的决定作出之后，购货部门应及时填制购 货订单，并对其进行控制，主要包括： ① 预先对每份订单进行编号； ② 在购货订单向供应商发出前，必须由专人检查该订单 是否得到授权人的签字； ③ 由专人复查购货订单的编制过程和内容； ④ 购货订单的副本应递交给请购、保管与会计部门等。
问题： 1．讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。 2．讨论审计中如何对待客户的进一步解释？
4
第一节 采购与付款循环审计概述 一、采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录
采购与付款业务通常要经过“请购——订货——验收——付款”的程序，同销售与收款业务 一样，在内部控制比较健全的企业，处理采购与付款交易通常也需要使用很多凭证和会计记 录。典型的采购与付款循环所涉及的凭证和会计记录主要有以下几种：
《审计学教程》第十章
采购与付款循环审计
1
目录页
CONTENTS
目 录
1 采购与付款循环审计概述 2 采购与付款循环的内部控制及其测试 3 采购与付款循环的实质性测试
2
过渡页
采购与付款循环审计概述
PART 01
3
引导 案例
美国巨人零售公司的舞弊行为
美国巨人零售公司的舞弊行为
美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于1959年，总部设在马萨诸塞州 的詹姆斯福特，公司在20年的时间内迅速发展，到1971年，已经拥有了112家零售批发 商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖 这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改 为150万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。罗斯会计师事务所担任巨人 零售公司1972年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ21
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 三、采购与付款循环的控制测试
采购与付款循环的内部控制测试是在了解与描述的基础上，对其在实际业务中的 执行与实施情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相 符与一致。注册会计师进行的控制测试，应结合业务控制环节进行。
➢ 关于请购商品或劳务内部控制的测试 ➢ 关于订购商品或劳务内部控制的测试 ➢ 关于货物验收内部控制的测试 ➢ 关于应付账款内部控制的测试 ➢ 关于付款业务内部控制的测试
11
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动 7．会计记录 根据付款凭单、支票登记簿、付款日记账和有关 记账凭证登记有关明细账和总账账簿。
12
过渡页
PART 02
采购与付款循环的 内部控制及其测试
13
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
18
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
6．付款控制 （1）支票准备。 （2）支付。 （3）会计处理。
19
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
例子
【例10-1】 弘拓公司仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项 目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登 记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库 保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求 使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还 可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有 时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：根据上述描述，回答以下问题：
90 000 直线法 20% 34 400 1 200
15 000 直线法 20% 4 800 300
1 135 000
153 400 45 700
8
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动
4．储存已验收的商品存货 将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离， 可减少未经授权的采购风险。存放商品的仓储区 应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商 品的“存在”认定有关。
9
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动
1．职责分离控制
生产和销售部门对原料、物品和商品的需要必须由生产或销 售部门提出，采购部门采购； 付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业 务； 货物的采购人不能同时担任货物的验收工作； 货物的采购、储存和使用人不能担任账务的记录工作； 接受各种劳务的部门或主管这些业务的人应适当地与账簿记 录人分离； 审核付款的人应与付款人职务分离； 记录应付账款的人不能同时担任付款业务。
24
第三节 采购与付款循环的实质性测试 一、应付账款审计
2．应付账款的实质性测试
（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细 账合计数核对是否相符。 （2）根据被审计单位的实际情况，选择方法对应付账款进行实质性分析程序： （3）函证应付账款。 （4）查找未入账的应付账款。 （5）检查应付账款是否存在借方余额。 （6）结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项 目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。 （7）检查应付账款长期挂账的原因，并作出记录，注意其是否可能发生呆账收 益。 （8）查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。
第三节 采购与付款循环的实质性测试 二、固定资产审计 2．固定资产的实质性测试
（1）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。固定资产及累计折 旧分类汇总表是分析固定资产账户余额变动情况的重要依据，是固定资 产审计的重要工作底稿，其格式如表10-1所示。
28
第三节 采购与付款循环的实质性测试 二、固定资产审计
17
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
5．应付账款控制
任何应付账款上的不正确记录和不按时偿还该债务，都会导致交易双方不必 要的债务纠纷。对应付账款的控制包括： ① 应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的员工来进行； ② 应付账款的入账必须在取得和审核各种必要的凭证以后才能进行； ③ 对于有预付货款的交易，在收到供应商发票后，应将预付金额冲抵部分发 票金额来记录应付账款； ④ 必须分别设置应付账款的统驭账户和明细账； ⑤ 对于享有折扣的交易，应根据供应商发票金额减去折扣金额的净额登记应 付账款； ⑥ 每月应将应付账款明细账与客户的对账单进行核对。
25
第三节 采购与付款循环的实质性测试 一、应付账款审计 例子
【例10-3】 注册会计师甲和乙在审计弘拓公司2016年度财务报表时，注意到与采购 与付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为弘拓公司 管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序，进一步查 找未入账的应付账款。
2．固定资产的实质性测试
表10-1 固定资产及累计折旧分类汇总表
2016年12月31日
被审计单位：××股份有限公司
编制人：×× 复核人：××
日期：2017年1月15日 日期：2017年1月23日
账户 编号
固定资产 类别
期初 余额
固定资产 增加 减少
房屋 143 建筑物 580 000
144 机器设备 146 000 34 000
要求：指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。
26
第三节 采购与付款循环的实质性测试 二、固定资产审计
1．应付账款的审计目标 固定资产的审计目标一般包括： ① 确定固定资产是否存在； ② 确定固定资产是否归属被审计单位所有或控制； ③ 确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整； ④ 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当； ⑤ 确定固定资产的期末余额是否正确； ⑥ 确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。
14
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
2．请购控制
提出货物和劳务的需要是购货环节的第一步，一个企业可 以有若干不同的请购制度，对不同的需要有不同的确定和 提出请购的方法。 原材料或零配件购进，一般由生产部门根据生产计划 或即将签发的生产通知单提出请购单。 临时性物品的购进，通常由使用者而不须经过仓储部 门直接提出。 经常性服务项目的请购，由同一服务机构或公司所提 供的某些经常性服务项目。 特殊服务项目的请购。
145 运输工具 86 000 12 000 8 000
146 办公设备 12 000 3 000
合计
1 094 000 49 000 8 000
期末 余额
折旧 方法
折旧率
累计折旧
期初 余额
增加
580 000 直线法 5% 58 000 42 500
180 000 直线法 10% 29 200 1 700
16
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
4．验收控制
货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检 验收到货物的数量和质量。 数量。对于数量，验收部门在货运单上签字之前，应通过计数、过磅或测 量等方法来证明货运单上所列数量，并要求两个收货人在收货报信单上签字。 质量。对于质量，验收部门应检验有无因运输损失而导致的缺陷，在货物 质量检验需要有较高的专业知识或者必须经过仪器、实验才能进行的情况下， 收货部门应将部分样品送交专家和实验室以对其质量进行检验。
6
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动 2．编制订购单 采购部门在收到请购单后，对经过批准的请购单 发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最 佳的供应来源。
7
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动
3．验收商品 验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求 是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。 验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制 一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验 商品的依据。
5．编制付款凭单 货物验收后，应核对购货单、验收单和供货发票 的一致性，确认负债，编制付款凭单，并将经审 核的付款凭单，连同每日的凭单汇总表一起送到 会计部门，以编制有关记账凭证和登记有关明细 账和总账账簿。
10
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动
6．付款
公司在准备付款前，应核对付款条件，并检查资 金是否充足。在签发支票的同时登记支票簿和日 记账，以便登记每一笔付款。已签发的支票连同 有关发票、合同凭证应送交有关负责人审核签字， 并将支票送交供应商。这一环节是付款活动的关 键环节，应采用邮寄或其他方式以保证支票安全 地送到供应商手中。
（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 （2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。
20
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 二、评估采购与付款循环的重大错报风险
影响采购与付款循环和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括： 1．管理层错报费用支出的偏好 2．费用支出确认的复杂性 3．采用不正确的费用支出截止 4．计量存货成本不正确 5．发生舞弊的风险 6．发生各种错误的可能性
请购单。 订购单。 验收单。 卖方发票。 付款凭单。
转账凭证。 付款凭证。 应付账款明细账。 库存现金日记账和银行存款日记账。 卖方对账单。
5
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动 1．请购商品 仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填 写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列 入存货的项目编制请购单。
22
过渡页
PART 03
采购与付款循环的 实质性测试
23
第三节 采购与付款循环的实质性测试 一、应付账款审计
1．应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括： ① 确定期末应付账款是否存在； ② 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务； ③ 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； ④ 确定应付账款期末余额是否正确； ⑤ 确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。
15
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
3．订货控制
（1）订多少。 （2）向谁订。 （3）何时订。 在上述三个方面的决定作出之后，购货部门应及时填制购 货订单，并对其进行控制，主要包括： ① 预先对每份订单进行编号； ② 在购货订单向供应商发出前，必须由专人检查该订单 是否得到授权人的签字； ③ 由专人复查购货订单的编制过程和内容； ④ 购货订单的副本应递交给请购、保管与会计部门等。
问题： 1．讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。 2．讨论审计中如何对待客户的进一步解释？
4
第一节 采购与付款循环审计概述 一、采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录
采购与付款业务通常要经过“请购——订货——验收——付款”的程序，同销售与收款业务 一样，在内部控制比较健全的企业，处理采购与付款交易通常也需要使用很多凭证和会计记 录。典型的采购与付款循环所涉及的凭证和会计记录主要有以下几种：
《审计学教程》第十章
采购与付款循环审计
1
目录页
CONTENTS
目 录
1 采购与付款循环审计概述 2 采购与付款循环的内部控制及其测试 3 采购与付款循环的实质性测试
2
过渡页
采购与付款循环审计概述
PART 01
3
引导 案例
美国巨人零售公司的舞弊行为
美国巨人零售公司的舞弊行为
美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于1959年，总部设在马萨诸塞州 的詹姆斯福特，公司在20年的时间内迅速发展，到1971年，已经拥有了112家零售批发 商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖 这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改 为150万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。罗斯会计师事务所担任巨人 零售公司1972年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ21
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 三、采购与付款循环的控制测试
采购与付款循环的内部控制测试是在了解与描述的基础上，对其在实际业务中的 执行与实施情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相 符与一致。注册会计师进行的控制测试，应结合业务控制环节进行。
➢ 关于请购商品或劳务内部控制的测试 ➢ 关于订购商品或劳务内部控制的测试 ➢ 关于货物验收内部控制的测试 ➢ 关于应付账款内部控制的测试 ➢ 关于付款业务内部控制的测试
11
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动 7．会计记录 根据付款凭单、支票登记簿、付款日记账和有关 记账凭证登记有关明细账和总账账簿。
12
过渡页
PART 02
采购与付款循环的 内部控制及其测试
13
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
18
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
6．付款控制 （1）支票准备。 （2）支付。 （3）会计处理。
19
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
例子
【例10-1】 弘拓公司仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项 目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登 记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库 保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求 使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还 可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有 时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：根据上述描述，回答以下问题：
90 000 直线法 20% 34 400 1 200
15 000 直线法 20% 4 800 300
1 135 000
153 400 45 700
8
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动
4．储存已验收的商品存货 将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离， 可减少未经授权的采购风险。存放商品的仓储区 应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商 品的“存在”认定有关。
9
第一节 采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动
1．职责分离控制
生产和销售部门对原料、物品和商品的需要必须由生产或销 售部门提出，采购部门采购； 付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业 务； 货物的采购人不能同时担任货物的验收工作； 货物的采购、储存和使用人不能担任账务的记录工作； 接受各种劳务的部门或主管这些业务的人应适当地与账簿记 录人分离； 审核付款的人应与付款人职务分离； 记录应付账款的人不能同时担任付款业务。
24
第三节 采购与付款循环的实质性测试 一、应付账款审计
2．应付账款的实质性测试
（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细 账合计数核对是否相符。 （2）根据被审计单位的实际情况，选择方法对应付账款进行实质性分析程序： （3）函证应付账款。 （4）查找未入账的应付账款。 （5）检查应付账款是否存在借方余额。 （6）结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项 目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。 （7）检查应付账款长期挂账的原因，并作出记录，注意其是否可能发生呆账收 益。 （8）查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。