浅议国库会计内部控制 存在的问题及完善措施

训 ，使 每 位 国 库 人 员 都 能 有 机 会 更新 补
充 专 业 知 识 ，提 高 专 业 技 能 。二 是 开 展
作 规 程 ，并 以 法 规 的 形 势 予 以 推 广 ，有
效消 除新 系统 、新业务管理盲 区。二是
要 注 重 内 部 控 制 制 度 布 局 的合 理 性 。通 过设立相 应的操作程序和控制 步骤来避 免 和 减 少 风 险 。 要 以法 律 法 规 的形 式 对 国库 、财 政 、税 务 、海 关 等 部 门 的 职 责
加 以明确 ，从 而制定 出一套全 国统 一 、 布局合理 、职责明确 ，系统性 和严 密性 较强 的国库 内部控制体系 。三 是注重各 种控制程序及 整个 控制体系 的完整 性 。
国库 制 度 规 定 财 政 、税 务 、海 关 统 计 入
库数额和入库 Ｅ期 ，均应 以国库 实际收 ｔ 纳数额和入库 Ｅ期为准 ，但个别财 政 、 ｌ
税 务 等 征 收 机 关 记 账 不 及 时 ，有 时 采 取 集 中记 账 等 方 式 ，或 者 为 控 制 预算 收 支
（ ）抓 好 内部 控 制 制度 执 行 环 二
达 至 互制 日
约 、相互协调的 目的 ，实际工作中往往 出
现 财 税征 收 部 门 从 局部利 益 出发 ，制定 了
一
要 事项 审 批 不到位 、印 章保 管 和 使 用不规 范 、操 作 员代 码 设 置简 单 不保 密 等 ，这些 问题 一 旦发 生 就 极易 产 生 资金 风脸 ，酿 成 经济 损 失 。 （ ）内部 控 制 环 境 不 配 套 三
系下 ，会计主管担负着重 要的风险控制 责任 ，而部分会计主管却 对重要环节和
重 要 风 险 点 缺 乏 必 要 的 授 权 审批 控 制 。
笔国库资金 、每一项业 务都建立起前 后 制约 、环环相扣 的风险防范关 口。
（ ）抓 好 内控 环 境 优 化 ， 营造 良 三 好 内部 控 制 氛 围
当 前 应 用 于 国库 会 计 的关 联 业 务 系
些有 利 于本 部 门管理 的 力、 制 度 ，没 有 ｝ 去
实 现 丁作 中整 体 利 益 和效 果最 大 化 。三 是 规章 制 度 的制 定 粗 细不 一 ，缺 乏一 定 的 系
统 胜和严 密 陛 ，某 些具 体 业务 需 要对 照 制
定期 岗位轮换 制度 ，使每一位 国库业 务
人 员 都 能 接 触 到 更 多 的 业 务 ，得 到 全 面
锻炼 。三是 管理 者要针对 岗位人 员的特
长 ，合 理 安 排 岗 位 ，实 现 人 才 资 源 的 合 理 配 置 ，最 大 限 度 地 激 活 其 潜 能 ，最 大 限 度 地 发 挥 每个 人 的 主 观 能 动 性 和 工 作
课 题 。 面 对 新 形 势 、新 业 务 、如 何 加 强
度时 难 以找 到 相 关 依据 ，给 基 层 国库 工 作 开 展带 来一 定 困难 。 （ ）内部 控 制 制 度 执 行 存 在 不 规 二
范现 象
统 应 用较 广 ，如 国库 横 向联 网 系统 、国库
集 中收付系统等 、涉及单位多 ，导致各系
节 ，有 效 构 建 内部 控制 防范 关
一
是 要 完 善 岗 位 职 责 ，严 格 岗 位
进度提前或延后记账 ，导致 国库入 库数 据 、人库 Ｅ期与 征收机关数据不符 ，有 ｌ 时年终决算 时才 能核 对一致 。二是对账 不及时 。虽然每 月终 了后 ，银行 国库部
门 向各 征 收 机 关 均 下 发 月 度 对 账 单 ，要 求 各 征 收 机 关 认 真进 行 账 务 核 对 ，但 各
当前国库会计 内部控制 存在的 问题
（ ）内部控制制度建 设相对滞后 一
重 视 不够 ，存 在不 按 制度 办法 操 作 处 理 业
务 、有章不循凭经验力事等现象 ；二是 由 、
（ ）内部控 制监督弱化 四
３１
一
是 国库 与征收机关记账 不同步 。
避免 相互 矛盾或者盲点 的现象 ，使 内部
于 人 员 结 构 性 短 缺 等 因 素 造 成 制 度 本 身 难 以 执彳 到 位 ，基层 国库尤 其是 县 支库 国 亍
时 ，相 应 的 管 理 制 度 及 操 作 规 程 制 定 滞 后 ，导 致 基层 国库 人 员对 新 情况 、新 问题
把 握 不 准 ，对新 系统 了解 不 透 彻 ，不 利
在 的漏 洞和隐患 ，以实 现国库 内部控制 机制 的完 善。 内部控制 的 自控 、互控 、
再 监 督 这 三 道 防 线 可 以称 作 过 程 控 制 ，
是 内控体 系建设的关键 和核 心环节 。因
此 ，构 建 内 部 控 制 体 系 ，实 施 内 部 控 制 运 行 管 理 ，应 牢 固树 立 过 程 控 制 意 识 ， 以 落 实 岗位 责 任 制 为 基 础 ，以 提 高 工 作 效 率 、形 成 监 督 合 力 为 重 点 ，以 安 全 、 高 效 为 目的 ，严 把 三 道 防线 ，为 确 保 国 库 资 金 安全 提 供 保 障 。 （ ）抓 好 国 库 队伍 建 设 ，构 建 国 五
统 参 与开 发 主体 不 同 、适 用 版本 不 一 、指 导 力度 不 够 、安 全 防 范措 施不 健 全 ，有些
部 门 和操 作 人员 对 系统 安 全 认 识不足 等 问
闫库 会计 内部 控 制 ，防范 罔库 资 金 风 险 ，成 为 当前 国库 ＿ 的重 中之 重 。 丁作
为 辅 助 的 困库 资 金 汇 划 体 系 。财 税 库 银
横 向 联 网 系统 的 全 面 推 广 ， 国库 集 中收
付 业 务 的 全 面 开 展 ，极 大 提 升 央行 国库 电子 化 服 务 水 平 ， 同时 也 加 大 风 险 防 范 难 度 ，为 国库 会 计 内部 控 制 提 出 了 新 的
内 审 、事 后 监 督 、纪 检 监 察 等 部 门对 具
征收机关收到 国库提 供的对账单或报表 后 ，未认真核对 ，就 履行 签章手续 ；代 理银行账务核对工作 只核对余额 ，不核
对 发 生 额 ；对 账 不 及 时 ，不 注 明对 账 结 果 ，不 对 账 等 现 象 时有 发 生 ，使 得 账 务 核对 工 作 形 同虚 设 。 三是 授 权 、审 批 制 度 执 行 不 到 位 ，在 现 有 国 库 会 计 核 算 体
在 制 度 执 行 方 面 ，存 在 一 些 薄 弱 环
节 和 不规 范 现象 ，增 加 了各类 风 险 发 生 的 概 率 。— 是 国库 人 员对风险 的认 识不 足和
题 ，— 些 地方 的国库 存 在 对系 统运 行 “ 重 使 用轻 管 理 ” 、系统 功 能 拓展 不够 、安 全 运彳 馘 白 啦 等 不至 发生 。
统 、新 业 务 ，制 定 相 应 的管 理 制 度 及 操
方 面要 加 强 沟 通 协 调 ，建 立 定 期 联 席
会 议 制度 ，及 时 通 报 各 自在 内部 控 制 中 发 现 的 问 题 ，共 同探 讨 解 决 方 法 ，强 调 以法 办 事 ，按 章 办 事 ，不 断 优 化 内部 控 制 环 境 ，增 强 相 互 制 约 的 实 效 。共 同不 折 不 扣 地 执 行 贯 彻 制 度 ，为 国库 内部 控 制 创 造 良好 的 控 制 环 境 ，实 现 风 险 防 范 无 缝 衔 接 ，安 全 无 事 故 。 （ ）抓 好 监 督 检 查 落 实 ，构 建 内 四 部控制防范屏障
缺 的 组 成 部 门 。 国库 会 计 内部 控 制 的 成
败 ，不 仅 直 接 影 响 国库 资 金 安 全 ，也 关
库岗位配备不足 ，经常发生不相容兼 岗现
象 ，极 易 导致 各类 事 故和 案件 发 生 ；三 是
系到 人 民银 行 经 理 国 库职 能 作 用 的发 挥 ，并 影 响 国家 财 政 政 策 的 有 效 实 施 。 随 着 经 济 社 会 发 展 和 财 税 、金 融 体 制 改 革 的深 入 ， 国库 业 务 发 展 迅 速 。 目前 人 民银 行 国 库 已形 成 以 国 库 会 计 数 据 集 中 为 主 体 、以 大 小 额 支 付 系 统 为 依 托 、 以
任制和规 范化 管理措施 的全 面落实 ，严 格 界定 各 岗 位控 制 的 目标 、对 象 、原
则 、重 点 控 制 环 节 和 要 求 ，做 到 以 岗 定 责 ，责 权 分 明 ，防 范 措 施 健 全 。 二 是 切 实 把 好 管 理 关 ，严 格 规 范 岗位 人 员操 作 规 程 ，把 切 实 可行 的 各 岗位 控 制 程 序 和
一
库 内部控制保 障体系 国库 人员 作 为 内部 控制 的 主体 ，
是 内部 控 制 的 承 担 者 ，一 是 要 加 大 国 库
人 员 培 训 力 度 。 开 展 系 统 性 、针 对 Ｉ 生培
效构建严密完善内部控制体 系
一
是 要 尽快 完 善 新 形 势下 国库 内
控 制 度 建 设 。 针 对 当前 不 断推 出 的 新 系
控 制 机 制 建 设 符 合 实 际 工作 情 况 ，满 足 国库 业 务 发 展 需求 。
门内部 ，各 岗位人员的相互监督 ，尤 其
是 部 门负 责 人 和会 计 主 管 要 认 真 负责 ， 采 取 定 期 、不 定 期 检 查 和 岗位 交 流 等 方 式 ，对 各 岗位 人 员 开 展 检 查 ，提 高 岗 位 人 员 内控 制 度 执 行 力 。 二 是 强 化 互控 是 保 障 。 互 控 就 是 国 库 、财 政 、税 务 、海
进 一 步 完 善 国 库 内部 控 制 管 理 机
制的措施
（ ）抓 好 内部 控 制 制度 建 设 ，有 一
各 级 国库 应 加 强 与 财 政 、税 务 、海
关 各 部 门 之 间 的沟 通 、协 调 ，一 方 面 明
确 各 自 内部 控 制 职 责 ，增 强 各 部 门责 任 感 和 使 用 感 。尤 其 要 加 大 新 系 统 、新 业 务 的 内 控 安 全 管 理 责 任 的 落 实 力 度 。 另
体工作业 务的专项检查 和常规检查 ，通
过 再 监 督 检 查 ，避 免 自控 、互 控 过 程 存
业务操作流程贯穿 到每一个业务 环节 ， 有效制止越权 、越 线等行为 的发 生。通
过 严 密 制 度 执 行 环 节 、规 范 操 作 行 为 ， 实 现 制 度 完 善 到位 、执 行 到 位 、督 促 到 位 ，使 各 岗位 人 员 都 能 严 格 按 照 规 章 制 度 办 事 ，用 制 度 约 束操 作 行 为 ，使 每 一
同城 票 据 交 换 为 补 充 、以 国库 内部 往 来
于 国库风 险控 制和 工 作效 率 提 高 。二是 现
行 的各项 制 度 缺乏 一 个统 一 思想 的 内部 控
，
国库 人 员 业 务素 质 和责 任 因素造 成 内控
制度 执行 不 『 立， 接 不签 字 、与 客 户 间票 据 传递 不 登 记 、重
浅议 国库会 计 内部 控 制 存 在 的 问题 及 完善 描施
面 对 新 形 势 、新 业 务 、如 何 加 强 国 库 会 计 内部控 制 ，防范 国库 资 金 风 险 ，成 为 当前
国库 工 作 的 重 中之 重
■ 韩翠瑜 ／ 文
国
萎
一
是 不 断 推 出新 系 统 、新 业 务 的 同
分 工 ，优 化 业 务 操 作 流 程 。 注 重 岗 位 责
关 等部门之间 和上 下级 国库之 间对具体 业务 的监督检查 ，通过 定期对账 、专项 检查 、重点检查和 突击 检查等方式 ，建 立完善 国库资金风 险防范第二道 防线 。
三 是 注 重 再 监 督 是 关 键 。再 监 督 ，就 是